|
征税范围
在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。 （一）增值税征税范围的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。 1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。 例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。 会计实务：在会计上，一般纳税人销售产品，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。 2.进口货物 企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。 例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。 进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000（元） 进口关税=36000×5%=1 800（元） 进口增值税=（36000+1800） ×17%=6 426（元） 会计实务：一般纳税人借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”。 3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。 加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。 修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。 会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。 注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。 因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下： 有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税； 不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。 思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？ （二）对视同销售行为的征税规定 一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。 1.将货物交付他人代销（委托方） 增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。 会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。 例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。 对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000×17%=3400元。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 2.销售代销货物（受托方） 售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。 例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价＝10000÷10%＝100 000（元） 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元） 应纳营业税＝10000×5%＝500（元） 如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。 借：银行存款 100 000 贷：应付账款 85 470.09 应交税费—应交增值税（销项税额） 14 529.91 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 14 529.91 贷：应付账款 14 529.91 3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。 例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。 销项税额＝100000×17%＝17000元。 借：在建工程 85 000 贷：库存商品 68 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出＝68000×17%＝11560（元）。 借：在建工程 79 560 贷：库存商品 68 000 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 11 560 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。 销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元） 借：应付职工薪酬 327 600 贷：主营业务收入 280 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 47 600 另外，分摊职工工资的处理： 借：生产成本——基本生产成本 278 460 管理费用 49 140 贷：应付职工薪酬 327 600 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。 增值税销项税额＝100000×17%＝17000（元） 借：长期股权投资 170 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律： （1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。 （2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。 例如：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。 处理如下： （1）销售产品： 销项税=100×17%=17（万元） 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000 结转销售成本： 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 （2）将自产产品用于在建工程： 借：在建工程 213 660 贷：库存商品 180 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 33 660 （3）用自产产品对外投资： 销项税额=20×17%=3.4（万元） 借：长期股权投资 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 结转销售成本： 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （4）对外捐赠： 销项税额=5.5×17%=0.935（万元） 借：营业外支出 64 350 贷：主营业务收入 55 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 9 350 结转销售成本： 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 （5）零售产品： 销项税额=7.02/ （1+17%）×17%=1.02（万元） 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 10 200 结转销售成本： 借：主营业务成本 54 000 贷：库存商品 54 000 上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（万元） |
|
|
