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地勘单位潜亏及其内部会计控制背景： [摘 要]潜亏形成于经济活动中，是地勘产业经济发展中一系列错综复杂矛盾的反映，严重影响地勘单位的经济效益和可持续发展。内部会计控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法受到各行业的关注和重视，本文从地勘行业潜亏现状和成因着手，谈谈如何加强地勘单位内部会计控制。 面对企业化经营，为使经济快速发展，属地化后的地勘单位，进行了一系列的结构调整，从总体看，发展态势良好。但部分地勘二级实体中的一些单位，未建立、健全预算管理制度，片面单纯追求货币工作总量或市场份额，对资金的收支缺乏统一的筹划和控制，导致现金流量不平衡。有的单位成本费用欠约束、会计报表信息严重失真、虚盈实亏、亏损挂帐长期不处理，这些都会导致单位潜亏问题出现。由于不同的企业、单位，其经营方式、范围、规模及组织结构等各不相同，内部会计控制的手段和方法必然存在多样性和复杂性，因此要在地勘单位建立一套科学、完整的内部会计控制制度并不是一蹴而就的，而是一项系统工程。 一、潜亏成因及表现形式 （一）潜亏的成因。个别地勘单位及其二级实体法人代表，为追求任期内的政绩、个人或小集团的利益，短期行为严重。甚至以各种手法逼迫会计人员造假，对不按其意图造假的会计人员打击报复，甚至调离岗位，致使会计人员站得住顶不住，顶得住站不住。有些单位无视《会汁法》违规做帐，在会计核算中，不按《会计法》规定进行会计核算处理，而是蓄意作假帐，随意调帐。还有些单位未建健全预算管理制度，虽然有预算制度，但预算没有成单位组织生产经营活动的法定依据，有章不循，使预算形同虚设，资金的收支缺乏统一的筹划和控制，随意性大。有的单位预算不切实际，指标不科学，缺少严密的计量标准，成本费用软约束，应摊不摊，应提不提，应收帐款居高不下，不良资产有增无减，长期挂帐等。会计人员素质偏低，法律意识淡薄，不坚持按会计制度、财务制度处理会计业务，而是按领导意图进行帐务处理。况且在现行的会计人员管理体制下，会计人员在大多数情况下，为了自己的利益，也不得不屈从领导的意图。而在“内部人控制”的情况下，会计人员本身就是内部人。个别会计人员业务素质不高也是制造潜亏的个重要原因，会计核算法规制度的漏洞让个别单位钻了空子。现在执行的地勘单位会计制度，早已不适合属地化后的地勘单位的实际情况，况且地勘单位所办的二级实体，分别按其所属行业，执行该行业的会计制度，漏洞颇多，随意性很大，这就为人为操作大开了方便之门。（二）潜亏的主要表现形式。1．利用“其他应收款”帐户隐藏成本费用或虚列收入。一些企业的造假手法表现得更加直接，他们按当期利润指标倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂入“其他应收款”帐户，或为关系单位虚开发票虚增收入，挂“其他应收款”帐户，形成潜亏。2．计人期间费用的利息支出资本化。现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等资产支付的利息费用，在这些长期工程投人使用前可予以资本化，计人这些长期资产的成本。然而某些企业滥用该项规定，将这些长期资产投人使用后发生的借款利息支出仍予以资本化，甚至将一些日常生产经营中发生的借款利息费用支出予以资本化，以达到调节利润的目的。3．风险防范意识不强，尤其是部分单位的二级实体片面追求货币工作总量或市场份额，甚至在明知个别项目建设资金不足，面临收款 难的情况下，仍以垫付大量工程款为代价取得项目施工合同，施工合同一经签订，工程款回收风险带来的潜亏隐患便同时形成。部分单位内部控制制度不严，应收帐款管理失当，追讨责任不明，使能够收回的资金未及时收回，最后由于建设方各种因素的变化，造成应收帐款无法收回而形成潜在亏损。4．随意改变存货期末计价方法，减少当期销货成本，增加存货成本，使存货的可变现净值小于存货的帐面价值而形成潜亏。某些费用支出不及时报销入帐，某些企业在年末对当年发论文格式生的一些成本费用类支出不报销入帐，以减少当期费用支出，增加企业当期利润。这种现象在企业资金紧张的情况下时有发生。久而久之，就会积累下许多虽然未入帐但实际已经发生的成本费用，形成企业很大数额的潜亏。5．隐瞒各种损失或对损失长期挂帐，将成本或费用随意“待摊”或“递延” 按权责发生制会计核算原则的要求，企业会计制度中设置了“待摊费用”、“递延资产”等跨期摊销费用类会计科目。由于这些会计科目持有的性质，一些企业便以各种理由将一些本应列人当期的成本费用支出归人这些会计科目形成潜亏。6．企业资产中固定资产形成的潜亏是部分从事多种经营和矿业开发的二级实体的最大隐患。单位会计人员在领导的威胁利诱下按领导意图办事，不严格执行会计制度和财务制度的规定，该计提折旧的设备不计提或少计提，未提完折旧而确实不能使用应该报废的设备不报废，从而减少当期成本费用支出，人为增大利润而造成不良资产比例增大形成潜亏。 二、内部会计控制的引入 随着我国不断深化的经济体制改革，地勘行业已由事业单位企业化管理迈向事企分体运行。根据国家发展战略和产业政策，努力培育具有国际竞争力的大公司、大集团已成为地勘单位的战略定位。建立现代企业制度，是大公司、大集团茁壮成长的基础，而内部会计控制制度又是现代企业制度不可或缺的重要组成部分。财政部要求，全部国有企业都要执行《企业会计制度》，而内部会计控制制度是与《企业会计制度》配套的重要制度，为此，财政部于2000年6月发布了《内部会计控制规范一基本规范》，之后陆续发布了货币资金等内控规范。完善内部会计控制制度不仅是法律制度的要求，而且是企业发展的内在需要 。完善内部会计控制的操作，在过程中应遵循合法性、全员参与、点面结合、权责分明、成本效益及动态性原则。其操作程序如下：（1）组织保证。要成立单位负责人直接领导的，以财务、会计、预算、统计、审计、纪检负责人为核心成员的工作组。（2）宣传发动。在单位的各个管理层面广泛宣传，让管理层的非财会人员也都了解相关知识：不相容职务分离、授权批准、会计系统、预算、财产保全、风险、内部报告及电子信息技术控制等。规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。（3）草拟规范，深入研讨。（4）建立信息反馈和修改完善机制。 三、内部会计控制操作实务 （一）建立内部会计控制规范体系。将现代财务成本管理、管理会计和注册会计师审计的方法和理念融合于内部会计控制具体规范。（1）内部会计工作管理制度：首先，在各实体和职能部门建立岗位责任制，确保授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相互分离；其次，建立会计委派、轮岗制度，决策层根据财务会计人员的工作能力、综合素质和内部管理需要委派财务会计人员，并有意识进行轮岗。以培养人才、及时发现差错和防止串通舞弊，实现纪律控制。（2）内部会计工作检查制度：按照财政部颁发的《会计基础工作规范》和本单位制定的具体会计制度的要求，对会计工作、会计信息质量，建立定期与不定期的检查、分析、评比制度，以实现会计工作合法性、正确性、及时性、完整性、一致性的基础控制。（3）货币资金控制制度：以内部银行(结算中心)为依托，按照货币资金业务基本流程和关键点控制一般模式制订货币资金预算、收款、资金日常管理、付款、账务处理、差异分析的具体控制规范。这部分应重点把握。（4）实物资产控制制度：限制非授权人员接近资产，建立定期盘点、财产记录、账务核对、财产保险等制度。（5）应收账款控制制度：建立与客户的定期对账制度；建立账龄分析报告和逾期催收制度；建立坏账损失核销备查及追索制度。（6）内部审计稽核管理制度：内部审计组织应在决策层的直接领导下工作，以保证其独立性；审计稽核，引入注册会计师审计的风险导向理念及按业务循环审计稽核关键控制点的方法；保证内审工作的有效性、系统性和连续性。（7）风险预警制度：借鉴“Z计分模型”原理，以财务报表为主要数据来源，设置以偿债能力、营运能力、盈利能力比率、发展能力比率计算为主的财务风险预警指标。通过评分法来预测、预报经营危机和财务危机。（8）风险责任制度：建立对外投资、融资、担保等重大经济事项的集体决策审批制度和风险责任制度；将经营指标和工作质量按责任中心进行量化及定性，明确规定与其风险责任相应的奖罚措施，围绕责任中心进行业绩考核评价。（二）完善相关管理机制。（1）内部资源整合，完善单位法人治理结构。从地勘单位的实际出发，针对实体多、规模小及管理松散等现状，重整资源，培育在行业内相对有竞争力的法人实体。这样做，-N缩短产业链、减少管理节点，利于促进规模经营和规范经营；二则避免因诸多内部关联方交易(即内部劳务)而受到更多的税收监管。（2）构建内部银行(结算中心)，提高货币资金的使用效率和收益。（3）构建全面预算管理体系，使财务管理的职能由核算型向管理、监控型转变。（4）建立责任中心。根据各实体和职能部门的责、权、利，建立相应的成本中心、利润中心和投资中心，以实施事前、事中及事后管理控制及业绩评价。（5）建立管理信息系统。各经营实体和职能部门纳入内部局域网，将办公自动化、会计电算化纳入规范管理。建立以财务管理为中心的管理信息系统，加快各种管理信息的传递与沟通，加强经济活动分析，规范内部报告体系。（6）建立业绩评价与激励机制。以人为本，将业绩评价建立在定性和定量分析的基础上，并与责任风险挂钩，从而达到激励先进、鞭策落后、严惩违规的目的。（三）加强单位成本管理。（1）各级领导要提高认识。地勘单位由事业逐步转变为企业后，对各级领导提出了更高的要求。既要在确保原有资产保值的基础上，追求最大利润，又要确保企业的生存、发展与获利形成良性循环。必须在加强内部管理，降低成本上做文章、下工夫。主要领导都要对分管的成本管理负起责任来，总会计师及财务科要认真行使成本管理职责，特别是主要领导要对经营的全过程，全方位进行指导，力求降低成本，提论文格式高效益。（2）健全成本管理制度。成本管理要覆盖生产经营全过程。行政管理部门要了解各产品的生产耗费定额及其结构，检测各项技术改造措施的应用效果，考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响。另外，还要掌握管理费用的支出金额及结构，了解发展趋势，为节约经费开支提供参考依据。生产管理部门处在组织、指挥、协调产品生产的第一线，对产品生产成本具有控制能力。它是企业最高层的责任成本中心，生产管理部门一定要健全。基层生产单位及员工是直接材料费、直接人工费的发生地，要实行严格控制，达到降低成本要求。经济责任制对调动职工积极性、降低产品成本，提高经济效益是有积极作用。（3）合理确定和控制成本。地勘单位在依托主业发展延伸产业的同时，积极发展多种经营、生产经营范围和服务领域多元化。地勘单位在成本管理方式及方法上应加以变革。对国家预算内的项目，实行预算成本控制。对市场项目以合同价(市场价)款为基础，扣除合理收益部分后的余数作为成本费用控制目标，实行目标成本控制。不论采用何种成本控制方法都较为适应新的经营机制。（4）充分发挥财会部门的职能作用。首先财会人员要履行职责，并使他们有职有权，同时应辅以相应的约束机制。必须按规章制度行事。更好安排资金，提高资金使用效率、降低成本费用和管理费用，提高经济效益及会计的监督职能。会计监督的具体落实应从以下方面进行：会计人员要认真掌握财经法规、制度，准确判断各种经济活动是否合法、合理；同时还要深入到生产经营活动中去，了解生产经营的全过程，提高辨别经济行为的能力，严格对原始凭证的审核监督，对违反法规制度的财务行为要敢管，相信群众和上级会支持的。实行财务集中管理，统一会计核算。一些地勘单位由于盲目划小核算单位，造成帐户林立，私设“小金库”、“小钱柜”，滋长了地勘单位的腐败现象。造成这一问题的原因之一是监控不力，管理不到位。而实行财务集中管理，统一会计核算，严格控制成本，则是一项有效的对策。综上，必须切实加强成本管理，才能使地勘单位在向企业转轨过程中立于不败之地。
四、小结
企业之所以可以制造潜亏，在很大程度上是由于我们目前的会计核算原则和会计核算制度中还存在这样或那样的漏洞。因此，我们必须有针对性地对原有的会计核算原则和制度加以完善和规范，从制度上最大限度地堵塞漏洞，减少企业可以用以制造潜亏的手段。新的管理制度应该具有实用性、可操作性和前瞻性，不断完善的内部会计控制制度，必将在有效执行的过程中，全面提升单位的管理水平，提高单位的经济运行质量，使单位走上可持续发展之路。
参考文献
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