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课件

 feirlau 2010-08-30

第十章   收入、费用和利润

第一节    收 入

教学目的:

1、掌握收入的概念

2、熟练掌握商品销售收入、提供劳务收入等收入的确认与计量

 

一、收入的概念及分类

(一)、收入的概念

在市场经济条件下,收入是利润的来源。

收入有广义和狭义两种情况:

1、广义的收入是指企业的一切所得,即收益,包括营业收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等。

2、狭义的收入:仅指营业收入。本章的收入主要指营业收入。

(二)、收入的分类

1、按照收入的性质分类

按照收入的性质,可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入等。

1)、商品销售收入

工业企业商品销售收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性作业等取得的收入。商业企业销售商品收入主要包括销售外购商品所取得的收入。

2)、提供劳务收入

提供劳务收入是企业对外提供劳务而取得的收入,如旅游企业的客房收入、餐饮收入、运输服务收入等。

3)、让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权而产生的利息收入和使用费收入。如因他人使用本企业无形资产、固定资产等而取得的租金收入等。

2、按照企业经营业务的主次分类

按照企业经营业务的主次,可以分为主营业务收入和其他业务收入。

1)、主营业务收入是企业的基本业务收入,是指企业进行经常性业务而取得的收入,是利润形成的主要来源。不同行业其主营业务收入所包括的内容也不同,工业企业、商业企业的主营业务收入为销售商品收入,旅游企业的主营业务收入为客房收入、餐饮收入等劳务收入。主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大,对企业的经济效益产生较大的影响。

2)、其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除基本业务收入以外的各项收入,主要包括技术转让取得的收入、销售材料取得的收入、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物的租金收入等。营业收入中的其他业务收入,一般占企业营业收入的比重较小,服务对象不太固定。

、收入的确认

企业应当根据收入的性质,按照收入确认的原则,合理地确认和计量各项收入。收入的确认实际上是指收入在什么时候入账,即确认收入的入账时间,并在利润表上反映。我国收入准则及建造合同准则分别规定了收入的确认和计量原则,在收入的实现条件满足时予以确认。

收入确认的一般标准:见书P240

三、商品销售收入的确认与计量

(一)、销售商品收入的确认

企业销售商品的收入同时满足以下四个条件,才能确认收入。

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。

3、与交易相关的经济利益能够流入企业。

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入能否可靠地计量,是确认收入的基本前提;收入不能可靠地计量,则无法确认收入。

根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此,成本不能可靠计量,相关的收入不能确认,即使其他条件均已满足,也不能确认收入。

(二)、销售商品收入的计量

销售商品、产品、提供劳务所取得的收入,应按购销双方签定的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

在实际业务中,企业为了及时回笼货款,往往实行折扣政策;为了确保货物的销售,对客户建立商业信用,对已销商品、产品可能实行折让和退回制度等。此类事项势必会影响到营业收入的入账金额,发生时还需要按事前规定价格计算的营业收入进行调整。

1、商业折扣:

商业折扣是在商品交易时从商品价目单所列的售价中扣减一定的数额,实际上是对商品报价进行的折扣,销售收入的入账金额应是报价扣除商业折扣后的实际售价金额入账。

2、现金折扣:  

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让。现金折扣于实际发生时确认为当期费用。

3、销售折让:

销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期收入。

4、销售退回:

销售退回是企业销售商品后,由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。发生销售退回时,应冲减退回当期的收入。

四、提供劳务收入的确认与计量

(一)、提供劳务收入的确认

1、在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在完成劳务时确认收入。

2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完工程度确认收入和费用的方法。

3、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量:

1)、如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本;

2)、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额作为损失。

3)、如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,但应按已经发出的劳务成本作为当期费用,不确认收入。

(二)、提供劳务收入的计量

提供劳务的总收入,应按企业与接受劳务方签定的合同或协议的金额确定。

五、让渡资产使用权收入的确认和计量

(一)、让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入

应当在同时满足以下条件时,确认收入。

1、与交易相关的经济利益能够流入企业;

2、收入金额能够可靠地计量。

(二)、利息和使用费收入,应按下列方法分别予以计量

利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确认收入;使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确认收入。

六、建造合同收入的确认

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。分为固定造价合同和成本加成合同。

建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应当按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计,应当区别情况处理:若合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期作为费用;若合同成本不可能收回的,应当在发生时立即作为费用,不确认收入。

七、主营业务收入的核算

为了反映企业的主营业务收入的实现情况,设置“主营业务收入”账户,该账户属于损益类账户。其贷方登记实现的收入金额;借方登记因销货退回、销售折让冲减的本期收入金额及期末转入“本年利润”账户的本期收入金额;期末结转后无余额。在该账户下按主营业务收入的种类设置明细账,进行明细核算。

(一)商品销售

1、一般销售方式的核算

1)现销。在现销方式下,货款结算通常采用支票、银行本票、银行汇票等结算方式办理。企业应于收到支票、银行本票、银行汇票并将发票账单和提货单交给购货方时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。

1,新华工厂采用支票结算方式销售给A公司甲产品500件,每件单价300元,共计货款150,000元,增值税25,500元。收到A公司交来转账支票,并送存银行。A公司当即将货提走。

借:银行存款                             175,500

    贷:主营业务收入——甲产品                    150,000

应交税金——应交增值税(销项税额)         25,500

2)赊销。在赊销方式下,货款结算通常采用商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑等结算方式办理。企业销售商品收到商业汇票,或采用托收承付、委托收款、汇兑等结算方式发出商品向银行办妥托收手续时,借记“应收票据”、“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。

2,新华工厂采用异地托收承付结算方式销售给外地C公司甲产品650件,每件单价300元,共计货款195,000元,增值税33,150元,货已发出,同时以银行存款垫付运费1500元。向银行办妥托收手续。

借:应收账款                            229,650

    贷:主营业务收入——甲产品                   195,000

应交税金——应交增值税(销项税额)        33,150

银行存款                                   1,500

2、分期收款方式销售的核算

分期收款销售是指商品已交付,但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下,企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时,按商品全部销售成本与全部收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

在发出商品时,不确认收入的实现,已发出的商品仍属于企业的存货,企业应设置“分期收款发出商品”账户。该账户属于资产类账户。其借方登记分期收款发出商品的实际成本;贷方登记每期按全部销售成本与全部销售收入的比率计算结转的营业成本;期末借方余额,反映企业采用分期收款方式销售,尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本。该账户按销售对象设置明细账,进行明细核算。

企业采用分期收款方式销售商品,商品发出时,按商品实际成本,借记“分期收款发出商品”账户,贷记“库存商品”账户。每期销售实现时,按本期应收的款项金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户,按实现的营业收入贷记“主营业务收入”账户,按专用发票上注明的增值税款,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户;同时,按商品全部销售成本和全部销售收入的比率计算出本期应结转的营业成本,借记“主营业务成本”,贷记“分期收款发出商品”账户。

3,新华工厂200071日采用分期收款方式销售A商品一批,售价400,000元,增值税68,000元,实际成本240,000元。合同规定买方分两期等额付款。付款日期为200171日和200271日。

1)、200071日:

借:分期收款发出商品                      240,000

    贷:库存商品                              240,000

2)、200171日:

借:银行存款(或应收账款)                234,000

    贷:主营业务收入                           200,000

        应交税金——应交增值税(销项税额)         34,000

240000

同时:结转营业成本120,000 ————×200000

400000

借:主营业务成本                120,000

    贷:分期收款发出商品            120,000

3)、200271日:与200171日业务相同。

1、代销商品的核算

代销商品可采用视同买断和收取手续费方式两种情况确认收入。

1)视同买断。

4A企业委托B企业销售甲商品1000件,协议价为200/件,该商品成本120/件。增值税率17% A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价200,000元,增值税34,000元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价240,000元,增值税40,800元。

1A企业的会计处理:

A企业将甲商品交付B企业时:

借:委托代销商品                      120,000

     贷:库存商品                                120,000

A企业收到B企业开来的代销清单时:

借:应收账款——B企业(或银行存款)     234,000 

 贷:主营业务收入——甲商品               200,000

应交税金——应交增值税(销项税额)      34,000

      借:主营业务成本                       120,000

贷:委托代销商品                       120,000

2B企业的会计处理:

①收到甲商品时:

借:受托代销商品                     200,000

贷:代销商品款                       200,000

②实际销售商品时:

借:银行存款                280,800

    贷:主营业务收入——甲商品           240,000

        应交税金——应交增值税(销项税额)       40,800

借:主营业务成本                      200,000

    贷:受托代销商品                         200,000

借:代销商品款                         200,000

    应交税金——应交增值税(进项税额)  34,000

    贷:应付账款——A企业  (或银行存款)    234,000

2)收取手续费。

5,假如上例中,B企业按每件200元的价格出售给顾客,A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时,即向买方开出增值税发票,发票上注明甲商品售价200,000元,增值税34,000元。A企业收到B企业开来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。

1A企业的会计处理:

A企业将甲商品交付B企业时:

借:委托代销商品                      120,000

      贷:库存商品                              120,000

A企业收到B企业开来的代销清单时:

确认收入:

借:应收账款——B企业                  234,000

      贷:主营业务收入                             200,000

应交税金——应交增值税(销项税额)       34,000

     结转代销成本:

    借:主营业务成本                          120,000

贷:委托代销商品                      120,000

     支付代销手续费:

    借:营业费用——代销手续费              20,000

贷:应收账款——B企业                       20,000

③收到B企业汇来的货款净额214,000元(234,000-20,000

   借:银行存款                         214,000

       贷:应收账款                               214,000

2B企业的会计处理:

收到代销的甲商品时:

借:受托代销商品                  200,000

贷:代销商品款                          200,000

②实际销售代销甲产品时:

结转代销款:

借:银行存款(或应收账款)                 234,000

       贷:应付账款——A企业                        200,000

          应交税金——应交增值税(销项税额)         34,000

       结转进项税额:

        借:应交税金——应交增值税(进项税额)   34,000

            贷:应付账款——A企业                    34,000

        结转成本;

借:代销商品款                           200,000

        贷:受托代销商品                         200,000

      ③ 计算代销手续费等收入:

借:应付账款——A企业                       20,000

             贷:主营业务收入(或其他业务收入)          20,000

④支付给委托单位A企业的代销款

借:应付账款——A企业                   214,000

            贷:银行存款                                 214,000

1、企业不符合确认条件的已发出商品。

6A企业48日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本40,000元,增值税6,800元。A企业销售时已知B企业资金周转发生暂时困难,但A企业考虑到为了促销以免存货积压,同时B企业的资金周转困难只是暂时的,未来仍有可能收回货款,因此,仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大,A企业在销售该商品时不能确认收入。假如A 企业就销售该商品的纳税义务已经发生。A企业的会计处理如下:

借:发出商品                            40,000

    贷:库存商品                                 40,000

同时,将增值税额转入应收账款:

借:应收账款——B企业                     6,800

    贷:应交税金——应交增值税(销项税额)[1]       6,800

注:如果销售该商品的纳税义务尚未发生,则不作该笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。

假如同年12A企业得知B企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确认收入:

   借:应收账款——B企业                  40,000

         贷:主营业务收入                             40,000

   同时结转成本:

     借:主营业务成本                          28,000

贷:发出商品                             28,000

收到款项时:

借:银行存款                      46,800

    贷:应收账款——B企业                40,000

        应收账款——B企业(销项税额)           6,800

2、附有销售退回条件的商品销售。

1)对于估计可能发生退货部分的已发出商品,以及不能合理地确定退货可能性的发出商品,应将其成本转入“发出商品”科目。核算为:

        借:发出商品

          贷:库存商品

2)估计不会发生退货的部分,其账务处理比照一般销售商品账务处理办理。

3、分期预收款销售,是指购货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。

预收货款时,借:银行存款

贷:预收账款

应收账款

   交付商品时,确认收入:

借:应收账款

                预收账款

      贷:主营业务收入 

应交税金——应交增值税(销项税额)

7,某企业2000810日接受一批合同订货,合同规定货款80,000元,增值税率17%,分两次收款:815日和915日。

1815日和915日收款(80000+80000×17%/2=46,600

      借:银行存款

贷:预收账款              46,600

2)产品发出后,确认收入:

借:预收账款                    93,600

  贷:主营业务收入                   80,000

  应交税金——应交增值税(销项税额)   13,600

4、订货销售。订货销售是指已收到全部或部分货款而库存没有现货,需要通过制造等程序才能将商品交付购货方的销售方式。在这种销售方式下,应在商品交付给购货方时确认营业收入的实现。预收的货款作为一项负债,记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。具体核算与分期预收款销售相同。

5、以旧换新销售。以旧换新是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下,销售的商品按照商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

6、采用销售并再购回。采用销售并再购回是指销售商品的同时,销售方同意日后重新买回这批商品,在这种情况下,通常不应当确认收入。

7、现金折扣:是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。

8、例8,某企业在200081日销售商品200件给B企业,增值税专用发票上注明的售价200,000元,增值税34,000元,企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为:2/101/20n/30。(假定计算折扣时不考虑增值税)。

9、(1)、200081日,销售实现时,确认收入:

        借:应收账款——B企业                 234,000

            贷:主营业务收入                           200,000

                应交税金——应交增值税(销项税额)      34,000

2)、如果89日,买方付清货款,则按售价200,000元的2%享受4,000元(200,000×2%)的现金折扣,实际付款230,000元。则作会计分录:

        借:银行存款                   230,000

            财务费用                     4,000

            贷:应收账款——B企业             234,000

3)、如果818日,买方付清货款,则应享受的现金折扣为2,000元(200,000×1%),实际支付232,000元(234,0002,000),则作会计分录为:

        借:银行存款                    232,000

            财务费用                      2,000

             贷:应收账款——B企业              234,000

4)、如果买方在8月底才付款,应按全额付款,则应作会计分录:

        借:银行存款                     234,000

            贷:应收账款——B企业               234,000

11、销售折让:是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。    9,甲企业销售给丁企业一批商品,增值税专用发票上注明的销售价格为80,000元,增值税为13,600元,货到后购货方发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单,并开具了红字增值税专用发票。甲企业的会计处理为:

1)、销售实现时:

        借:应收账款——丁企业                       93,600

            贷:主营业务收入                                80,000

                应交税金——应交增值税(销项税额)          13,600

2)、发生销售折让时:

        借:主营业务收入                          8,000

            应交税金——应交增值税(销项税额)[2]    1,360

            贷:应收账款——丁企业                      9,360

3)、收到销售商品价款:

        借:银行存款                           84,240

            贷:应收账款——丁企业                    84,240

12、销售退回:指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

10,某企业200012月份销售甲产品100件,单位售价14元,单位成本10元。因质量问题该批产品于20015月退回10件。货款已经退回。该企业20015月份销售甲产品150件,单位售价成本11元。该产品的增值税率为17%,假如该企业为增值税一般纳税人,销售退回应退回的增值税已经取得有关证明。会计处理如下:

1)、冲减主营业务收入:

        借:主营业务收入                          14014 × 10

            应交税金——应交增值税(销项税额)    23.8140×17%

            贷:银行存款                            163.8

2)、分别采用两种方法计算退回产品的成本:

、从当月销售数量中扣除已退回产品的数量。

20015月实际销售甲产品的数量=150 10 = 140 (件)

20015月实际销售甲产品的成本=140 × 11 = 1540 (元)

结转5月份主营业务成本:

借:主营业务成本                          1540

      贷:库存商品                            1540

、单独计算本月退回产品的成本,退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算。

20015月份,销售甲产品的实际成本=150 × 11 = 1650 (元)

结转5月销售产品的成本:

借:主营业务成本                    1650

        贷:库存商品                          1650

20015月份,退回产品的实际成本=10 × 11 = 110 (元)

借:库存商品                  110

        贷:主营业务成本               110

如果按照销售月份的产品实际成本计算,退回产品的实际成本为100元(10 × 10)。

如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本,上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销售的,则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本,两者计算销售成本的金额会出现差异。

(二)、提供劳务

1、企业在提供劳务取得收入时,应按已收或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等,贷记“主营业务收入”。

2、安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的,应在期末时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是商品销售收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。

11,企业于2001210日接受一项设备的安装任务,228日完工,按合同规定收入50,000元,存入银行。

        借:银行存款                          50,000

           贷:主营业务收入                     50,000

在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关的费用应按以下公式计算:

本年确认的收入= 劳务总收入 ×本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入

本年确认的费用= 劳务总成本 ×本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的费用

12,某企业2001111日接受一项设备的安装任务,安装期3个月,合同总收入300,000元,至年底已预收款项220,000元,实际成本140,000元,估计还会发生60,000元的成本,该企业做如下处理:

1)、按实际发生的成本占估计总成本的比例,确认劳务的完成程度:

实际发生的成本占估计总成本的比例=140,000÷(140,000+60,000=70%

2000年确认收入=300,000×70% - 0 = 210, 000(元)

2000年结转成本=200,000×70% - 0 = 140, 000(元)

2)、会计分录:

、实际发生成本时:

        借:有关生产成本科目             140,000

            贷:银行存款                     140,000

、预收账款时:

        借:银行存款                    220,000

            贷:预收账款                     220,000

、确认收入时:

        借:预收账款                       210,000

            贷:主营业务收入                     210,000

、结转成本时:

        借:主营业务成本                       140,000

            贷:有关生产成本科目                     140,000

3、特殊的劳务收入,应按以下标准分别确认收入:

1)、安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的,则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是商品销售的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。

2)、广告费收入。宣传媒体的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认;广告的制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认。

3)、入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入,应在这些活动发生时予以确认;如果是一笔预收几项活动的费用,则这笔预收款应合理分配给每项活动。

4)、申请入会费和会员费收入。这方面的收入应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受服务,则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。

5)、特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时,确认为收入;属于提供初始及后续服务的部分,在提供服务时确认为收入。

6)、定制软件收入。主要是指为特定客户开发软件,不包括开发的商品化软件。定制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。

7)、定期收费。有的企业与客户签定合同,长期为客户提供某一种或几种重复的劳务,客户按期支付劳务费。在这种情况下,企业应在合同约定的收款日确认收入。

8)、高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券,在收到款项时作为递延收益处理,待提供服务收回果岭券时,再确认收入;合同期满,未消费的果岭券全部确认收入。

9)、包括在商品售价内的服务费。如果商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费,应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下,企业可设置递延收益科目,核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。

企业销售商品,按实际收到或应收到的款项,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”,按确认的递延收入,贷记“递延收益”,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;以后各期结转递延收入时,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”。

八、其他业务收入的核算

为了反映企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装物出租、让渡资产使用权收入等,设置“其他业务收入”账户。该账户为损益类账户。贷方登记实现的其他业务收入,借方登记期末结转入“本年利润”账户的本期其他业务收入金额。期末结转后,本账户无余额。账户按其他业务的种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账,进行明细核算。

13,销售原材料一批,价款20,000元,增值税3,400元,款项收到,存入银行。该材料成本18,000元。

        借:银行存款                         23,400

            贷:其他业务收入                         20,000

              应交税金——应交增值税(销项税额)      3,400

14,出租无形资产一项,收到本月租金5,000元,存入银行。该项无形资产本月应推销额为1000元,营业税率5%

①借:银行存款                        5,000

          贷:其他业务收入                     5,000           

②借:其他业务支出                        1000

            贷:无形资产                     1000

营业税 = 5000 × 5% = 250(元)

    借:其他业务支出                        250

        贷:应交税金——应交营业税              250

15,出租包装物一批,收取租金3000元。

        借:银行存款(或现金)                3000

                                                            3000       

            贷:其他业务收入                     2564    1+17%   

                应交税金——应交增值税(销项税额)   436

4)、采取收取手续费方式代销商品,取得的手续费收入,在某些企业是属于其他业务收入。核算为:

借:银行存款(或应收账款)

    贷:其他业务收入

本次课小结:

在市场经济条件下,收入是利润的来源。收入有广义和狭义两种情况:

广义的收入是指企业的一切所得,即收益,包括营业收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等。狭义的收入:仅指营业收入。本章的收入主要指营业收入。

第二节    费 

 

教学目的:

1、了解费用的概念及分类

2、掌握费用营业成本和期间成本的核算

 

一、费用的概念及分类

(一)、费用的概念

费用是与收入相对应而存在的。它有广义和狭义两种概念:

广义的费用是指企业的一切经济利益的减少,表现为资产的流出或折耗,或者是负债的增加。费用会导致利益减少。广义的费用包括:狭义费用、投资损失和营业外支出等。

1)、狭义费用:指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

2)、投资损失:是企业对外投资发生的损失。

3)、营业外支出:指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项支出。如出售固定资产、无形资产净损失等。

狭义的费用:《企业会计制度》规定的费用为狭义费用,将费用定义为:企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,包括营业成本和期间费用。

(二)、费用的分类

   费用分为营业成本和期间费用。

1、营业成本是指已销售产品、商品和已提供劳务等应转为当期费用的实际成本。成本不能直接计入当期损益,只有已销售产品、商品和已提供劳务的成本才能转化为当期费用,计入当期损益。因此,企业应将当期已销产品或已提供的成本转入当期费用;商品流通企业应将已销商品的进价转入当期费用。

2、期间费用:是指不能计入成本而直接计入当期损益的费用,包括管理费用、财务费用和营业费用。

二、费用的确认

    费用的确认包括费用范围的确认和费用归属期间的确认。

(一)费用范围的确认

费用的发生往往表现为企业资产的减少或负债的增加,但是并不是所有的资产减少和负债的增加都是费用,费用仅仅是为了获得营业收入而发生的耗费。企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。对于应属于当期的费用,无论当期是否实际支付,均应确认为当期费用;反之,对于不属于当期的费用,即使款项在当期实际支付,也不应确认为当期费用。为了正确地确认和计量费用,应严格划清以下费用界限:

1、费用与支出的区别

支出一般指企业在生产经营过程中为了某种原因,所发生的耗费资产的流出。支出的范围比费用要广泛的多,只有那些在生产经营过程中为了取得营业收入而发生的支出。如以银行存款支付广告费即为费用,而其他原因发生的支出,如偿还银行借款等发出的支出与营业收入的取得无关,不能构成企业的费用。

2、费用与成本的区别

费用和成本是对耗费按用途进行的分类,只有耗费于已销产品的成本,才应列作费用。那些尚不能取得本期收入的耗费,应递延到以后的会计期间再与相关的未来收入相配合。

3、费用与损失的区别

损失是企业丧失的资产,在计算纯收益时应作为一个抵减项目从收益中扣除。费用是一种有目的的支出,并且从取得相应的收入中予以补偿。

4、生产费用与期间费用的区别

生产费用计入成本,期间费用计入当期损益。

(二)、费用归属期的确认

费用归属期的确认就是确认费用的记账期间,即划分本期与非本期费用。企业会计核算是以权责发生制为基础的。贯彻配比原则,费用的归属期的确认应以受益为标准。具体来说,确认费用归属期的方法有以下几种:

1、按其与营业收入的关系确认费用

费用表明企业为了取得营业收入而付出的代价,即凡是与本期营业收入有直接联系的耗费都应确认为本期的费用。如企业为取得商品销售收入必须付出库存商品,因此在确认销售商品收入的期间就应确认商品的销售成本,以便与销售商品的收入直接配比。凡不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用。

2、采用一定的分摊方式确认费用。如果一项资产能够在若干个会计期间为企业带来效益,企业应采用一定的分配方式将该项资产的成本分别确认为各个会计期间的费用。如各部门使用的固定资产,需采用一定的折旧方法,分配确定各期的折旧费用。

3、在耗费发生时直接确认为费用

一些耗费在其发生时与营业收入没有直接联系,且只有为一个会计期间带来效益,则应在其发生时直接确认为当期费用。如行政管理部门的办公费、管理人员的工资等多项费用虽然与营业收入没有直接关系,但与会计期间紧密相联,其支出的效益直接影响本会计期间,因而在其发生时直接确认为当期费用。此外,对于难以合理估计其受益期间的耗费,应在其发生时直接确认为当期费用,如广告费等。

三、费用的核算

(一)、营业成本的核算

1、基本业务成本的核算

工业企业的基本业务成本主要是主营业务成本及相关的税金及附加。

为核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本,企业应设置“主营业务成本”账户。该账户为损益类账户。其借方登记本期计算并结转的销售成本,贷方登记期末结转“本年利润”账户的销售成本。结转后该账户无余额。该账户应按销售产品的种类设置明细账进行明细分类核算。

月度终了,应当根据本月销售各种商品、提供劳务等的实际成本,计算应结转主营业务成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”、“劳务成本”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”等科目。

1631日,结转主营业务成本。本月共销售A产品8,000件,单位成本300元,总成本2,400,000元。

借:主营业务成本                2,400,000

          贷:库存商品                   2,400,000

月末将“主营业务成本”结转入“本年利润”账户,借记“本年利润”,贷记“主营业务成本”。

企业按规定计算应由企业日常活动负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等,设置“主营业务税金及附加”账户。该账户属损益类账户。借方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税和期末结转入“本年利润”账户的金额,结转后本账户无余额。

企业按规定计算应由主营业务负担的税金及附加,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金——应交××税”、“其他应交款”等科目。

17,企业12月份计算应由主营业务承担的营业税20,000元,城市维护建设税8,000元,教育费附加6,000元。

借:主营业务税金及附加                214,000

        贷:应交税金——应交营业税                   200,000

——应交城市维护建设税           8,000

其他应交款——教育费附加                   6,000

期末将“主营业务税金及附加”账户的余额结转入“本年利润”,借记“本年利润”,贷记“主营业务税金及附加”。

2、其他业务支出的核算

为核算其他销售业务发生的有关支出,设置“其他业务支出”账户。该账户为损益类账户,主要核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用,以及相关税金及附加等。借方登记月度终了结转的销售成本,贷方登记结转入“本年利润”账户的销售成本。结转后本账户无余额,本账户其他业务的种类,如“材料销售”、“包装物出租”、“代购代销”等设置明细账。

具体核算内容见“其他业务收入”的核算。

(二)期间费用的核算

企业的期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用。

1、营业费用

1)、营业费用项目内容。营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费;类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买过程中所发生的进货费用,也包括在内。

2)、会计处理

为了反映营业费用的发生情况,企业应设置“营业费用”账户。该账户为损益类账户,主要核算企业销售商品过程中发生的费用。其借方登记发生的各项营业费用,贷方登记期末结转入“本年利润”的营业费用,结转后期末无余额。按费用项目设置明细账。

企业发生费用时,借记“营业费用”,贷记“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等账户;期末将销售费用结转“本年利润”时,借记“本年利润”,贷记“营业费用”。

18,新华工厂开出转账支票一张,支付广告费50,000元。根据有关凭证作会计分录:

        借:营业费用                  50,000

          贷:银行存款                     50,000

19,月末分配工资及计提福利费,销售人员工资20,000元。根据有关凭证作会计分录:        借:营业费用                 22,800

    贷:应付工资                    20,000

              应付福利费                   2,800

月末,将本月“营业费用”结转入“本年利润”。

2、管理费用

1)、管理费用项目内容

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,具体包括:

1)企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工工资、福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。

2)工会经费。按职工工资总额2%计提拨交给工会的经费。

3)职工教育经费。按职工工资总额1.5%计提,用于为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。

4)劳动保险费:指企业支付离退休职工的退休金、医药费、职工退休金,6个月以上病假人员工作、职工死亡丧葬补助费、抚恤费等按规定支付的各项经费等。

5)待业保险费:指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

6)董事会费:是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费等。

7)咨询费(含顾问费):指企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用。包括聘请经济技术顾问,法律顾问等支付的费用。

8)诉讼费:指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。

9)业务招待费:指企业为生产经营的合理需要而支付的招待费用,在规定的限额内列支。

10)税金:是指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

11)技术转让费。

12)研究与开发费。

13)聘请中介机构费。

14)矿产资源补偿费。

15)无形资产摊销。

16)排污费。

17)存货盘亏或盘盈。

18)计提的坏账准备和存货跌价准备。

2)、核算

企业设置“管理费用”账户,该账户为损益类账户,主要核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。按费用项目设置明细账。借方登记发生的各项管理费用,贷方登记期末结转入“本年利润”的管理费用。结转后期末无余额。商品企业可不设本科目,并入“营业费用”账户。

发生各项管理费用时,借记“管理费用”,贷记“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等有关账户。月末,将本月“管理费用”结转入“本年利润”时,借记“本年利润”,贷记“管理费用”。

    20,以银行存款支付行政管理部门办公费2000元。

        借:管理费用                  2000

          贷:银行存款                     2000

    21,计提本月行政管理部门使用固定资产折旧30000元。

        借:管理费用                  30000

          贷:累计折旧                     30000

    22,计算本月应交房地产税1300元,车船使用税1500元。

        借:管理费用                          2800

          贷:应交税金——应交房地产税              1300

——应交车船使用税            1500

    23,计提工会经费1600元。

        借:管理费用                          1600

          贷:其他应付款                       1600

    24,本月推销无形资产价值为3000元。

        借:管理费用                          3000

          贷:无形资产                          3000

3、财务费用

1)、财务费用项目:指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇总收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分不作为财务费用。

2)、核算

企业设置“财务费用”账户。该账户为损益类账户,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。借方登记发生的利息支出、汇兑损失及银行手续费,贷方登记应冲减财务费用和期末结转入“本年利润”账户的金额,结转后期末无余额。本科目按费用项目设置明细账。

发生的利息支出、汇兑损失、手续费时,借记“财务费用”,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。获取利息收入、汇兑收益时,借记“银行存款”、“长期借款”等科目,贷记“财务费用”。

    25,新华工厂预提本月借款利息2000元。

        借:财务费用                          2000

          贷:预提费用                         2000

    26,新华工厂以银行存款支付银行承兑汇票手续费150元。

        借:财务费用                          150

          贷:银行存款                         150

期末要将本期发生的“财务费用”结转入“本年利润”时,借记“本年利润”账户,贷记“财务费用”账户。

本次小结:

费用是与收入相对应而存在的。它有广义和狭义两种概念:

广义的费用是指企业的一切经济利益的减少,表现为资产的流出或折耗,或者是负债的增加。费用会导致利益减少。广义的费用包括:狭义费用、投资损失和营业外支出等。狭义费用为:企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,包括营业成本和期间费用。

第三节    

教学目的:

1、了解利润的概念及其构成

2、掌握各项收入、费用的结转及利润的核算

 

一、利润及其构成

企业作为独立的经济实体,盈利大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益,表明企业在每一会计期间的最终经营成果。收入大于费用,反映为利润;收入小于费用,反映为亏损。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。

1、营业利润:是企业利润的主要来源,营业利润由主营业务利润和其他业务利润构成。

主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生利润,是企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务税金及附加的余额。

其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额,即为其他业务利润。其他业务支出包括其他业务所发生的成本以及应由其他业务负担的流转税。

主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用为营业利润,营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。

关系式如下:

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

2、利润总额:指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的金额。

投资收益是指企业对外投资所取得的收益,减去发出的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。

补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税,或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴,以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

营业外收入和营业外支出,是指企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。

关系式如下:

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出±以前年度损益调整

3、净利润:是指利润总额减去所得税后的余额。

       净利润=利润总额-所得税

二、补贴收入的核算

(一)、补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的增值税,或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴,以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

(二)、企业应设置“补贴收入”账户,该账户是损益类账户,主要核算企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税),或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。贷方登记取得的补贴收入;借方登记结转入“本年利润”的金额。结转后本账户无余额。账户应按补贴收入项目设置明细账。

(三)、核算

企业实际收到先征后返还的增值税,借记“银行存款”,贷记“补贴收入”账户。

企业按规定计算的定额补贴,借记“应收补贴款”,贷记“补贴收入”账户;实际收到时,借记“银行存款”,贷记“应收补贴款”账户。

企业收到其他形式的补助时,借记“银行存款”,贷记“补贴收入”账户。

三、营业外收入的核算

(一)、营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。

(二)、企业应设置“营业外收入”账户,该账户是损益类账户,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。贷方登记形成的收入,借方登记结转入“本年利润”账户的收入。结转后该账户无余额。

(三)、核算

1、固定资产清理取得的收益,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入(处置固定资产净收益)”账户。

2、财产清查过程中,查明固定资产盘盈,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户,贷记“营业外收入(固定资产盘盈)”账户。

3、逾期未退包装物没收的加收的押金,按没收的押金,借记“其他应付款”,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”,按差额贷记“营业外收入”。

4、企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记“银行存款”,按该项无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”,按应支付的相关税费,贷记“应交税金”账户,按其差额,贷记“营业外收入(出售无形资产收益)”或借记“营业外支出(出售无形资产损失)”账户。

5、取得的罚款净收入,借记“银行存款”等账户,贷记“营业外收入”账户。

6、期末,将“营业外收入”账户的余额转入“本年利润”账户。借记“营业外收入”,贷记“本年利润”账户。

27,因对方单位撤销,企业转销已无法支付的应付账款50,000元,应作会计分录:

        借:应付账款                          50,000

          贷:营业外收入                         50,000

28,经批准,企业将盘盈的固定资产净值10,000元予以转销,应作会计分录:

        借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢        10,000

          贷:营业外收入                                10,000

29,没收逾期未退包装物加收的押金500元,

不含税没收款 = 500/1+17%= 427.35(元)

应交增值税 = 427.35×17%= 72.65(元)

        借:其他应付款                                 500

          贷:营业外收入——逾期未退包装物押金没收收入    427.35

              应交税金——应交增值税(销项税额)           72.65

30,结转报废固定资产净收益3000元。

        借:固定资产清理                                3000

            贷:营业外收入——处理固定资产净收益            3000

四、营业外支出的核算

(一)、营业外支出是指企业发出的与其生产经营无直接关系的各项支出,应从企业实现的利润总额中扣除。营业外支出包括:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

1、固定资产盘亏,是指企业在财产清查盘点中,实际固定资产数量和价值低于固定资产账面数量和价值而发生的固定资产损失。对于固定资产盘亏,企业应当进行调查,查明原因后及时处理,其损失记入营业外支出。

2、处置固定资产净损失,是指企业固定资产获得的收入不足以抵补处置费用和固定资产净值所发生的损失,应记入营业外支出的金额。

3、出售无形资产损失,是指企业出售无形资产所获得的收入减去出售无形资产的账面价值及发生的相关税费后的净损失。

4、非常损失,是指企业由于客观原因造成的损失,在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失,如自然灾害等造成的资产损失。

5、罚款支出,是指企业由于违反经济合同、税收法规等规定而支付的各种罚款。

6、债务重组损失,是指按照债务重组会计处理规定应计入营业外支出的债务重组损失。

7、捐赠支出,是指企业对外捐赠的各种资产的价值。

8、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备和提取的在建工程减值准备,是指企业按照会计制度规定计提的固定资产、无形资产和在建工程的减值准备。

(二)、企业应设置“营业外支出”账户,该账户是损益类账户,核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。其借方登记发生的各项营业外支出,贷方登记期末结转入“本年利润”账户的营业外支出总额,结转后该账户无余额。账户按各项支出项目设置明细账。

(三)、核算

1、企业在生产经营期间,固定资产清理发生的损失,借记“营业外支出(处置固定资产净损失)”,贷记“固定资产清理”。

2、企业在财产清查过程中,查明固定资产盘亏,借记“营业外支出(处置固定资产盘亏)”,贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。

3、企业发生的罚款支出、捐赠支出,借记“营业外支出”,贷记“银行存款”等账户。

4、物资在运输途中发生的非常损失,借记“营业外支出(非常损失)”,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

5、企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备,借记“营业外支出”,贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”。

31,经批准,将盘亏的固定资产净值8,000元转销,作会计分录为:

    借:营业外支出                              8,000

        贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢     8,000

32,企业向受灾地区捐款150,000元。

    借:营业外支出             150,000

        贷:银行存款               150,000

33,结转损毁固定资产的净损失84,000元。

    借:营业外支出             84,000

        贷:固定资产清理           84,000

五、所得税的核算

(一)、税前利润与应纳税所得额

所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是在税前利润总额的基础上调整确定的。

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

应纳税所得额与利润总额的关系可以表示为:

应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额

(二)、永久性差异和时间性差异

由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口径或计算时间不同而产生了两种差异。

1、时间性差异:是指某一会计期间,由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够收回。

2、永久性差异。是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。

(三)、企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税的核算

1、应付税款法:指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。

2、纳税影响会计法:指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认当期所得税费用的方法。

在应付税款法下本期的应纳所得税额与所得税费用金额是按照应纳税所得额乘以所得税率计算得出的,二者是相等的。

    应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率

按规定计算结转所得税时,借记“所得税”账户,贷记“应交税金——应交所得税”账户;实际交纳时,借记“应交税金——应交所得税”账户,贷记“银行存款”账户。

34,某企业本年度按会计制度计算的税前会计利润为100,000元,企业所得税率33%,经查本年度存在如下会计事项:

①“营业外支出”明细账中有纳税罚款支出3000元。

②“投资收益”中有国库券利息收入2000元。

③“管理费用”明细账中列支折旧费超过税法规定的折旧额,超支额为5000元。

④该年度实发工资超过计税工资8000元。

应纳税所得额=100,000+3000-2000+5000+8000=114,000  (元)

应纳所得税=114,000×33%=37620  (元)

        借:所得税                    37,620

            贷:应交税金——应交所得税       37,620

六、以前年度损益调整

以前年度损益调整是指企业以前年度财务报告按规定程序报出后,本年度发生的调整以前年度损益的事项,包括调增以前年度损益和调减以前年度损益两个方面。主要是企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整。

对于以前年度损益调整事项,企业应设置“以前年度损益调整”账户。该账户为损益类账户,主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。贷方登记企业以前年度少计收益、多计费用的数额;借方登记企业以前年度多计收益、少计费用的数额;期末将余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。

35,企业在上年度报表报出后,发现上年度的会计记录误将应由福利费列支的企业医务、保育人员的工资14000元,计列为管理费用。

进行调整的分录为:

借:应付福利费                   14000

    贷:以前年度损益调整                14000

七、利润的核算

利润最终是指税后利润,税后利润是企业利润总额扣除所得税后的差额。

为了反映企业净利润(或亏损)的实现情况,企业应设置“本年利润”账户。该账户为所有者权益类账户,核算企业实现的净利润。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。其中,将收入类账户余额转入“本年利润”账户贷方,将费用类账户余额转入“本年利润”账户借方,结转后,“本年利润”账户如为贷方余额反映为净利润,如为借方反映为亏损。年终,将“本年利润”账户的累计余额结转入“利润分配”账户,结转后,“本年利润”账户无余额。

1、将收益类账户余额转入“本年利润”账户。

  借:主营业务收入

      其他业务收入

      投资收益(净收益)

      营业外收入

      贷:本年利润

2、将费用支出类账户余额转入“本年利润”账户。

  借:本年利润

      贷:主营业务成本

        主营业务税金及附加

        其他业务支出

        营业费用

        财务费用

        营业外支出

        所得税

        投资收益(净损失)

3、年度终了,将本年净利润转入“利润分配”账户。

  借:本年利润

    贷:利润分配——未分配利润

   或将净亏损转入“利润分配”账户。

  借:利润分配——未分配利润

      贷:本年利润

36,某企业200212月各损益类账户的年末余额如下:

主营业务收入                1200万元(贷)

主营业务成本                800万元(借)

主营业务税金及附加          16万元(借)

营业费用                    100万元(借)

管理费用                    154万元(借)

财务费用                     40万元(借)

其他业务收入                140万元(贷)

其他业务支出                 80万元(借)

投资收益                    120万元(贷)

营业外收入                   10万元(贷)

营业外支出                   50万元(借)

所得税                       66万元(借)

1)、将各收益类账户余额转入“本年利润”账户。

借:主营业务收入           12000000

    其他业务收入           140000

    投资收益               120000

    营业外收入             100000

贷:本年利润               14700000

2)、将各费用、支出类账户余额转入“本年利润”账户。

借:本年利润               13060000

贷:主营业务成本           8000000

主营业务税金及附加     160000

其他业务支出           800000

营业费用               1000000

管理费用               1540000

财务费用               400000

营业外支出             500000

所得税                 660000

本次小结

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润:是企业利润的主要来源,营业利润由主营业务利润和其他业务利润构成。利润总额:指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润:是指利润总额减去所得税后的余额。

 

 

第十一章

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