总分类账户和明细分类账户的平行登记

geguolian 2009-06-15

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第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记

   一、总分类账户和明细分类账户的关系
    账户按其提供信息的详细程度及统驭关系不同，可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。总分类账户是根据总分类科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的总括资料；明细分类账户是根据明细科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的详细资料。总分类账户与明细分类账户的关系可以概括为：
    （一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
    总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料上对其总分类账户资料的具体化。
    （二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
    总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，只提供货币信息资料；明细分类账户是对会计要素各项目增减变化的详细反映，对某一具体方面提供货币、实物量信息资料。
   （三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
    由于总分类账户与其明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
   二、总分类账户和明细分类账户的平行登记
    平行登记是指对发生的每一笔经济业务，都要根据相同的会计凭证，一方面登记入总分类账户的同时，另一方面登记入总分类账户所属的明细分类账户的一种记账方法。
    平行登记的要点可归纳如下：
    （一）依据相同
    对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记所属其明细分类账户。
    （二）方向相同
    将经济业务记入总分类账户和明细分类账户，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也应记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也应记入贷方。
    （三）期间相同
    对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月）全部登记入账。
   （四）金额相等
    记入总分类账户的金额，必须与记入其所属明细分类账户的金额之和相等。
    通过平行登记，总分类账户与明细分类账户之间在登记金额上就形成了如下关系：
    总分类账户期初余额=所属各明细分类账户期初余额之和
    总分类账户借方发生额=所属各明细分类账户借方发生额之和
    总分类账户贷方发生额=所属各明细分类账户贷方发生额之和
    总分类账户期末余额=所属各明细分类账户期末余额之和

三、现举例说明平行登记的应用
1.[例3-16] 明华工厂2005年12月初“原材料”和“应付账款”账户期初余额如下：

账户名称		数量	单价（元）	金额（元）
总账	明细账	数量	单价（元）	总账	明细账
原材料				179 000（借）
	A材料	10 000千克	5.6		56 000（借）
	B材料	20吨	2 400		48 000（借）
	C材料	2500件	30		75 000（借）
应付账款				90 000（贷）
	华兴工厂				40 000（贷）
	祥瑞工厂				30 000（贷）
	通达工厂				20 000（贷）

   2.12月份发生的部分经济业务如下：
    （1）12月3日，用银行存款偿还上月欠华兴工厂货款40 000元，祥瑞工厂货款30 000元。
           借：应付账款——华兴工厂          40 000
                    ——祥瑞工厂          30 000
              贷：银行存款                      70 000
    （2）12月5日，向华兴工厂购入A材料30 000千克，每千克5.6元，计168 000元；购入B材料30吨，每吨2 400元，计72 000元。增值税为40 800元，材料验收入库，货款以银行存款付讫。
            借：原材料——A材料               168 000
                     ——B材料                   72 000
                应交税金——应交增值税（进项税额） 40 800
                贷：银行存款                          280 800
    （3）12月12日，用银行存款归还前欠通达工厂货款20 000元。
             借：应付账款——通达工厂             20 000
               贷：银行存款                          20 000
    （4）12月20日，向华兴工厂购入A材料20 000千克，每千克5.6元，计112 000元。增值税为19 040元，材料验收入库，货款偿未支付。
             借：原材料——A材料                 112 000
                 应交税金——应交增值税（进项税额） 19 040
                 贷：应付账款——华兴工厂              131 040

（5）12月26日，向通达工厂购入C材料7 500件，每件30元，计225 000元。增值税为38 250元，材料验收入库，货款偿未支付。

             借：原材料——C材料                225 000
                 应交税金——应交增值税（进项税额） 38 250
                贷：应付账款——通达工厂                 263 250
    （6）12月30日，仓库发出A材料40 000千克，单价5.6元，计224 000元；B材料40吨，单价2 400元，计96 000元；C材料8 000件，每件30元，计240 000元。
             借：生产成本                        560 000
                 货：原材料——A材料                  224 000
                          ——B材料                    96 000
                          ——C材料                   240 000
     3.根据上述资料，进行平行登记
    （1）“原材料”总分类账户与所属明细账户的平行登记如表3.4至3.7所示。

表3.4 原材料总分类账户
账户名称：原材料

2005年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
12	1	略	略	月初余额			借	179 000
	5			购进原材料	240 000		借	419 000
	20			购进原材料	112 000		借	531 000
	26			购进原材料	225 000		借	756 000
	30			生产领用		560 000	借	196 000
	30			本期发生额及余额	577 000	560 000	借	196 000

     表3.6                        原材料明细分类账户
      原材料名称：B材料

2005年		凭证		摘要	收入			发出			结存
月	日	字	号	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
12	1	略	略	月初余额							20	2 400	48 000
	5			购入	30	2 400	72 000				50	2 400	120 000
	30			发出				40	2 400	96 000	10	2 400	24 000
	30			月结	30	2 400	72 000	40	2 400	96 000	10	2 400	24 000

表3.7 原材料明细分类账户
原材料名称：C材料

2005年		凭证		摘要	收入			发出			结存
月	日	字	号	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
12	1	略	略	月初余额							2 500	30	75 000
	26			购入	7 500	30	225 000				10 000	30	300 000
	30			发出				8 000	30	240 000	2 000	30	60 000
	30			月结	7 500	30	225 000	8 000	30	240 000	2 000	30	60 000

（2）“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记如表3.8至3.11所示。

表3.8 应付账款总分类账户
账户名称：应付账款

2005年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
12	1	略	略	月初余额			贷	90 000
	3			还款	70 000		贷	20 000
	12			还款	20 000		平	0
	20			购料		131 040	贷	131 040
	26			购料		263 250	贷	394 290
	30			本期发生额及余额	90 000	394 290	贷	394 290

     表3.9                      应付账款明细分类账户
     账户名称：华兴工厂

2005年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
12	1	略	略	月初余额			贷	40 000
	3			还欠款	40 000		平	0
	20			购料		131 040	贷	131 040
	30			月结	40 000	131 040	贷	131 040

    表3.10                      应付账款明细分类账户
    账户名称：祥瑞工厂

2005年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
12	1	略	略	月初余额			贷	30 000
	3			还欠款	30 000		平	0
	30			月结	30 000		平	0

    表3.11                       应付账款明细分类账户
     账户名称：通达工厂

2005年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
12	1	字	号	月初余额			贷	20 000
	12			还欠款	20 000		平	0
	26			购料		263 250	贷	263 250
	30			月结	20 000	263 250	贷	263 250