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发布：高建军 部门：科研所 发表时间：05-24 14:27
徐钰 龚永兵 随着金税工程的进一步完善，四小票的上网比对、增值税普通发票的推广使用，利用增值税专用发票进行税收违法活动的情况得到有力遏制。但受诸多因素的影响，现行小规模纳税人普通发票的使用、管理存在一系列问题，发票违章普遍，违法大案、要案频发，限制了发票对加强税收监管的作用的发挥，税务机关对普通发票的管理仍是目前税收征管工作中的重点和难点。 一、当前普通发票使用中存在的问题 （一）虚开代开现象屡禁不止。在税收征管工作中我们发现小规模纳税人中存在着大量的代开虚开现象。一些未达起征点的个体户由于税务机关监控其发票使用量，造成了不少的未达起征点为逃避税收监管从其它处代开发票，一些垄断行业向职工发放的大额的福利费，为逃避个人所得税的征收而要求职工取得报销发票，这也导致了虚开普通发票的市场存在。 （二）不按规定开具或套开发票。一是开具对象不清：在日常检查中我们发现发票的存根联上购货方为广州张三、常州李四、南京王二，或者干脆就不填列销售对象的名称，这往往在发票审核时无法对销售情况的真实性进行核实；二是大头小尾，如万元版的只开具到百元千元，很有大头小尾的嫌疑，且现行的机打普通发票让纳税人很容易单面打印，造成大头小尾；三是发票使用对象的混用。 （三）销售商品或提供劳务不开发票。一是未向税务部门办理税务登记、未按规定申报纳税的个体工商户和私营企业主，为逃避纳税义务，销售商品或应税劳务时由于不可能开具正规发票而想方设法开具和购买的假发票。二是因个体工商户和相当比例的私营企业普遍不建账或做假账，税务部门只得采取“定期定额”的征收办法征收税款，对发票实行控制配售。三是经营者与消费者共同作弊，在销售商品或提供劳务时，通过价格优惠让利给消费者。 （四）税务部门对纳税人开具出的发票比对不力。1、税务机关对普通发票的审查，只限于在发票“以旧换新”时，就留存的存根联进行粗略的常识性检查，忽视了对纳税人开具出的普通发票的比对，为纳税人与发票接收单位共同利用发票大肆偷、逃国家税收提供方便之门。2、开票延迟申报、不申报或者少申报。大量手写版式普通发票长期滞留在纳税人手中不缴销，或者缴销后未进行纳税申报。由于我们的征管软件对发票进行缴销的同时并不要求缴纳税款，而是到月后15日再申报纳税，这有造成不少的纳税人对开票销售部分不申报或少申报纳税。 （五）对普通发票与增值税专用发票的重视程度不一样，金程工程对增值专用发票的管理已经建立起了以信息技术为依托，覆盖全国的管理系统，管理的全过程以信息化为主。而对普通发票的管理，全国各地之间、国税与地税部门之间还处于以手工操作为主的状态，缺乏一个系统的、全覆盖的实时监控网络。 二、加强普通发票管理的对策 针对当前发票违法违章活动增多、情节日趋严重的势头，我们认为普通发票的管理，应将“以票管税”贯穿于管理工作的始终，采取了一系列行之有效的管理措施，最大限度地减少执法隐患，堵塞了税收征管漏洞。 （一）实施源头控管，提高发票使用准入标准 1、强化用票资格核定。申请使用自行开具发票的实行资格审查制。对申领发票的企业，该局严格进行实地调查，必须保证有健全的账册，有场地、有货物，已经开始正常的生产经营。未建立好复式账簿的只能使用定额发票或卷筒式发票。 2、实施供票数量控制。制定发票供应量核定规定，根据企业规模等情况确定每月每次发票供应量。对新办商贸户、税负异常户采取减少份数增加次数的办法，月供票量控制在10份以内。对一些长期零申报、负申报纳税人和欠缴税款企业实行控票管理，在一定时间里限制其使用发票；对一些规模小、纳税和安全意识弱的企业减少发票核定量。 3、加强办税人员管理。提高办税人员的准入门槛，首先要求其必须具备会计从业资格。其次对办税人员一律实行先培训后上岗。对未经专门培训或培训不合格的办税人员，不予发放办税资格证书。经常性的开展发票知识、税收基础知识和办税流程方面的培训，提高企业办税人员的业务和技能。 （二）创新发票管理形式，探索管理有效途径 1、全面取消手工版发票。使用电脑发票、定额发票、卷筒式发票、委托代开相结合方式充分满足各类小规模纳税人使用要求。一是进一步扩大个体定额发票的应用领域，以发票定额计算应纳税额，建立起“以票管税”机制。二是针对不同行业特点、不同纳税信用等级的纳税人使用卷式发票和电脑发票。大型超市零售企业如加油站、家用电器商场、茶叶公司推广使用卷式发票，小型零售企业、工业小规模纳税人推广使用我们自主开发的普通发票开票系统，推广其使用电脑版式普通发票，降低“头大尾小”发票的风险。三是积极推行委托代开。在集贸市场、招商城设立了多个代开点，方便纳税人开票需要。四是对某些难以控管的特殊性行业，由主管税务部门代开、代保管发票。 2、建立发票管理信息系统，提高管理的科学化水平。研发普通发票管理系统进行开票、申报比对全面监控和管理。一是增加发票防伪功能。纳税人开票时，系统随机产生一个防伪码，防伪码是根据企业开票时间和发票金额共同产生一组密码，防伪码经过二次加密，纳税人无法擅自更改。二是将防伪码与检查软件比对，确认发票的真伪和开票时间、开票金额，这样可以作为发票取得者查询发票真伪或发票票面信息是否与纳税人申报信息一致的依据，以此防范纳税人当月申报时擅自修改发票信息，保证准确足额申报。三是加大发票防伪识别功能，有效鉴别发票真伪。开发“普通发票防伪识别系统”，通过接受发票方确认其发票的真伪、金额，构建起信息资源共享、功能完备、安全规范的发票识别管理信息化系统。只要将每张发票防伪码输入识别系统件，就能立即查询到发票的真伪和金额。 3、提升收购发票管理水平，有效地堵塞税收征管中的漏洞。将废旧物资收购企业、农产品收购企业收购发票的管理全部纳入计算机监控，依托计算机科技手段，着力防范废旧物资收购企业、农产品收购企业税收风险。一是通过税收管理员实地调查在收购品种上，采取预先设置，并进行系统锁定，不能人为调整，实现发票开具的品种与实际经营品种的一致性。二是在收购金额上实行预警控制。根据企业上年的销售收入、销售成本、生产成本中收购金额所占比重等因素，确定收购开票金额的“预警线”。通过收购金额与销售收入之间逻辑关系，对废旧物资经营单位实际经营情况和销售开票状况进行有效监控，实现销售规模与实际经营规模的一致性。三是由经营单位提供购销合同，税收管理员调查认定销售对象及生产加工能力并逐一录入系统，实现实际经营销售与销售开票一致。每月将纳税人的申报信息与管理系统进行比对，将异常情况通过联动管理平台进行及时发布。另外，通过定期抽查来有效扼制农业产品收购加工企业自行开票恶意虚抵情况的发生。 （三）加强日常控管，规范发票使用管理制度 1、加强普通发票管理法规的宣传。通过新闻媒体向社会公告发票使用管理规定，发放发票知识宣传材料，在商场超市使用印有发票知识的购物袋；举办发票知识讲座，鼓励消费者积极索取发票，增强消费者索取发票的热情，努力增强发票索取意识和风险防范意识。 2、建立明确规范的普通发票管理制度和办法。针对不同行业、不同品种的发票，根据有关法律法规和管理意见，制订出相应的管理办法。要求废旧物资收购企业和农产品收购企业建立健全收购账和出库入库账，对销售加价幅度进行合理控制。要求企业登记出售农产品和废旧物资者的身份证，不定期抽取一部分出售户进行复查，查处虚开和开具发票不规范的行为。对摩托车销售商要求其按月报送进货台账，开具发票时不得低于其进货原价，不得低于车购税的最低计税价格，特殊情况必须先向税务机关说明原因，解决摩托车销售行业税负严重偏低的问题。 3、加强普通发票动态管理，通过日常稽核实时监控。对一般纳税人使用普通发票坚持每季度稽核一次，对小规模纳税人使用普通发票坚持每半年一次，对汽车修理、摩托车销售，该局委托地方财政部门代开点集中开票，对代开特种发票一律实行计算机税控开票。重点做好对商业企业、加油站的发票控管，防止出现不开票部分不做销售、为他人代开发票现象。对于纳税人需要增加发票使用量的，必须经过严格的实地调查后方可审批，增加月、次发票供应量。服务厅核销人员在纳税人进行发票缴销时，必须输入完整的销售额、发票号码等数据信息，对发票使用企业发生数量异常增加、销售单价异常上升、客户异常变化等情况的，及时启动流程要求管理人员进行实地核查。发现有违法行为的，立即停止发售发票并进行处理。 4、强化督查，增强纳税人安全防范意识。要求用票企业必须安装防盗门窗，配备保险柜，具备防盗、防火、防潮等各项安全要求。定期对企业发票、IC卡保管情况进行抽查，严禁代账公司代理企业开具防伪税款发票和保管金税设备。内部规范发票和金税设备的领购、保管、发售，严格执行操作规程，实行票库等重点部位报警系统安全联网，确保票证安全。对供票资格认定、发票发售、金税工程等重要环节工作定期进行督查，堵塞管理漏洞，防范执法风险。 （四）定期开展专项检查，坚决打击普通发票使用的违法行为 首先，开展普通发票专项检查。积极与财政、地税、公安部门联合开展发票检查，特别是对行政事业单位接收发票情况进行检查，由此倒查不按规定开票的纳税人。 其次，开展收购发票检查。一是对废旧物资经营企业重点检查其资格条件、经营能力、财务核算状况及发票管理情况，要求以此为契机对废旧物资回收企业免税资格进行重新认定；二是对用废企业重点检查其用废能力、进项发票的真实性、投入产出比、原辅材料投料比、企业税收负担率是等相关指标是否正常，企业的生产能力、应税能力与申报是否相当；三是对农产品加工企业重点检查其资格条件、用农能力、财务核算及发票管理等情况进行检查。 第三，开展对代开发票检查，严防出现开票不征税、高税率低征等问题的出现。 作者单位：如东县国税局 （责任编辑：江鹤鸣）
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