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(一)事业单位资产的核算要点
事业单位会计核算包括五要素：资产、负债、净资产、收入和支出。其中资产的核算与企业会计核算相比有许多特点，现将核算要点归纳如下:
项目
内容 预算会计核算的特点 预算会计与企业会计主要有以下不同： （1）会计核算基础不同：行政单位会计以收付实现制为会计核算基础；事业单位会计则分别情况处理：事业活动部分采用收付实现制，经营活动部分采用权责发生制。企业会计以权责发生制为会计核算基础。
（2）会计要素构成不同：预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出；企业会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使名称相同的会计要素，其核算内容也有差异。
（3）会计等式不同：预算会计的会计等式为：资产=负债+净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债+所有者权益。
（4）会计核算方法不同：在预算会计中，固定资产一般与固定基金相对应，固定资产一般不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用；一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算；没有利润和利润分配的核算等。
存货核算 （1）事业单位随买随用的零用办公用品，可以在购入时直接列作当期支出（如事业支出、经营支出等），不作为存货核算。 （2）事业单位的材料在购入时，有两种情况：如果用于专业业务活动及其辅助活动，不交纳增值税，进项税额不能抵扣，应含税入账；如果用于经营活动，需要交纳增值税，进项税额可以抵扣，应与企业材料一样处理。
材料在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。
投资核算 投资分为债券投资和其他投资（股权投资），其核算略有区别： （1）债券投资
①购入债券时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；期末不计提利息收入。
②收回时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）按收到金额与成本的差额，贷记或借记 “其他收入”科目，同时按债券成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
（2）其他投资
①投出货币资金时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。投出固定资产时，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
②期末不确认投资损益；在实际收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
③收回投资时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）、“其他收入”科目（收益），同时按投资成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
固定资产核算 （1）除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。
（2）事业单位的固定资产一般不计提折旧。
无形资产核算 （1）无形资产取得时计价：事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。 （2）无形资产摊销：不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期事业支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期经营支出。
(二)事业单位净资产的核算要点
事业单位的净资产是指资产减负债后的差额，具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其核算对比企业的所有者权益核算，有很大的差异，现归纳如下：
项目
内容 基金 事业基金 事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分： ①一般基金：是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从本单位当期期末分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。例如，甲事业单位年末“结余分配”科目贷方余额200000元，应转入事业基金；拨入专款结余60000元，可全部留用本单位。账务处理是：
将“结余分配”中的有关数额转入“事业基金”：
借：结余分配 200000
贷：事业基金——一般基金 200000
将专款结余转入事业基金：
借：拨入专款 60000
贷：事业基金——一般基金 60000
②投资基金：是事业单位对外投资形成的基金，有两个来源，一是用货币资金、材料和无形资产对外投资时，从一般基金转入；二是用固定资产投资时从固定基金转入。前者是事业基金的一增一减，事业基金总额不变；后者从固定基金转入事业基金，事业基金增加，固定基金减少，但基金总额不变。具体可见上述例2。
固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常随着固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。具体可见上述例3和例4。 专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。 （1）专用基金来源
①职工福利基金：从当年结余按规定比例提取：
借：结余分配——职工福利基金
贷：专用基金——职工福利基金
②修购基金和医疗基金：按规定比例提取，列入事业支出、经营支出中：
借：事业支出（经营支出）
贷：专用基金——修购基金
专用基金——医疗基金
③住房基金：收到住房基金时
借：银行存款
贷；专用基金——住房基金
对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账簿进行登记。
（2）使用专用基金
借：专用基金——职工福利基金、修购基金、医疗基金
贷：银行存款
结余 事业结余 ①事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。 ②事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）
③事业结余的账务处理：一是期末将有关事业收支类科目余额转入事业结余科目；二是将事业结余科目余额转入结余分配科目。详见例6。
经营结余 ①经营结余=经营收入—（经营支出+经营业务负担的销售税金） ②经营结余的账务处理：一是期末将经营收支、经营业务负担的销售税金转入经营结余科目；二是将经营结余科目贷方余额转入结余分配科目，但如为亏损，则不予结转。详见例6。
结余分配 ①事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金（职工福利基金）。 ②进行结余分配后，对于当年未分配结余，应全部转入“事业基金——一般基金”。
事业单位的收入和支出内容较多，核算的要点如下：
项目
内容 收入 收入的内容 事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。 事业收入 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业单位的事业收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。例如，甲医疗单位取得专业活动收入20万元： 借：银行存款 200000
贷：事业收入 200000
经营收入 经营收入是指事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位的经营收入，应采用权责发生制核算。经营收入的核算与企业会计基本相同，不同的是核算科目：事业单位设置“经营收入”科目；企业设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。 其他收入 其他收入主要包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助和其他零星杂项收入。取得投资收益等收入时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。 支出 支出的内容 ①事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。 ②事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。例如，拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”科目。
事业支出 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括工资、福利费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费等。 经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 四) 国库集中收付制度
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
2.支付方式
财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式：
(1)财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等，下同)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同)账户。
(2)财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
3.国库集中支付业务的核算
(1)财政直接支付的核算
①财政直接支付方式下的收入确认
在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
②账务处理
a.对于由财政直接支付的工资，事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
b.对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
c.对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
【例9】某事业单位的财政预算拨款实行财政直接支付方式。2007年6月，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放单位工资250000元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。该事业单位有关账务处理如下：
借：事业支出 250000
贷：财政补助收入 250000
【例10】某事业单位2007年9月购置一项固定资产，根据批准的预算，购置该项固定资产所需资金由财政直接拨付。采购合同规定，该项固定资产的价值为30万元。事业单位收到“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应作如下账务处理：
借：事业支出 300000
贷：财政补助收入 300000
同时，
借：固定资产 300000
贷：固定基金 300000
(2)财政授权支付的核算
①财政授权支付方式下的收入确认
在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
②账务处理
事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记 “财政补助收入”科目。
事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记 “事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目
【例11】某事业单位的财政预算拨款实行财政授权支付方式。2007年8月25日，该事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，通知书中注明的月度授权支付额度为160000元。9月份，该事业单位为开展专业业务活动购入材料一批，价值80000元，已全部用于专业业务活动;为开展专业业务活动向劳务供应商支付服务费60000元。该事业单位有关账务处理如下：
a.收到授权支付额度时
借：零余额账户用款额度 160000
贷：财政补助收入 160000
b.购买材料支用额度时
借：材料 80000
贷：零余额账户用款额度 80000
c.开展专业业务活动领用材料时
借：事业支出 80000
贷：材料 80000
d.支付供应商服务费时
借：事业支出 60000
贷：零余额账户用款额度 60000
(3)年终预算结余资金的核算
① 财政直接支付年终结余资金的账务处理
行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
② 财政授权支付年终结余资金的账务处理
年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
(五)事业单位会计报表
事业单位预算会计报表主要包括：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。
1.事业单位资产负债表
(1)资产负债表：左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类：包括负债、净资产和收入三大类。
(2)资产负债表是依据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。
注意：事业单位的资产负债表就其内容，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目，而企业的资产负债表中没有这两项内容。
2.事业单位收入支出表是反映事业单位在一定期间的收入、支出及其分配情况的报表，考试中只作了解。
本章总结：本章包括未实行国库集中收付制度和已实行国库集中收付制度的单位，大部分核算方法相同，不同点在于：实行国库集中收付制度的单位基本没有现金的收付，而是通过财政直接支付或授权支付。
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