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固定资产
（一）掌握固定资产的确认条件 （二）掌握固定资产初始计量的核算 （三）掌握固定资产后续支出的核算 （四）掌握固定资产处置的核算 （五）熟悉固定资产折旧方法 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 （二）不同方式取得固定资产的初始计量 1、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 2、自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、入工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 （1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失入赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 出包方式进行的自制固定资产工程，预付的工程价款处理有变化。按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。 原准则的规定是直接将其预付的款项借记在建工程科目，贷记银行存款。 （2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 第一，企业的自营工程，应当按照直接材料、直接入工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失入或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。筹建期间的在建工程报废损失处理有变化。 第四，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 3、租入的固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 4、其他方式取得的固定资产 （1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。 第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 第三节 固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态； （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 二、固定资产处置的处理 （一）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 （二）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 （三）企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 一、固定资产的计价
(一)计价基础
1、按历史成本计价 原始价值 优点：具有客观性和可验证性；缺点：当市场物价水平发生变化，它不能反映固定资产的真实价值 适用范围：(1)新购建固定资产；（2）确定计提折旧的依据
2、按净值计价 折余价值 优点：反映企业实际占用固定资产用的金额和固定资产的新旧程度 用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损溢等
(二)初始计量及账各处理
1、外购固定资产
(1)外购入的固定资产按实际支付的买价+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+交纳的有关税金+专业人员服务费等
不需要安装
借：固定资产 贷：银行存款等 需要安装的
①借：在建工程 贷：银行存款 ②达预计可使用状态
借：固定资产 贷：在建工程 (2)一拢子购入，没有单独计价的固定资产．按各固定资产的公允价占全部公允价的比例确定固定资产的价值
固定资产装修费用，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
2、自行建造的固定资产按达预计可使用状态前实际发生的全部支出
(1)自营工程
①购入工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款等 ②须用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 ③工程发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款等 ④达预计可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 包括：工程耗用原材料、工程人员的工资、工程领用本企业的商品实际成本。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入管理费用
(2)出包工程
①预付工程价款时 借：在建工程 贷：银行存款 ②补付工程价款时 借：在建工程 贷：银行存款等 ③工程达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 3 、投入的固定资产按各方确认的价值
借：固定资产
贷：实收资本/股本 4、融资租入的固定资产一般按原账面价与最低租赁付款额的现值两者中取低者参见《租赁》
5 、改、扩建的固定资产按（原账面价值＋改、扩建支出—改、扩建变价收入）
借：在建工程
贷：银行存款 6、接受捐赠的固定资产
(1)提供有关凭据：凭据金额+相关税费
(2)无有关凭据：①存在活跃市场，按市场价格+相关税费 ②不存在活跃市场，按预计未来现金流量现值 (3)旧固定资产=确定的价值—估计的折旧 借：固定资产
贷：银行存款 待转资产价值 7、盘盈的固定资产：
(1)存在活跃市场，按同类市场价格—估计的价值损耗
(2)不存在活跃市场，按预计未来现金流量现值 借：固定资产
贷：待处理财产损益 8、无偿调入固定资产 调出单位账面价值+调出过程发生的费用 参见《所有者权益》
9、债务重组、非货币性交易方式 参见《债务重组》及《非货币性交易》
二、固定资产折旧
(一) 固定资产应计提折旧额=固定资产原价—预计净残值—固定资产减值准备 (二) 折旧范围
1、空间范围： 除已提足继续使用的、按规定单独估价入账的土地外，其余的固定资产均计提折旧 特别注意：季节停用、大修理停用、不需用、未使用的固定资产均应计提折旧；
融资租赁的固定资产，比照自有固定资产计提折旧； 经营性租赁的固定资产，由租出方计提折旧； 己达预定可使用状态、而尚末办理竣工决算的，暂估入账。并计提折旧。 2、时间范围：
(1)当月增加的固定资产，当月不提，次月起计提； (2)当月减少的固定资产，当月照提，次月起不提。 (三) 固定资产折旧方法
1、平均年限法
计提依据：原值 年折旧率=（1—净残值率）/ 预计使用年限
2、工作量法
计提依据：实际工作量 年折旧率=原值x(1—残值率) / 预计总工作量
3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
计提依据：净值(原值—折旧) 年折旧率=2 / 预计折旧年限 注：最后两年改用平均年限法
4、年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。
计提依据：原值—净残值 年折旧率=尚可使用年限 / 预计使用年限的总和
三、固定资产的后续支出
(一)支出是否资本化的判断原则
1．不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应予以费用化。 2．可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应予以资本化。 (二)核算 1．费用化时，如修理支出等，实际发生时，直接计入“制造费用”、“管理费用” 2．资本化时，如改良支出、装修支出等。 (1) 改良支出计入“在建工程”
(2)经营性租入固定资产发生的改良支出计入“经营租入固定资产改良”科目。在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限三者中较短的期限内计提折旧
(3)装修费用计入“固定资产——固定资产装修”科目，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期限内计提折旧；如装修资产为融资租入固定资产的，在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限三者户较短的期限内计提折旧
旧固定资产进行大修理，应将其计入有关费用；
对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；
对经营租赁租入固定资产进行改良应记入“经营租入固定资产改良”科目；
计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少；
可予资本化的固定资产装修费用应记入“固定资产一固定资产装修”科目。
改良业务的分录：
1、先把固定资产转为在建工程
借：在建工程
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、领用的工程物资
借：在建工程
贷：工程物资 3、领用的原材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额转出) 4、应付扩建人员的工资
借：在建工程
贷：应付工资 5、支付的其他费用
借：在建工程
贷：银行存款 6、预定可用状态时转为固定资产
借：固定资产
贷：在建工程 四、固定资产处置
企业销售不动产应计算交纳营业税；特殊的固定资产或特定条件下的固定资产在销售时应计算交纳增值税，如销售摩托车等。
(一) 以投资、捐赠、抵债、调拨方式处置固定资产的账务处理
1、投资转出
(1)转出时
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 (2)支付相关税费 借：固定资产清理 贷：应交税金 银行存款 (3) 结转余额
借：长期股权投资 贷：固定资产清理 2、捐赠支出 (1)转出时(2)支付相关税费 同上
(3) 结转余额
借：营业外支出
贷：固定资产清理 3、抵债转出
(1)转出时(2)支付相关税费 同上 (3) 结转余额
借：应付账款等
资本公积(或贷营业外支出) 贷：固定资产清理 4、无偿调出
(1)转出时 同上
(2)支付相关税费
借：固定资产情理
贷：银行存款 应付工资 (3) 结转余额
借：资本公积
贷：固定资产清理 5、盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 6．非货币性交易换《
盘盈固定资产的修理费用不构成固定资产清理损益，固定资产的预计净残值与固定资产清理净损益无关。
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