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新会计准则--企业会计科目表对比

2009-12-11  sdtzwyx
一、资产类
1001 库存现金   1001 现金 不变
1002 银行存款   1002 银行存款 不变
1003 存放中央银行款项 银行专用     新增
1011 存放同业     新增
1012 其他货币资金   1009 其他货币资金 不变
1101 短期投资     短期投资 分拆
1102 短期投资跌价准备       更名
1021 结算备付金 证券专用     新增
1031 存出保证金 金融共用     新增
1101 交易性金融资产     新增
1111 买入返售金融资产     新增
1121 应收票据   1111 应收票据 不变
1122 应收账款   1121 应收账款 不变
1123 预付账款   1151 预付账款 不变
1131 应收股利   1121 应收股利 不变
1132 应收利息   1122 应收利息 不变
1201 应收代位追偿款 保险专用     新增
1211 应收分保账款     新增
1212 应收分保合同准备金     新增
1221 其他应收款   1133 其他应收款 不变
1231 坏账准备   1141 坏账准备 不变
1161 应收补贴款       取消
1301 贴现资产 银行专用     新增
1302 拆出资金       新增
1303 贷款 银行和保险共用     新增
1304 贷款损失准备     新增
1311 代理兑付证券 银行和证券共用     新增
1312 代理业务资产       新增
1401 材料采购   1201 物资采购 更名
1402 在途物资       新增
1403 原材料   1211 原材料 不变
1404 材料成本差异   1232   不变
1405 库存商品   1243   不变
1406 发出商品       新增
1407 商品进销差价   1244 商品进销差价 不变
1408 委托加工物资   1251 委托加工物资 不变
1411 周转材料       新增
1412 包装物   1221 包装物 不变
1413 低值易耗品包装物   1231 低值易耗品包装物 不变
1232 自制半成品       取消
1241 委托代销商品       取消
1243 受托代销商       取消
1421 消耗性生物资产 农业专用     新增
1431 贵金属 银行专用     新增
1441 抵债资产 金融共用     新增
1451 损余物资 保险专用     新增
1461 融资租赁资产 租赁专用     新增
1471 存货跌价准备   1281 存货跌价准备 不变
1291 (分期收款)发出商品       取消
1301 待摊费用       取消
1501 持有至到期投资       新增
1502 持有至到期投资减值准备       新增
1503 可供出售金融资产       新增
1511 长期股权投资   1401 长期股权投资 不变
1402 长期债券投资       更名
1512 长期投资减值准备   1421 长期投资减值准备 不变
1431 委托贷款       取消
1521 投资性房地产       新增
1531 长期应收款       新增
1532 未实现融资收益       新增
1541 存出资本保证金 保险专用     新增
1601 固定资产   1501 固定资产 不变
1602 累计折旧   1502 累计折旧 不变
1603 固定资产减值准备   1505 固定资产减值准备 不变
1604 工程物资   1601 工程物资 不变
1605 在建工程   1603 在建工程 不变
1606 在建工程减值准备   1601 在建工程减值准备 不变
1607 固定资产清理   1701 固定资产清理 不变
1611 未担保余值 租赁专用     新增
1621 生产性生物资产 农业专用     新增
1622 生产性生物资产累计折旧     新增
1623 公益性生物资产     新增
1631 油气资产 石油天然气开采专用     新增
1632 累计折耗     新增
1701 无形资产   1801 无形资产 不变
1702 累计摊销       新增
1703 无形资产减值准备   1805 无形资产减值准备 不变
1711 商誉       新增
1815 未确认融资费用       变更类别
1801 长期待摊费用   1901 长期待摊费用 不变
1811 递延所得税资产       新增
1821 独立账户资产 保险专用     新增
1901 待处理财产损溢   1911   不变
二、负债类
2101 短期借款   2101 短期借款 不变
2102 存入保证金 金融共用     新增
2103 拆入资金     新增
2104 向中央银行借款 银行专用     新增
2011 吸收存款     新增
2012 同业存放     新增
2021 贴现负债     新增
2101 交易性金融负债       新增
2102 卖出回购金融资产款 金融共用     新增
2201 应付票据   2111 应付票据 不变
2202 应付账款   2121 应付账款 不变
2203 预收账款   2131 预收账款 不变
2141 代销商品款       取消
2211 应付职工薪酬   2151 应付工资 合并
2153 应付福利费       合并
2221 应交税费   2171 应交税金 合并
2176 其他应交款       合并
2231 应付利息       新增
2232 应付股利       不变
2171 应交税金       合并
2241 其他应付款   2181   不变
2251 应付保单红利 保险专用     新增
2261 应付分保账款     新增
2311 代理买卖证券款 证券专用     新增
2312 代理承销证券款 证券和银行共用     新增
2313 代理兑付证券款     新增
2314 代理业务负债       新增
2401 递延收益       新增
2191 预提费用       取消
2201 待转资产价值       取消
2501 长期借款   2301 长期借款 不变
2502 应付债券   2311 应付债券 不变
2601 未到期责任准备金 保险专用     新增
2602 保险责任准备金     新增
2611 保户储金     新增
2621 独立账户负债     新增
2701 长期应付款   2321 长期应付款 不变
2702  未确认融资费用       变更类别
2711 专项应付款   2331 专项应付款 不变
2801 预计负债   2211 预计负债 不变
2901 递延所得税负债     递延税款 更名
三、共同类
3001 清算资金往来 银行专用     新增
3002 货币兑换 金融共用     新增
3101 衍生工具       新增
3201 套期工具       新增
3202 被套期项目       新增
四、所有者权益类
4001 实收资本   3101 实收资本(或股本) 不变
3103 已归还投资   3103   取消
4002 资本公积   3111 资本公积 不变
4101 盈余公积   3121 盈余公积 不变
4102 一般风险准备 金融共用     新增
4103 本年利润   3131 本年利润 不变
4104 利润分配   3141 利润分配 不变
4201 库存股       新增
五、成本类
5001 生产成本   4101 生产成本 不变
5101 制造费用   4105 制造费用 不变
5201 劳务成本   4107 劳务成本 不变
5301 研发支出       新增
5401 工程施工 建造承包商专用     新增
5402 工程结算     新增
5403 机械作业     新增
六、损益类
6001 主营业务收入   5101 主营业务收入 不变
6011 利息收入 金融共用     新增
6021 手续费及佣金收入 金融共用     新增
6031 保费收入 保险专用     新增
6041 租赁收入 租赁专用     新增
6051 其他业务收入   5102 其他业务收入 不变
6061 汇兑损益 金融共用     新增
6101 公允价值变动损益       新增
5201 投资收益   5201 投资收益 不变
6111 补贴收入       取消
6201 摊回保险责任准备金       新增
6202 摊回赔付支出 保险专用     新增
6203 摊回分保费用 保险专用     新增
6301 营业外收入   5301 营业外收入 不变
6401 主营业务成本   5401 主营业务成本 不变
6402 营业税金及附加   5402 主营业务税金及附加 更名
6403 其他业务支出   5406 其他业务支出 不变
6411 利息支出 金融共用     新增
6421 手续费及佣金支出     新增
6501 提取未到期责任准备金 保险专用     新增
6502 提取保险责任准备金     新增
6511 赔付支出     新增
6521 保户红利支出     新增
6531 退保金     新增
6541 分出保费     新增
6542 分保费用     新增
6601 销售费用   5501 营业费用 不变
6602 管理费用   5502 管理费用 不变
6603 财务费用   5503 财务费用 不变
6604 勘探费用       新增
6701 资产减值损失       新增
6711 营业外支出   5601 营业外支出 不变
6801 所得税费用   5701 所得税 更名
6901 以前年度损益调整   5801 以前年度损益调整 不变
 

新会计准则出台后哪些会计科目有变动

各项减值准备,跌价准备的对应科目不再是管理费用、投资收益、营业外支出,而是统一用一个科目"资产减值损失": 资产减值损失用法如下:

一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的,按应减记的金额,借记本科目,贷记坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备等科目。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后,相关资产的价值又得恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备、等科目,贷记本科目。

五、期末,应将本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目无余额。

应交税金,其他应交款科目取消,换成"应交税费",应交税费核算如下:

一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算。

二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

应交增值税还应分别进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金等设置专栏进行明细核算。

三、应交税费的主要账务处理

(一)应交增值税

1. 企业采购物资等,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应计入采购成本的金额,借记材料采购在途物资原材料库存商品等科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款应付票据银行存款等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。

2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额, 借记应收账款应收票据银行存款等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记主营业务收入其他业务收入科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

3.实行免、抵、退的企业,按应收的出口退税额,借记其他应收款科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

4.企业交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金), 贷记银行存款科目。

5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记材料采购在途物资等科目,贷记本科目。

(二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

 主营业务税金及附加科目改名为营业税金及附加”, 营业税金及附加科目用法如下:

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在管理费用等科目核算,不在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记应交税费等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记本科目。

三、期末,应将本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目应无余额。

(四)应交土地增值税

1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产在建工程等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记固定资产清理科目,贷记本科目(应交土地增值税)。

2.交纳的土地增值税,借记本科目(应交土地增值税),贷记银行存款等科目。

(五)应交房产税、土地使用税和车船使用税

1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记管理费用科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。

2. 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税,借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税),贷记银行存款等科目。

(六)应交个人所得税

1. 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记应付职工薪酬科目,贷记本科目(应交个人所得税)。

2.交纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记银行存款等科目。

(七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费

1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记营业税金及附加其他业务支出管理费用等科目,贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。

2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记银行存款等科目.

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税金。

应付工资,应付福利费取消,换成"应付职工薪酬"

1.职工薪酬,包括职工工资、奖金、津贴、补贴;职工福利费;医疗保险、养老保险、工伤保险、生育保险、失业保险等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因接触与职工劳动关系而给予的劳动补偿(辞退福利);其他与获得职工服务有关的支出。

在新准则下,上述内容一律通过付职工薪酬科目进行核算,下设职工工资、职工福利费、社会保险、公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他等明细科目

"物资采购"恢复原来的"材料采购"名称, "材料采购"用法如下:

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

(一)企业支付材料价款和运杂费等时, 按应计入材料采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税( 进项税额)科目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款现金其他货币资金应付账款应付票据预付账款等科目。

小规模纳税人等不能抵扣增值税的,购入材料按应支付的金额,借记本科目,贷记银行存款应付账款应付票据等科目。

(二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。

(三)月末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理:

1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,按计划成本借记原材料包装物及低值易耗品等科目,按实际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

2. 对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记原材料包装物及低值易耗品等科目,贷记应付账款—— 暂估应付账款科目,下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票,借记本科目和应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记银行存款应付票据等科目。

四、本科目的期末借方余额,反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本

新会计准则中原材料科目名称不变、明细不变;低值易耗品、包装物科目取消,转入新增的周转材料科目核算,按种类分明细 ( 周转材料---包装物/低值易耗品,应采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销)

开办费的处理

开办费是指企业在筹建期发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

(一)记入开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

1)工资福利费用:包括人员工资奖金等工资性支出,以及应交纳的各种社会保险。

2)差旅费:包括市内交通费和差旅费。

2、企业注册登记费:主要包括工商登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹资费用:主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费:

1)选派职工外出参加培训的费用。

2)聘请专家进行技术指导和培训的费用。

5、企业资产的折旧、摊销、报废和毁损

6、其他费用

1)筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、招待费;

2)印花税(可能还会发生车船使用税、房产税);

3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用;

4)其他与筹建有关的费用,如咨询费、庆典礼品费等支出。

(二)不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。如购建固定资产和无形资产支付的运费、安装费、保险费和购建时发生的其他相关费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等(因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额并符合资本化条件)。

二、新准则规定开办费直接计入管理费用,当月转入损益。按照税法规定,按5年摊销。因此,按照新会计准则开办费计入当期损益,年终要做纳税调整。

1、原企业会计制度规定,发生的开办费用记入长期待摊费用--开办费科目,筹建期间的折旧费用也是记入长期待摊费用--开办费科目。

2、新会计准则规定,发生的开办费用直接计入管理费用--开办费科目。如,报销的注册登记费

借:管理费用--开办费                  贷:现金

新准则会计科目取消待摊费用及预提费用。

原待摊费用可以通过预付账款其他应收款科目核算,原预提费用可以通过应付利息其他应付款等科目核算。原企业短期借款利息的预提,新准则规定通过应付利息科目核算。

首次执行日的待摊费用余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款科目处理;首次执行日的预提费用余额,如果符合负债或预计负债的定义,则转入相应应付款项或预计负债科目,如果不符合负债或预计负债的定义,则只能冲回或按照前期差错更正原则处理

工资分配时:

借:管理费用              贷:应付职工薪酬

2、发放工资时:

借:应付职工薪酬

贷:其他应付款---社保(养老,医疗.失业自己负担部分)

其他应付款---住房公积金(个人负担部分)

应交税金---个人所得税

银行存款/现金(实际发放给员工的)

 

小企业会计和新会计准则中会计科目的区别

短期投资已经改成"交易性金融资产",核算内容也发生了如下变化:

一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别成本公允价值变动进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本), 按发生的交易费用,借记投资收益科目,按实际支付的金额,贷记银行存款等科目。
(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,借记银行存款科目,贷记本科目(公允价值变动)。

对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借记银行存款科目,贷记本科目(成本)。

(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记公允价值变动损益科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,按该项交易性金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记投资收益科目。同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记公允价值变动损益科目,贷记或借记投资收益科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。

各项减值准备,跌价准备的对应科目不再是管理费用,投资收益,营业外支出了,而是统一用一个科目"资产减值损失":

资产减值损失用法如下:

一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的,按应减记的金额,借记本科目,贷记坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备等科目。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后,相关资产的价值又得恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备、等科目,贷记本科目。

五、期末,应将本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目无余额。

应交税金,其他应交款科目取消,换成"应交税费",

应交税费核算如下:

一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算。

二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

应交增值税还应分别进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金等设置专栏进行明细核算。

三、应交税费的主要账务处理

(一)应交增值税

1. 企业采购物资等,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应计入采购成本的金额,借记材料采购在途物资原材料库存商品等科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款应付票据银行存款等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。

2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额, 借记应收账款应收票据银行存款等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记主营业务收入其他业务收入科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

3.实行免、抵、退的企业,按应收的出口退税额,借记其他应收款科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

4.企业交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金), 贷记银行存款科目。

5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记材料采购在途物资等科目,贷记本科目。

(二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记营业税金及附加等科目,贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。

2.出售不动产,计算应交的营业税,借记固定资产清理等科目,贷记本科目(应交营业税)。

3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记银行存款等科目。

(三)应交所得税

1. 企业按照税法规定计算应交的所得税,借记所得税等科目,贷记本科目(应交所得税)。

2.交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记银行存款等科目。

(四)应交土地增值税

1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产在建工程等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记固定资产清理科目,贷记本科目(应交土地增值税)。

2.交纳的土地增值税,借记本科目(应交土地增值税),贷记银行存款等科目。

(五)应交房产税、土地使用税和车船使用税

1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记管理费用科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。

2. 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税,借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税),贷记银行存款等科目。

(六)应交个人所得税

1. 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记应付职工薪酬科目,贷记本科目(应交个人所得税)。

2.交纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记银行存款等科目。

(七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费

1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费,借记营业税金及附加其他业务支出管理费用等科目,贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。

2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费,借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费),贷记银行存款等科目.

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税金。

应付工资,应付福利费取消,换成"应付职工薪酬"应付职工薪酬应用如下:

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

二、本科目应当按照工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费解除职工劳动关系补偿等应付职工薪酬项目进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理

(一)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记本科目,贷记银行存款现金等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记本科目,贷记其他应收款应交税费——应交个人所得税等科目。

企业向职工支付职工福利费,借记本科目,贷记银行存款现金科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记本科目,贷记银行存款等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,贷记银行存款科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记银行存款现金等科目。

(二)企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

生产部门人员的职工薪酬,借记生产成本制造费用劳务成本科目,贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬,借记管理费用科目,贷记本科目。

销售人员的职工薪酬,借记销售费用科目,贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记在建工程研发支出科目,贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记管理费用科目,贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记利润分配——提取的职工奖励及福利基金科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应付职工薪酬的结余。

取消长期债权投资科目,新增加"持有至到期投资""可供出售金融资产"两个一级科目: "持有至到期投资"用法如下:

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项,也在本科目核算。

二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别投资成本溢折价应计利息进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理

(一)企业取得的持有至到期投资,应按取得该投资的公允价值与交易费用之和,借记本科目(投资成本、溢折价),贷记银行存款应交税费等科目。

购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资,已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息,借记应收利息科目,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,贷记投资收益科目,按其差额,借记或贷记本科目(溢折价)。

到期一次还本付息的债券等持有至到期投资,在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额,借记本科目(应计利息),贷记投资收益科目。

收到持有至到期投资按合同支付的利息时,借记银行存款等科目,贷记应收利息科目或本科目(应计利息)。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息,借记银行存款科目,贷记本科目(投资成本)。

持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额,借记本科目(溢折价),贷记投资收益科目;溢价摊销额,做相反的会计分录。

出售持有至到期投资时,应按收到的金额,借记银行存款等科目,已计提减值准备的,贷记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记投资收益科目。

(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记可供出售金融资产科目,已计提减值准备的,借记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息),按其差额,贷记或借记资本公积——其他资本公积科目。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记本科目等科目,贷记可供出售金融资产科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。

可供出售金融资产用法如下:

一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

可供出售金融资产发生减值的,应在本科目设置减值准备明细科目进行核算,也可以单独设置可供出售金融资产减值准备科目进行核算。

二、本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

三、可供出售金融资产的主要账务处理

(一)企业取得可供出售金融资产时,应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和,借记本科目(成本),贷记银行存款应交税费等科目。

(二)在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利,借记银行存款科目,贷记本科目(公允价值变动)。

对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利,借记银行存款科目,贷记本科目(成本)。

(三)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记资本公积——其他资本公积科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。同时,按应从所有者权益中转出的累计损失,借记资产减值损失科目,贷记资本公积——其他资本公积科目。

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资产减值损失科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记资本公积——其他资本公积科目。

(四)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记本科目,已计提减值准备的,借记持有至到期投资减值准备科目,按其账面余额,贷记持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息科目,按其差额,贷记或借记资本公积——其他资本公积科目。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记持有至到期投资等科目,贷记本科目。

(五)出售可供出售金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款存放中央银行款项等科目,按可供出售金融资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记投资收益科目。按原记入资本公积——其他资本公积科目的金额,借记或贷记资本公积——其他资本公积科目,贷记或借记投资收益科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业可供出售金融资产的公允价值。

固定资产要单独核算累计折旧一样,新制度对无形资产新增加了一个一级科目"累计摊销" "累计摊销"用法如下:

一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、企业按月计提无形资产摊销,借记管理费用其他业务支出等科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业无形资产累计摊销额。

无形资产核算新增加"研发支出"一级科目,"研发支出"用法如下:

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目应当按照研究开发项目,分别费用化支出资本化支出进行明细核算。

三、研发支出的主要账务处理

(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记本科目(费用化支出),满足资本化条件的,借记本科目(资本化支出),贷记原材料银行存款应付职工薪酬等科目。

(二)企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目,应按确定的金额,借记本科目(资本化支出),贷记银行存款等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述(一)规定进行处理。

(三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记无形资产科目,贷记本科目(资本化支出)。

期末,企业应将本科目归集的费用化支出金额转入管理费用科目,借记管理费用科目,贷记本科目(费用化支出)。

四、本科目期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目"公允价值变动损益", "公允价值变动损益"用法如下:

一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)。

二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要账务处理

资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记交易性金融资产——公允价值变动科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,按其账面余额,贷记交易性金融资产——成本、公允价值变动科目,贷记或借记投资收益科目。同时,按交易性金融资产——公允价值变动科目的余额,借记或贷记本科目,贷记或借记投资收益科目。

四、期末,应将本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目无余额。

这是个小变化,就是"物资采购"又改名了,恢复原来的"材料采购"名称了, "材料采购"用法如下:

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

(一)企业支付材料价款和运杂费等时, 按应计入材料采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税( 进项税额)科目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款现金其他货币资金应付账款应付票据预付账款等科目。

小规模纳税人等不能抵扣增值税的,购入材料按应支付的金额, 借记本科目,贷记银行存款应付账款应付票据等科目。

(二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。

(三)月末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理:

1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,按计划成本借记原材料包装物及低值易耗品等科目,按实际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

2. 对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记原材料包装物及低值易耗品等科目,贷记应付账款—— 暂估应付账款科目,下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票,借记本科目和应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记银行存款应付票据等科目。

四、本科目的期末借方余额,反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

 主营业务税金及附加科目改名为营业税金及附加”, “营业税金及附加科目用法如下:

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护 建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在管理费用等科目核算,不在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记应交税费等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记本科目。

三、期末,应将本科目余额转入本年利润科目,结转后本科目应无余额。

由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目长期应收款”,“长期应收款科目核算如下:

一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

二、本科目应当按照承租人或购货单位(接受劳务单位)等进行明细核算。

三、长期应收款的主要账务处理

(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款,应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记本科目,按未担保余值,借记未担保余值科目,按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值,贷记固定资产清理等科目,按发生的初始直接费用,贷记银行存款等科目,按其差额,贷记未实现融资收益科目。

(二)企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记本科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记主营业务收入等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)科目,按其差额,贷记未实现融资收益科目。

(三)根据合同或协议每期收到承租人或购货单位(接受劳务单位) 偿还的款项,借记银行存款科目,贷记本科目。

四、本科目的期末借方余额,反映企业尚未收回的长期应收款。

 

 

 

 

 

 

 

 


 

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