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试探几种涉税案件的税务稽查技巧

2010-10-19  翠雾
试探几种涉税案件的税务稽查技巧
新华网福建国税之窗 2006-08-15 17:21:40

        税务稽查实施的方法也就是稽查调查取证的方法,传统的稽查方法过多地依赖重突击检查查两本帐,口供等,但随着应对检查的增多,被查对象所采取的违法手段也更具复杂性、隐蔽性,他们往往在帐面上虚构合法形式或将帐外帐隐匿于经营场所之外,传统的稽查方法已越来越不适应新的形式。这对稽查部门提出了更高的要求,稽查已不能再局限于就帐查帐,或走走形式发发协查函和突击稽查等,必须充分发挥稽查的主观能动性,提高突破大要案的能力。 
       要实现对稽查大要案的突破,必须要有清晰的稽查思路和慎密的稽查方法,稽查方法主要有外调取证、协查、生产能力鉴定、查帐、询问等,要根据被查对象的业务特点,从购入原材料、付款、投料、生产、销售、出仓、运输、对帐、收款等生产经营各环节取证;从资金流、货物流、单证流入手进行全方面稽查;深入分析案情,确定案件的突破口。以下介绍几种稽查方法:
      一、 偷税案件的稽查。
      (一)概念。
      偷税是最常见的涉税违法行为,征管法第63条规定了偷税的四种情形:伪造、隐匿、擅自销毁帐簿,在帐簿上多列支出、不列或少列收入,通知申报拒不申报,进行虚假的纳税申报,不缴或少缴税款。
      1、征管法关于偷逃骗与刑法的定义是一致的,只是刑法有数额和比例的界线。
      2、注意与征管法第64条的区别。对没有造成当期少缴税款的,如多抵进项,虚报亏损等,适用第64条。
      (二)检查方法。
      目前对偷税案件的检查过多地依赖重突击检查,查两本帐,口供等稽查模式,要学会企业对帐外帐不承认如何取证证实帐外帐就是企业的真实业务、和未查到帐外帐如何从财务帐证发现问题上来。稽查要根据被查对象的业务特点,从生产经营各环节如购入原材料、投产、生产、销售、提货、运输、对帐、收款等,从资金流、货物流、单证流全方面取证。
      1、外围取证。外围调查取证是检查偷税案件最常用、最有效的方法,主要适用于查到帐外帐,在企业对帐外帐不承认、零口供的情况下通过对商品的供货方和销售方进行外调取证,取证到真实的货物购进和销售证据,以实现案件的突破。
      2、资金检查。银行资金情况是被查对象无法损毁的证据,也是偷税案件的关键证据,可以用被查对象的法定代表人、实际经验者、会计、出纳等涉案人员的名字身份证通过银行查到其个人户头,或通过帐外资料查到其帐外户头,查询上述户头的资金往来情况,证实帐外经营。
      3、生产设备的生产能力技术鉴定。通过对生产设备的生产能力和所耗用的水、电、原材料等测算生产产量,进而测算出销售数量和销售收入,作为辅证。
      4、查帐:对被查对象的会计帐证进行检查是最基本的稽查方法,通过帐证检查发现偷税线索,进而取证到销售的证据,以确认偷税。帐证检查主要有推理分析法、进销存分析法、控制计算法等。推理分析法是根据已掌握的事实,运用逻辑原理去推断事实形成的原因,可能产生的结果或可能有类似事实的一种方法。进销存分析法是根据会计记帐原理,按商品的明细品种核实帐面的进、销、存是否与实际取票、开票和库存相吻合,去证实销售是否真实的一种方法。控制计算法是根据各种会计数据之间所存在的逻辑控制、相互制约的关系,用一部分已证实的数据去计算证实另一部分数据是否真实的一种方法,如生产企业以耗定产,以产定销,以销定税。以上方法的结果只是发现偷税的线索,不能直接做为定案的依据,还需从多方面收集证据来相互印证,证明其销售行为。
      (三)确认偷税主体。确认偷税主体是个人和是公司,1、主要看非法得利是个人还是企业获得,2是该企业是否为偷税而成立的,就是偷税是否占主要业务。
      (四)偷税数额和比例的认定。
      1、主要法规有:国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何取得偷税数额和补税罚款的通知》(国税发【1998】66号)、《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复》(国税函【2005】763号)。
      2、偷税比例的计算。(1)要以各税种偷税额(含国、地税)之和除以年度应纳税总额(已申报地各税加上偷税额。(2)要按年计算偷税比例,如偷税行为跨几个年度,要分别按年计算,只要其中一个年度的偷税比例达到10%、1万就达到移送标准。
      二、逃避追缴欠税案件的稽查。
    (一)逃避追缴欠税必须符合4个条件。1、纳税人欠缴税款;2、采取了转移或隐匿财产的手段;2、致使税务机关无法追缴;4、数额在1万元以上(罪)。 (二)检查方法。
    1、取证关键在于必须有确凿证据证明有转移或隐匿财产的行为,如(1)被查对象走逃;(2)将固定资产隐匿转移到其它地方;(3)以明显不合理的低价转售财产,如转给关联企业;(4)变卖财产,隐瞒变卖收入借以逃避纳税义务。如只是欠缴税款,经营不善,无钱可缴,也无财产可执行不能作为逃避追缴欠税。
    2、检查难点。(1)存在时间差。欠缴税款都是发生应缴税款已经生成即在企业申报后或税务检查作出处理决定后,由此可见税务机关在实施检查时并不可能预见到企业会逃避追缴欠税,因此也就不可能对企业的现有财产进行盘点检查,这就必然导致当企业发生逃避追缴欠税后,税务机关无法提供企业原有的财产证据来证明企业存在转移或隐匿财产的事实。(2)取证难度大。企业因经营不善等原因无力支付税款导致的欠缴税款不能构成逃避追缴欠税,必须取证到企业“采取转移或隐匿财产的手段”难度很大。
    三、骗取出口退税案件的检查
    (一)概念。
    骗税有2种情形,一是假报出口,指无货虚报出口,二是以其它欺骗方式,指在有货出口的情况下以低报高、以少报多、以次报好等。近来犯罪分子已抨弃了无货假报出口,采用有真实货物交易但以低报高的骗税手段。同时骗取出口退税又必然伴随着虚开发票,(因为骗税要获利就是要取得超过已缴税款取得退税款),分为2个环节,一是以超过与国外客户的实际成交价低报高出口,二是虚开发票。
    (二)检查方法。
    骗税是一种极为复杂的涉税违法行为,具有案情复杂、环节多;涉及面广、涉案企业多、作案手段隐蔽等特点,为使骗税活动更具欺骗性,被查对象往往会为其骗税行为虚构一整套合法形式,这都给案件查处带来相当大的困难。
    1、外围取证突破。对生产、运输、报关、收款、指使虚开发票、付款、单证传递、资金回流等环节进行外调取证,查实与国外客户的真实成交价以确认低值高报,与国内生产厂家的真实业务以确认虚开增值税专用发票,实现了案件的突破。
    2、辅以协查。在外围取证掌握关键证据和基本案情的基础上,再通过对涉案企业进行协查,确认虚开发票,达到全面侦破。
    四、虚开、取得虚开发票。
    (一)概念。
   虚开有2种情形,一是无货虚开,二是内容不实虚开。包含为自己虚开、为他人虚开、让他人为自己虚开和介绍他人虚开4种。本文所称的取得虚开专指恶意取得,含无货取票、和有货物交易但从第三方取票。
    (二)检查方法。
    这类案件的稽查难度较大,被查对象往往会根据发票虚构从进货、销售、收款到成本结转的假相,单凭帐面稽查是很难发现问题的。必须从稽查其实际业务入手,以货物和款为切入点,抓住企业的生产能力、运输和资金回流。
    1、生产能力鉴定。无货虚开或是内容不实虚开,是开票企业没有生产货物或生产的货物少于发票上所列明的货物,开票企业必定不具备相应的生产能力,可以通过聘请技术专家对被查对象的生产设备、耗用的水电、帐面上购进投入生产的原材料等进行技术鉴定,来评估确认被查对象是否具有相应的生产能力,能否生产出发票上所列货物,进而确认其是否存在虚开发票。
    2、询问。对被查对象的第一线生产人员询问生产情况,确定实际生产量。
    3、外围取证。以资金回流为突破口,对涉案企业的相关人员的个人帐户进行查询,检查其资金往来情况,找到收取回流资金的证据,以证实虚开发票或取得虚开发票。因为不论哪种形式的虚开,为造成票款相符的假相,企业都会在帐面上按发票上内容,收取货款,但双方又不存在真实的货物交易或有货物交易但超过真实初交价虚开发票,因此就必须将收到的款项在扣除了开票费或真实初交价后汇还给对方,一般都是通过帐外的个人户头进行的,这就存在一个资金回流的证据。同样的,取得虚开发票为了抵扣进项税,和为造成票款相符的假相,也必须将款项汇到发票上的开票单位,但实际上没有购货或从其它地方购货,就必然要在支付或不支付费用后再收回这个款项,或不收回直接在中间人的操作下与应付货款直接对抵,这个证据是企业无法销毁的,可以从银行取证到的。 (作者:福州市国税稽查局 李润萱)

    

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