基层国税机关对企业所得税管理的现状与思考
（上城区国税局）申屠水路、杨水江/文
在新的形势和条件下，基层国税机关如何在新税法实施的情况下保持企业所得税收入的可持续性增长，如何进一步加强企业所得税管理，大力提升企业所得税精细化、科学化、专业化水平，是当前乃至今后一段时间基层国税的工作重点之一。
一、基层国税机关企业所得税管理的现状与问题
目前基层国税部门在企业所得税管理方面，仍面临着比较严峻的形势，呈现出三个“不对称”的局面，即征管基础与日益增长的管理任务不对称，征管手段与日益严峻的管理形势不对称，征管力量与日益规范的管理需求不对称。具体表现为：
（一）自主申报不实。一是部分私营企业依法纳税意识较差，财务人员完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。二是财务人员兼职普遍，财务核算水平较差。据了解，上城区许多企业财务兼职比例达到30%至40%，个别财务人员甚至1人兼管4-5家企业财务。由于财务人员素质参差不齐和对企业所得税政策的不了解，使部分企业会计制度执行不统一，财务核算不规范，不能准确核算成本费用、申报应纳所得税额，在很大程度上制约了企业所得管理水平的提高，企业“虚亏”问题十分严重。三是税务代理流于形式。有的企业虽然聘请税务代理出具了年度所得税审计报告，但是由于种种主客观原因，一些税务代理机构出具的审计报告没有严格按照税法的要求进行纳税调整或补缴税款，有的则流于形式，没有发挥中介应有的鉴证作用。
（二）征管手段粗放。基层国税部门承担的工作任务比较繁重，增值税的日常管理量大面广，对于采取预缴办法的企业所得税，大多数管理人员认为日常的监管没有现实意义。加上时间和精力有限，税源管理部门对企业所得税的纳税情况和税收增减变化往往不够重视，缺乏深入实际的调查研究，缺乏对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在企业所得税的税源监控和管理上缺乏主动性，不够精细。自2002年1月1日，所得税收入分享体制改革以来，纳入国税部门征管的所得税户数大幅攀升，上城区局企业所得税申报户数2002年为550户，2007年汇算清缴5016户，6年增长9倍多，但税收管理员6年几乎没有增加，上城区局现人均管所得税户将近200户，征管力量明显不足。同时，信息化管理相对滞后问题也比较突出。所得税政策复杂，日常管理中需调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高效率和质量。但目前综合征管软件中还没有专门的所得税管理模块，无法对所得税实行全程信息化管理，而且在系统中，有关所得税管理的数据也没有得到有效地整合。
（三）纳税核算混乱。和其他税种相比，企业所得税的核算与企业财务会计的关系更为密切，涉及面广、政策性强、计算过程复杂，要求企业财务人员不仅要精通财务知识，还要熟悉掌握税收政策的具体规定。但由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，对同一个政策，不同的企业有不同的理解，导致企业所得税的核算比较混乱。
（四）多头管理协调不畅。由于目前企业所得税由国、地税两个部门征管，相关数据没有实现实时共享，缺乏相互协调配合，如一些缴纳营业税的企业，发票的领用由地税部门管理，国税部门无法有效监控。此外，税务、银行、工商等部门联接的信息网络未建立，纳税人生产经营信息传递渠道单一、滞后，其生产经营、资金流变化没能得到有效监控，易造成税收漏洞。
（五）专业复合型人才匮乏。由于国税部门大规模介入企业所得税管理工作的时间较短，基层税务干部对企业所得税管理的经验不足，对企业财务会计知识不够熟悉，加之财务会计制度和企业所得税政策频繁更新，特别是在越来越多的企业使用财务软件记账的情况下，对企业所得的评估稽查提出了更高的要求，不仅要求税务人员精通各行业财务制度，还要熟练掌握各种财务核算软件。现有征管力量及能力素质与企业所得税的管理要求矛盾突出。
二、基层国税机关进一步加强企业所得税管理的几点思考
（一）进一步加强政策宣传，优化纳税服务，提高纳税遵从度。一是要加大对企业财务人员的学习培训力度，要定期举办企业所得税知识培训班，要深入开展对纳税人的所得税政策法规的辅导，面对面，手把手，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。要充分利用税收网站等多种宣传媒体，及时发布现行的所得税法规。二是要转变服务理念，在平等服务上下功夫。要按照建设服务型国税机关的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、公正执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念，做到依法、公正、文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，不断提高税法遵从度。
（二）强化分类管理。分类管理只有针对企业所得税纳税人的不同特点，细分管理对象，区别管理方式，明确管理内容，突出管理重点，才能增强企业所得税管理的针对性和实效性。因此，突出细分行业中小分类管理已成为推进企业所得税管理科学化、精细化和专业化管理前提和必然要求。
（三）进一步重视和加强汇算清缴工作，研究改进汇算清缴的管理办法，充实工作内容，采取有针对性的措施进一步提高纳税人自行申报的质量。积极引入税务师事务所参与汇缴，要进一步发挥中介鉴证作用，同时进一步明确税务代理的法律责任，加大处罚力度，真正充分发挥注册税务师在税收活动中的作用，不断提高所得税汇算清缴工作质量。
（四）强化纳税评估。纳税评估是强化所得税管理的重要环节，只有进一步采集行业平均利润率，建立细分行业的评估指标，并适时修正，同时应用指标于企业所得税评估过程，才能强化纳税评估，确保所得税税基不受侵蚀。
（五）切实提高税收管理员素质，着力构建企业所得税管理考核体系。一是要切实提高税收管理员素质。要加强业务知识培训，学习培训的重点应放在财务管理规定、会计核算知识、税法政策规定、税务稽查技巧等方面。在培训方法上也要大胆创新，针对实际工作中的难点和热点问题，采取视频培训与网络培训，集中培训与分散培训，专题培训与平时自学相结合的多种培训方式，有效提高干部的业务水平。二是要突出对所得税规范管理工作的考核。要研究制订相应的企业所得税管理考核办法，将所得税漏征漏管情况、纳税评估质量、日常检查情况、审批事项管理情况等指标作为所得税考核的重点，并将单项考核的结果作为年终目标考核的重要内容，通过考核和引导，促使全体税收管理员统一认识，加强管理。
