一、 材料核算
房地产企业一般涉及的材料不多，为了控制产品质量或成本，通常会采用“甲供材”的方式控制材料。材料核算主要包括材料增加、材料减少等核算。
（一） 材料增加核算
材料增加的方式有外购材料、自制材料、委托加工等方式。
1. 外购材料核算
（1） 材料采购核算
房地产开发企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记“在途
物资”或“材料采购”账户，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。
【例4-8】致远地产公司购入屋面瓦一批，价款为100万元（含运费），款项通过银
行存款支付，材料按实际成本核算。依据采购单和银行付款凭据，致远地产公司应作以下财务处理：
借：在途物资 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2） 材料验收入库核算
为了保证所购物资在数量、质量方面不出差错，企业购买原各项材料物资，在收到发票
账单以后，一般要等货物验收入库后，才进行账务处理。期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分下列几种情况进行处理：
1）材料已验收入库，发票账单已到，货款已付。
在这种情况下，也可以不通过“在途物资”账户，而直接记入“原材料”账户。
【例4-9】3月2日，致远房地产公司从乙公司购入A材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上注明的价款50000元，增值税8500元，另由售货方垫付运杂费2000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。应作如下会计分录：
借：原材料——A材料 60500
贷：银行存款 60500
如果上述业务，货款尚未支付，分录如下：
借：原材料——A材料 60500
贷：应付账款——乙公司 60500
2）发票账单已到，货款已付，但材料尚未到达货尚验收入库。
按上例，如果货款已付，材料尚未到达，应作如下分录：
借：在途物资——A材料 60500
贷：银行存款 60500
待材料到达并验收入库后再作如下分录：
借：原材料——A材料 60500
贷：在途物资——A材料 60500
3）材料已到达并已验收入库，但发票账单尚未到达，可暂时不做账务处理，待发票账单到达后，再进行会计处理。但到月末发票账单仍然未到，则应按暂估料款入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付款”账户，下月初再做相反的分录冲回，待发票账单到达后，再按实际采购成本进行账务处理。
4）如果所购材料在验收时发生短缺，则区分以下情况进行处理。如属于运输部门的责任，则要求运输部门赔偿，如属于合理损耗，则应计入材料的采购成本。
【例4-10】致远地产公司购入A材料1000公斤，单价5元，支付增值税850元，货款已付，入库时发现短缺50公斤，属于运输部门的责任。
企业应作如下分录：
借：原材料 5557.5
其他应收款——×运输单位 292.5
贷：银行存款 5850
（二） 材料减少核算
房地产开发企业的开发经营过程中领用材料，应依据领料单，借记“开发成本”、“开发
间接费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料计价，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法计价。
【例4-10】致远地产公司开发产品领用钢筋20吨，价款80万元。领用材料时，依据材料用单，致远地产公司应作以下账务处理：
借：开发成本 800 000
贷：原材料 800 000
（三）“甲供材”的核算
“甲控材”一般不会影响房地产开发企业和施工单位双方的会计处理，对于“甲供材”要根据工程承包合同的约定用不同的会计处理。
1. 合同约定总价中含甲供材料价格的，在房地产开发企业发出材料时，作为预付账
款处理，借记“预付账款”账户，贷记“原材料”账户。
【例4-11】致远地产公司与施工单位乙公司签订施工合同，合同总额为1 000万元，
其中含致远地产公司提供型材门窗200万元。致远地产公司发出材料时，依据施工单位签收的材料领用单及对方收款收据，致远地产公司应作以下账务处理：
借：预付账款 2 000 000
贷；原材料 2 000 000
2. 合同约定总价不含甲供材价格的，在房地产开发企业发出材料时，借记“开发成
本”账户，贷记“原材料”账户。
【例4-12】致远地产公司与施工单位乙公司签订施工合同，合同总额为800万元，
不含致远地产公司提供型材门窗200万元。致远地产公司发出材料时，依据施工单位签收的材料领用单，致远地产公司应作以下账务处理：
借：开发成本 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
二、库存设备的核算
1.房地产开发企业库存设备的内容
房地产开发企业的“库存设备”，指的是将直接用于产品开发，并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。这些设备，在房地产开发企业是作为存货来核算的。
2.库存设备核算的账户设置
为了核算企业直接用于开发产品的库存设备的实际成本，房地产开发企业应设置“原材料——设备”二级账户，并按设备的种类设置三级账户。该账户借方登记购入并已验收入库设备的实际成本；贷方登记领用、安装设备的实际成本。期末借方余额反映的是库存设备的实际成本。
该账户应该按设备的类别、名称设置明细账户，进行明细核算。如：
“原材料——设备——安全监控设备”
“原材料——设备——电照设备”等
3.库存设备核算的会计处理
房地产开发企业的库存设备的核算采用实际成本计价。
现举例说明库存设备核算的会计处理：
【例4-13】致远房地产公司发生以下业务：
1.采购安全监控设备一套，采购成本为105000元，货款已付，设备尚未到达。应作如下分录；
借：在途物资——安全监控设备 105000
贷：银行存款 105000
2.上项安全监控设备已到达并办完验收入库手续。作如下会计分录：
借：原材料——设备——安全监控设备 105000
贷：在途物资——安全监控设备 105000
3.企业购入电照设备一台，采购成本30000元，货款已付，设备已验收入库。做如下会计分录：
借：原材料——设备——电照设备 30000
贷：银行存款 30000
4.企业领用电照设备进行安装，直接用于房屋开发项目，设备实际成本30000元。作如下会计分录：
借：开发成本——房屋开发成本 30000
贷：原材料——设备——电照设备 30000
三、周转材料的核算
房地产开发企业的周转材料主要指企业周转使用的低值易耗品。低值易耗品是指达不到固定资产标准，不能作为固定资产核算得各种用具物品，如工具、管理用具、劳保用品等。
低值易耗品的采购、入库、保管、领发与原材料、库存设备的会计处理基本相同。但因为低值易耗品可以在一定期间内多次周转使用，所以低值易耗品在领用后，其成本结转方法与原材料有所不同。低值易耗品领用后，他的成本是通过价值摊销的方式计入有关成本费用的。低值易耗品的价值摊销存在着不同的方法。
（一）低值易耗品的摊销方法
按最新会计准则，低值易耗品的摊销有两种方法。
1.一次摊销法
低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时，收回残料的价值，冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。
2.五五摊销法
低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值的50%摊入有关成本费用，在其报废时，将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。
（二）低值易耗品摊销的会计处理（按实际成本核算）
为了核算低值易耗品成本和摊销情况，企业要设置“周转材料——低值易耗品”账户，该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本，其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。
1.一次摊销法
低值易耗品的一次摊销法，在领用时，要直接借记有关成本费用账户，贷记“周转材料——低值易耗品”账户。
【例4-14】致远地产有限公司发生下列业务：
① 开发现场管理机构领用低值易耗品一批，成本3200元，企业管理部门领用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次摊销法进行摊销。做如下会计分录：
借：开发间接费用 3200
管理费用 1300
贷：周转材料——低值易耗品 4500
②本月企业管理部门报废低值易耗品一批，收回残料300元；开发现场报废低值易耗品一批，收回残料200元；
残料均已入库。作如下会计分录：
借：原材料 500
贷：管理费用 300
开发间接费用 200
2.五五摊销法
采用五五摊销法，要在“周转材料——低值易耗品”二级账户下，设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”三个三级账户。
在这里特别说明一下：考虑到房地产开发企业的周转材料主要是低值易耗品，所以也可以不设“周转材料”账户，而直接将“低值易耗品”设为一级账户，这样可以减少账户层次。
简单的账务处理如下：
购入低值易耗品时：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 1000
贷：银行存款 1000
在领用的同时，摊销低值易耗品成本的50%：
借：管理费用 500
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 500
低值易耗品报废时：将收回残料价值借记“库存材料”账户，贷记“在用低值易耗品”明细账户。
借：库存材料 100
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 100
报废时 借：管理费用 400
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 400
