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（一）与销项税额有关的帐务处理
纳税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到销项税额的帐务处理，而且在发生视同销售行为时，也会涉及到销项税额的帐务处理。现按不同情况分述如下：
1.正常销售货物或提供劳务的帐务处理
纳税人在国内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，应当按照向购买方或受托方收取的全部价款和价外费用，填写专用发票上的“金额”栏；按照金额调税率求出的增值税额填写专用发票上的“税额”栏；按照金额与税额的合计数填写专用发票上的“价税合计”栏（不得开具专用发票的情形除外）。在编制会计分录时，按“价款合计”栏数额借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目；按“金额”栏数额贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“营业收入”、“其他业务收入”等科目；按“税额”栏数额贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）科目。发生销货退回或折让，作相反的会计分录。
例5.京华工业企业5月5日对外销售产品一批，收取价款120000元；增值税额20400元，价税合计140400元，为购买者开具专用发票，销货款存入银行。作会计分录如下：
借：银行存款 140400
贷：产品销售收入 120000
应交税金--应交增值税（销项税额） 20400
例6.京华工业企业5月12日发生销货退回业务，对方持税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”前来办理退货收款手续。根据证明单所列货款10000元，税款1700元，经验货无误，为其开具红字专用发票，同时签发转帐支票11700元，以支付退货款项，并作会计分录如下：
借：产品销售收入 10000
应交税金--应交增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 11700
由于该企业采用多栏式明细帐核算“应交税金--应交增值税”，该帐户内只能反映“销项税额”的贷方发生额；因而此笔分录中的“销项税额”借方发生额1700元，应以红字记入“销项税额”专栏内，以示冲销。
例7.京华工业企业5月23日售出材料一批，应收价款及价外手续费共7350元，为购买开具的专用发票上列明；金额7350元；税额1249.50元；价税合计8599.50元。款项尚未收到，作会计分录如下：
借：应收帐款： 8599.50
贷：其他业务收入 7350.00
应交税金--应交增值税（销项税额） 1249.50
2.视同销售行为的帐务处理
视同销售行为可以分为两类，第一类是未取得任何货币收入，但其行为被视同于销售行为；第二类是虽有货币收入，但不是通过一般性的正常销售方式取得的，其行为也被视同于一般性销售行为。第二类行为的帐务处理将在下个问题中叙述，这里先就第一类行为的帐务处理说明如下：
（1）纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者或作为投资，或无偿赠送他人时，应根据不同情况决定是否为对方开具增值税专用发票。一般来说，对方为小规模纳税人或个人的，不得开具专用发票；对方为一般纳税人且需进行税款抵扣的，可为其开具专用发票。无论是否开具专用发票，都应按规定的价格计算方法计算其销售额和应纳税额。在编制会计分录时，借记“应付利润”、“长期投资”、“营业外支出”等科目；贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、其他业务收入”等科目及“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
例8.京华工业企业5月15日将自产的一批产品无偿赠送给一小规模纳税人作为赞助，未开具增值税专用发票。按同期售价计算，产品成本额为15000元，税额3400元，价税合计23400元，作会计分录如下：
借：营业处支出 18400
贷：产品销售收入 15000
应交税金--应交增值税（销项税额） 3400
例9.京华工业企业5月25日发出产品一批，给一投资者作为其主应分得的利润，由于该投资者为一般纳税人且将其作为原材料使用，京华工业企业为其开具专用发票，金额40000元，税额6800元，价税合计46800元，作会计分录：
借：应付利润 46800
贷：产品销售收入 40000
应交税金--应交增值税（销项税额） 6800
例10.京华工业企业5月27日将一批产品作为实物投资，提供给另一单位，由于该单位为一般纳税人，且将其作为原材料使用，京华工业企业为其开具专用发票，金额为30000元，税额5100元，价税合计35100元，作会计分录：
借：长期投资--其他投资 35100
贷：产成品 30000
应交税金--应交增值税（销项税额） 5100
（2）纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目。集体福利或个人消费，属于自产自用性质，不得开具专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。如果这些行为不计税，其所耗购进货物的进项税额就会抵减外销商品、产品的销项税额，并少缴税款。销售额和应纳税额计算出来之后，在编制会计分录时，应按销售额与应纳税额合计数借记“在建工程”、“应付福利费”等科目；按销售额贷记“产成品”等科目及按应纳税额贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
3.纳税人发生其他视同销售行为的帐务处理
纳税人发生的其他视同销售的行为主要包括：将货物交付他人代销；受他人委托，为其代销货物；将货物从一个机构移送统一核算的其他机构用于销售。
（1）纳税人将货物交付他人代销的帐务处理。纳税人将货物交付他人代销分为两种情况：①受托方作为自购自销处理，不涉及手续费问题；②受托方不作为自购自销处理，只收取代销手续费。
①如果受托方作为自购自销处理的，纳税人应在受托方销售货物并交回代销商品清单时，为受托方开具专用发票，按代销商品清单所列的代销价款填列“金额”栏；按“金额”与税率的乘积填列”税额”栏；按金额与税额合计数填列“价税合计”栏。在编制会计分录时，按“价税合计”借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；按“金额”栏贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目及按“税额”贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
例11：甲企业委托乙企业代销一批商品，按合同规定，乙企业将作为自购自销业务处理。代销价为60000元。乙企业自销价为70000元。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，按收回的价款60000元和税款1020O元（60000×17％）为乙企业开具专用发票（该发票将作为乙企业的购货发票）。价税合计70200元已存入银行，其会计分录为：
借：银行存款 70200
贷：商品销售收入--委托代销商品收入 60000
应交税金--应交增值税（销项税额） 10200
②如果受托方不作为自购自销处理的，纳税人同样应在受托方交回代销商品清单时，为受托方开具专用发票，同样按代销商品清单所列的代销价款填列“金额”栏；按“金额”与税率的乘积填列“税额”栏；按金额与税额合计数填列“价税合计”栏。同时，纳税人应向受托方索取其扣除的手续费发票，作为支付代销手续费的入帐依据。在编制会计分录时，按“价税合计”扣除手续费后的余额，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，按手续费金额借记“经营费用”、“产品销售费用”等科目；按“金额”贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目及按“税额”栏贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
例12.如果例11中乙企业不作为自购自销业务处理，只在商品售出之后收取代销收入额的10％作为手续费，则乙企业将按代销合同规定的代销价60000元销售代销商品。商品售出后，乙企业扣除6000元作为代销手续费，余款交还甲企业。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，按代销价款60000元和税款10200元为乙企业开具专用发票（该发票将作为乙企业的购货发票），同时收取乙企业开具的手续费发票6000元，收回扣除手续费后的余款存入银行。其会计分录应为：
借：银行存款 64200
经营费用 6000
贷：商品销售收入--委托代销商品收入 60000
应交税金--应交增值税（销项税额） 10200
（2）纳税人销售代销货物的帐务处理。纳税人接受他人委托，为其代销货物也相应地分为两种情况：①作为自购自销处理，不涉及手续费问题；②按委托方的代销价销售货物，货物售出之后，扣除手续费，余款如数归还委托方，这两种情况，纳税人的帐务处理是不同的。
①纳税人将销售代销货物作为自购自销处理的，应在销售货物时，为购货方开具专用发票（不得开具专用发票情形除外），专用发票填制方法及会计分录编制方法均与自购自销处理方法基本相同。
纳税人与委托方结算时，按双方合同所列代销价款及应负担的增值税额连同代销商品清单一同交还委托方，委托方为其开具专用发票，作为纳税人进项专用发票。编制会计分录时，按”“金额”借记“应付帐款”科目及按“税额”借记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，按“价税合计”贷记“银行存款”等科目。
例13.以例11中乙企业为例，乙企业将甲企业委托代销的商品售出后，为购买方开具专用发票，金额为70000元，税额为11900元，价税合计81900元。作会计分录为：
借：银行存款 81900
贷：商品销售收入--受托代销商品收入 70000
应交税金--应交增值税（销项税额） 11900
将代销款项交回委托方进行结算时，只按合同规定代销价60000元和税款10200元，即价税合计70200元付款，并根据委托方开具的专用发票作会计分录：
借：应付帐款 60000
应交税金--应交增值税（进项税额） 10200
贷：银行存款 70200
在这笔受托代销业务中，如果没有其他费用发生，乙企业的净收入（增值额）为10000元）其实际应交纳的税款为1700元（11900－10200，也即10000×17％）。
②纳税人销售代销货物不作为自购自销处理的，应在销售货物时，为购货方开具专用发票（不得开具专用发票的情形除外）。编制会计分录时，按“价税合计”借记“银行存款）等科目；按“金额”贷记“应付帐款”科目及按“税额”贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
纳税人与委托方结算时，将收取的全部价税合计款扣除手续费余额、手续费发票与代销商品清单一同交还委托方，委托方按不扣除手续费的全部款项为其开具专用发票，作为纳税人进货专用发票，专用发票填制方法与自行购进货物的处理方法相同。编制会计分录时。按“金额”借记“应付帐款”科目及按“税额”借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按手续费贷记“代购代销收入”科目及按扣除手续费后归还委托方的实际金额货记“银行存款”等科目。
例14.以例11中乙企业为例，乙企业销售货款后，为购买方开具专用发票，金额为60000元，税额为10200元，价税合计70200元。作会计分录为：
借：银行存款 70200
贷：应付帐款 60000
应交税金--应交增值税（销项税额） 10200
将代销款项交回委托方进行结算时，只按“价税合计”扣除了手续费（6000元）后的余额64200元付款，并根据委托方开具的专用发票和手续费发票记帐联作会计分录：
借：应付帐款 60000
应交税金--应交增值税（进项税额） 10200
贷：代购代销收入 6000
银行存款 64200
在这笔受托代销业务中，受托方的销项税额与进项税额相同，因而不负担增值税额，只需就其取得的“代购代销收入”6000元交纳并负担营业税。
（3）纳税人将货物从一个机构移送统一核算的其他机构用于销售的处理。设有两个以上机构井实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送不在同一县（市）的其他机构用于销售，按规定，两机构均应视同销售并计算纳税，移送机构按货物的原进价作销售处理，接收机构按销售价作销售处理。
例15.某公司总机构购入货物140000元，税款23800元，价税误计163800元，将其移送外地另一分公司进行销售，移送时开具增值税专用发票，并作会计分录：
借：其他应收款--内部应收款 163800
贷：商品销售收入 140000
应交税金--应交增值税（销项税额） 23800
由于总公司是原价进，原价出，销项税额与进项税额相抵后为零，不负担增值税款。
分公司接到货物及专用发票后，作进货处理，会计分录为：
借：商品采购 140000
应交税金--应交增值税（进项税额） 23800
贷：其他应付款--内部应付款 163800
分公司按销售价售出货物后，取得销售收入170000元，计算销项税额为28900元，价税合计198900元存入银行，为购货方开具专用发票，并作会计分录：
借：银行存款 198900
贷：商品销售收入 170000
应交税金--应交增值税（销项税额） 28900
在这笔业务中，分公司应纳增值税3100元，即销项税额28900元减去进项税23800元之差。这5100元也即这笔业务中全公司的总税负。
4.包装物交纳增值税的帐务处理
包装物随同产品出售，但不单独计价的，其收入应并入产品销售收入计算应纳税额，帐务处理见例5。这里主要说明另外两种情况：①随同产品出售，但单独汁价的包装物需计算纳税数额及进行帐务处理；②逾期款归还包装物而没收的押金需计算纳税数额及进行帐务处理。
（1）包装物随同产品出售但单独计价的帐务处理。随同产品出售但单独计价的包装物，相当于随同产品出售包装物。包装物单独计价所得价款作为其他业务收入，并计算缴纳增值税。编制会计分录时，按价税合计借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；按包装物单独计价所得价款贷记“其他业务收入”科目及按增值税额贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。
例16.某企业销售产品，每件产品配有包装盒，产品售价60000元，包装物6000元，产品与包装物均适用17％增值税率，增值税额共计11220元，全部款项尚未收回，其会计分录为：
借：应收帐款 77220
贷：产品销售收入 60000
其他业务收入 6000
应交税金--应交增值税（销项税额） 11220
（2）逾期未归还包装物没收押金的帐务处理。对逾期末归还包装物而没收的押金，应就全部没收押金计算交纳增值税。在编制会计分录时，借记“其他应付款”科目（冲销应付的押金）；贷记“其他业务支出”科目（出租包装物收取的成本以内的押金）；“产品销售费用”科目（出借包装物收取的成本以内的押金），“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目（按全部没收押金与适用税率计算的增值税额）及贷记“营业外收入”科目（出租、出借包装物收取的超过成本部分的加收押金减去增值税额后的余额）。
例17.某企业定期清理出租出借包装物，将逾期末还的包装物进行转帐处理，并没收其原交存的押金4400元；其中属于出租包装物的押金2400元（其成本为1600元）；属于出借包装物的押金2000元（其成本为1300元），没收押金的应计税额为748元（4400×17％）。包装物押金净收入752元，作会计分录：
借：其他应付款--包装物押金 4400
贷：其他业务支出 1600
产品销售费用 1300
应交税金--应交增值税（销项税额） 748
营业外收入 752
（二）与进项税额有关的帐务处理
1.纳税人在国内采购货物的帐务处理
纳税人在国内采购货物，应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
例18，京华工业企业5月3日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为：
借：材料采购 100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
假设6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有20％的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，作会计分录：
借：银行存款 23400
贷：材料 20000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3400
2.纳税人接受应税劳务的帐务处理
纳税人接受应税劳务，应当按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、制造费用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按照专用发票上注明的增值税借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例19.京华工业企业5月6日以现金支付办公用品修理费，专用发票上注明修理费800元，增值税额136元，价税合计936元。修理的办公用品有2／5为生产车间专用，3／5为厂部科室专用，其会计分录应为：
借：制造费用 320
管理费用 480
应交税金--应交增值税（进项税额） 136
贷：现金 936
例20.京华工业企业5月22日以银行存款支付委托加工材料加工费，专用发票上注明的加工费为17000元，增值税额2890元，价税合计19890元，其会计分录应为：
借：委托加工材料 17000
应交税金--应交增值税（进项税额） 2890
贷：银行存款 19890
3.纳税人接受投资转入货物的帐务处理
纳税人接受投资转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的投资货物价值，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照货物价值与增值税额的合计数，贷记“实收资本”科目，采用计划成本计价法的，则应按照投资转入货物的计划成本，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照价税合计数，贷记“实收资本”科目；按照计划成本与价税合计数之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
例21.京华工业企业5月13日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值25200元，增值税额4284元，价税合计29484元。该批原材料的计划成本为26000元。其会计分录为：
（1）接受投资转入时：
借：材料采购 25200
应交税金--应交增值税（进项税额） 4284
贷：实收资本： 29484
（2）原材料入库时：
借：原材料。 26000
贷：材料采购 26000
（3）结转原材料成本差异时：
借：材料采购 800
贷：材料成本差异 800
4.纳税人接受捐赠转入货物的帐务处理
纳税人接受捐赠转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目及按照专用发票上注明的增值税款借记“应交税金--应交增值税（进项税额）科目；按照货物价值和增值税额的合计数，贷记“资本公积”科目。采用计划成本计价的法的，其结转差异的帐务处理，与接受投资转入货物的帐务处理方法相同。
例22.京华工业企业5月24日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值15000元，增值税额1950元，从价税合计16950地。该批原材料的计划成本为14800元，其会计分录应为：
借：原材料 14800元
材料成本差异 200
应交税金--应交增值税（进项税额） 1950
贷：资本公积 16950
5.购进免税农业产品的帐务处理
纳税人购进免税农业产品，应当按购入农业产品的进项税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按实际支付或应付的价款。贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例23.某粮食加工企业购进玉米一批，买价为30000元，尚未付款。按规定计算的进项税额为3000元（30000×10％）。其会计分录为：
借：材料采购 27000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3000
贷：应付帐款 30000
6.进口货物的帐务处理
纳税人进口货物，应当按照进口货物的采购成本，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例24.某公司进口商品一批，组成计税价格析合人民币769697.37元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为130848.55元（税率为17％），款项已由银行支付（详细计算过程见第四条），作会计分录：
借：商品采购 769697.37
应交税金--应交增值税（进项税额） 130848.55
贷：银行存款 900545.92
（三）进项税额转出的帐务处理
对进项税额作转出帐务处理，主要适用于两类情况：一是发生非正常损失；二是改变用途。
1.发生非正常损失的帐务处理
纳税人的购进货物，在产品、产成品发生非正常损失时，应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一起转入“待处理财产损溢”科目。在编制会计分录时。借记“待处理财产损溢”科目；贷记“原材料”、“生产成本（基本生产）”、“产成品”等科目，同时贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例25.京华工业企业5月15日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其中烧毁原材料价值5000元，其进项税额为850元，烧毁在产品价值10000元，其所耗原材料成本为8000元，进项税额为1360元；烧毁产成品价值15000元，其所耗原材料成本为12000元，进项税额为2040元，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
贷：原材料 5000
生产成本 10000
产成品 15000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 4250
后经主管部门批准；该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下：
借：营业外支出--非正常损失 34250
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
2.改变用途的帐务处理
纳税人本应用于应税项目的购进货物或应税劳务，已抵扣了进项税额，又转用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等其他用途的，应将其进项税额转入有关的项目成本，同时抵减已抵扣的进项税额，编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例26.京华工业企业5月29日将购入的用于生产应税产品的原材料16000元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为2700元。作会计分录为：
借：在建工程 18720
贷：原材料 16000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 2720
（四）出口退税的帐务处理
纳税人出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出门手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交己退回税款的，作相反的会计分录。
例27.某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为15300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下：
借：银行存款 15300
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）。 15300
产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分录为：
借：应交税金--应交增值税（出口退税） 15300
贷：银行存款 15300
（五）交纳增值税款的帐务处理
纳税人对与增值税核算有关的业务应及时登记入帐，以便在规定的期限内结算出应纳税额，并及时向国家交纳税款。上交税款时，借记“应交税款--应交增值税（已交税金）”科目；贷记“银行存款”等科目。
例28.京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐记录如表6表示。（略）
注：此帐中月初余额，本年累计发生额均为假设数字，税额发生额合计21420元，销项税额发生额合计22100元，进项税额转出发生额合计4250元，上半月应预交税款4930元。5月19日预交税款时作会计分录：
借：应交税金一应交增值税（已交税金） 4930
贷：银行存款 4930
5月31日结出当月进项税额发生额合计26260元，销项税额发生额合计35249.50元，进项税额转出发生额合计6970元，扣除当月已预交税金4930元，还应交纳税款11029.50元，该企业应于次月10日内将税款如数上交，并作相应会计分录。
（六）不允许抵扣的增值税额的帐务处理
1.纳税人购入固定资产的帐务处理
纳税人购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的原始价值。编制会计分录时，借记“固定资产”科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例29.京华工业企业5月10日以银行存款购入新机器一台，增值税专用发票上注明的价款48000元，增值税额8160元，价税合计56160元，直接交付使用。作会计分录：
借：固定资产--生产用固定资产 56160
例31.京华工业企业5月17日为退休职工兴办活动站，购入娱乐用具，专用发票上注明价款6660元，增值税额1132.20元，价税合计7792.20元，已从银行转帐付款。作会计分录如下：
借：应付福利费 7792.20
贷：银行存款 7792.20
3，购入货物仅取得普通发票的帐务处理
一般纳税人在购入货物时（除购进免税农业产品以外），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入帐，而不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例32某一般纳税人在购入货物时，仅取得普通发票，全部价款2300元，该货物直接用于企业的管理活动。以银行存款支付后，作会计分录如下：
借：管理费用 2300
贷：银行存款 2300
六、一般纳税人的增值税报表
一般纳税人对增值税核算及缴纳编制的报表，主要有“应交增值税明细表”和“增值税纳税申报表”两种。
（一）应交增值税明细表
应交增值税明细表是总括反映纳税人的应缴增值税额及其实际缴纳情况的会计报表。纳税人应在每月填报各种会计月报表时，将其作为附表予以填报。
“应交增值税明细表”应根据“应交税金--应交增值税”多栏式明细帐各项目的有关数据填列（若采用三栏式明细帐，则根据相应的各明细帐户中的数据填列）。其中各项目的本月数即为明细帐中各项目的本期发生额合计；本年累计数即为到本月末为止的各期发生额累计数。由于增值税实行滚存结算，所以本年累计数中的期末未交数，即为本月末帐面贷方余额，亦即应当缴纳的增值税额。
根据京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐各项目的本月合计数与本年累计数填制的“应交增值税明细表”如下。
应交增值税明细表
会工（或会商等）01表附表1
编制单位:京华工业企业 199×年5月 单位：元
项 目 行 次 本月数 本年累计数
1.年初未交数 1 - 5000
（多交或未抵扣数用
负号填列）
2.销项税额 2 35249.50 158000
出口退税 3 - -
进项税额转出数 4 6970 12500
5 - -
3.进项面税额 6 26260 114500
已交税金 7 4930 49970.50
8 - -
4.期末未交数 9 11029.50
（多交或未抵扣数
用负号填列）
表中各项目间的关系为：
期末未交数＝年初未交数＋销项税额＋出口退税＋进项税额转出数－进项税额－已交税金
（二）增值税纳税申报表
增值税的纳税人不论有无销售额，都要按月填制纳税申报表，于次月10日前，向税务机关申报。
一般纳税人的一增值税纳税申报表一式两联。第一联为申报联，由纳税人按期向税务机关报送，税务机关将其作为档案资料存查；第二联为收执联，由纳税人于申报时并同申报联交税务机关签章后自行保存，作为申报纳税的凭证。
申报表的主要内容由“销项”、“进项”、“税额计算”、“附列资料”等栏目构成，其主要数据均来自于“应交税金--应交增值税”明细帐的记录。
七、小规模纳税人的增值税核算
对于规模较小，会计核算不够健全，未达到一般纳税人标准的小规模纳税人，不采用前面所述购进扣款法及一般纳税入的会计处理方法，其应纳税额的计算、科目设置、帐簿登记。帐务处理及报表编制均采用简易方法，现分述如下。
（一）应纳税额的计算
小规模纳税人按照销售货物或提供应税劳务所取得的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进税额，其计算公式如下：
应纳增值税额＝销售额×征收率
式中征收率为6％。由于征收率已定，其应纳税额的计算是否正确，关键取决于销售额的确定。小规模纳税人销售额的确认方法与一般纳税人销售额的确认方法是一致的，但不包括收取的应纳税额。
由于小规模纳税人不使用增值税专用发票，当其销售货物或提供应税劳务时，开具的普通发票中只反映了价税合一的含税销售额，而计税依据应为不含税销售额。因此，在计算应纳税额时，先要将含税销售额换算为不言税销售额，其换算公式为：
不含税销售额＝含税销售额／（1＋征收率）
然后以不含税销售额为什税依据计算应纳税额。
如果小规模纳税人已经实现了销售，又因质量问题或其他原因发生销货退回或销售折让时，其退还给购买方的销售额，应当从发生销货退回或销售析让当期的销售额中扣减。
现举例说明小规模纳税入应纳税额的计算方法。
例33同济工厂为小规模纳税人，4月购入原材料20000元，增值税额3400元，共付款项23400元。当月取得产品销售收入80000元，并收取价外费用1600元。当月一客户因质量问题提出将上月购买的一批货物退货，经双方协商，决定以销售折让的方式解决，退给购买者5000元货款。计算当月应纳税额：
1.小规模纳税人不允许抵扣进项税额，原材料的进项税额只能计入材料采购成本，与计算应纳增值税额无关。
2.价外费用应并入销售额，折让退款则应从当月销售额中扣除，调整后的销售额应为；
4月销售额＝8000＋1600－5000＝76600（元）
3.将4月份含税销售额76600元换算为不含税销售额：
4月份不含税销售额＝76600／（1＋6％）＝72264.15（元）
4.根据不含税销售额计算出当月应纳税额：
4月份应纳税额＝72264.15×6％＝4335.85（元）
该厂应在5月10日前按此计算结果申报纳税，纳税申报表见表9。
（二）科目设置、帐簿登记及帐务处理
小规模纳税人可在“应交税金”总帐科目下设置“应交增值税”明细科目，开设“应交税金--应交增值税”明细帐户。该帐户可采用三栏式帐簿格式，进行增值税的明细核算。该明细帐户的贷方登记按计税依据与征收率计算出的应纳税额，如有因销货退回应冲减的应纳税额，以红字登记；借方登记已交纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末借、贷方发生额相抵之后若为贷方余额，表示企业应交或欠交的增值税额；若为借方余额，表示企业多交的增值税额；期末余额若为0，则表示企业己结清税款。其帐务处理包括：
1.购入货物或接受应税劳务的帐务处理
实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人，购入货物或接受应税劳务，不论取得增值税专用发票或普通发票，均应将所支付的增值税额直接计入有关货物及劳务的成本，在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例34.同济厂购入原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款6700元，增值税额1139元，价税合计7839元。该企业采用实际成本计价方法核算原材料，从银行转帐付款后作会计分录如下：
借：原材料 7829
贷：银行存款 7839
2.销售货物或提供应税劳务的帐务处理
小规模纳税人一般不得为购货方开具专用发票，如果购货提出要求时，小规模纳税人需持普通发票前往税务机关换开专用发票。无论是否开具专用发票，在编制会计分录时，均应按实现的销售收入（不含税，下同）与按规定收取的增值税额合计，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，同时按规定收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。
例35.同济厂采用销售额与税额合并走价，某月销售货物取得价款80000元，并收取价外费用1600元，已存入银行。全部货款换算为不含税销售额后为76981.13元，应缴纳增值税4618.87元，作会计分录：
借：银行存款 81600.00
贷：产品销售收入 76981.13
应交税金--应交增值税 4618.87
当月销售折让5000元，货款退回后，根据折让款5000元换算为不含税销售额4716.98元，冲减应交税金283.02元，作会计分录如下：
借：产品销售收入 4716.98
应交税金--应交增值税 283.02
贷：银行存款 5000.00
小规模纳税人不存在进项税额抵扣进项税额抵扣问题，故当月实际应纳增值税为4335.85元（4618.87－283.02）。
3.交纳增值税款的帐务处理
小规模纳税人交纳税款的帐务处理与一般纳税人交纳税款的帐务处理完全相同。
例36.同济厂4月销售货物76600元，换算为不含税销售额等于72264.15元，按6％征收率计算，应纳税额4335.85元，缴纳税款后作会计分录：
借：应交税金--应交增值税 4335.85
贷：银行存款 4335.85
（三）纳税申报表的编制
小规模纳税人的增值税会计核算比较简单，无须编报增值税专用会计报表，但须按月编报纳税申报表。
小规模纳税人的纳税申报表也为一式两联，第一联为申报联，由纳税人按期向税务机关申报；第二联为收执联，纳税人于申报时并同申报联交税务机关签章后收回作为申报凭证。
申报表的主要内容包括“货物或应税劳务名称”、“销售额”、“征收率”、“本期应纳税额”等项目构成，填制方法比一般纳税人申报表简单。申报表中的“经济类型”只按“工业”或“商业”类型划分。
申报表中的“销售额”和“本期应纳税额”项目可根据小规模纳税人“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税金--应交增值税”等帐户记录填列，或根据税务机关核定的销售额计算填列。“销售额”为不含税销售额。纳税人无论当月是否有销售额，均应在次月10日前向税务机关填报纳税申报表。
纳税人向税务机关递交的纳税申报表得到税务机关审核批准后，即可据以办理银行转帐交纳税款，完成一切纳税手续。
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