其适用的印花税税率分别为:工程承包合同和购销合同0.3‰、借款合同0.05‰,营业账簿分两类,一类是生产经营用账簿,适用固定税率,按件贴花5元;另一类是记载资金的账簿,按实收资本和资本公积金额之和适用0.5‰的税率、财产租赁适用1‰的税率,权利、许可证照适用固定税率,按件贴花5元。 企业应根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者定额税率计算,公式如下:. N% w1 L+ d! s+ j (1)应纳税额=应税凭证所记载的计税金额×适用的比例税率; , o5 A8 ]1 d1 ?. _( D5 {2 L& { (2)应纳税额=应税凭证件数×固定税额。 关于成本的账务处理: 分配工资奖金:$ V f6 B+ A# E) n 借:工程施工-合同成本-人工费(生产工人工资奖金). O& g; ]) F! e 机械作业-工资及附加(机驾人员工资奖金)1 F0 I- v) m+ ]' p/ @- V+ Y 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资(项目部管理人员工资奖金) 贷:应付工资4 }$ B, O) c6 ^3 z 应付职工薪酬---新准则变化内容$ [2 f* e) h$ Q# c1 B+ a3 F+ N" @ % O$ H$ s! Q1 Z$ J1 |& u) d 领用原材料- m8 x* Y% s+ e+ q# m6 B! m 借:工程施工-合同成本-材料费 贷:原材料 台班费结算: 借:工程施工-合同成本-机械使用费 贷:应付账款(外部单位)7 q8 V: Q1 O6 J" q6 m4 F5 C5 O 机械作业(内部设备管理部门提供的台班)0 @ x) t% X- G " O; w( o6 ?& O 甲供料的账务处理:" ^2 T9 G3 w/ Z- v# {4 v' I D" l 甲方拨付:" L$ t" E3 t! N0 ?. m 借:原材料-甲供材料-XX 贷:应收账款-应收工程款-XX单位9 e* j, a, z1 z4 R% d 领用时:! k; J6 c: s" F0 Q 借:工程施工-合同成本-材料费' n, x0 q& K) D 贷:原材料-甲供材料XX 业主方代扣税金的账务处理: 借:应交税金-应交XX税9 A9 E9 Q/ j- x! `% i5 D/ k9 N 贷:应收账款-应收工程款-XX单位
项目专门借款发生的利息:5 L% }1 J7 U9 O/ s: v8 m 借:工程施工-合同成本-其他直接费 贷:银行存款(新准则新增内容) 委托加工物资的账务处理(适合钢结构制作等委托项目)! Q! F1 N2 c6 P 拨付物资时: 借:委托加工物资 贷:原材料-XX材料 支付加工费时: 借:委托加工物资7 |4 U% ^6 e0 a" @. P: U 贷:银行存款(应付账款) 收回加工物资: 借:原材料-XX 贷:委托加工物资0 E: b8 e3 p4 M6 o; R! z" t5 { 领用的账务处理同原材料。+ K$ M v- y4 W 2、分包核算专题 工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍,劳务分包比较单一,核算比较简单,不在此做具体介绍。 工程分包不仅涉及到工程成本,还涉及到与对方的往来的核算,以及与业主方的一些联系。通常情况下,分包方是以总承包方的名义参与工程施工,但由于在工程中有很多具体的情况需要面对,也需要与总承包方及时结算。 通常情况下,总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表,由总承包方对其进行审核后,扣减相关其他费用后再予以支付。 涉及到的主要账务处理如下: 1)分包成本的确定; [+ p( |( i0 q* P+ L7 `* e* q 总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表,列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格,只要不超过合同总金额,财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安FA票。- _% L2 B1 W' ?0 J! U2 W 借:工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 贷:应付账款-应付分包款-XX单位* [2 j5 P* t$ S- {2 ^8 n 2)分包方领取材料的核算 d( |# {; }& @" C 领取材料通常有两种方式,一种是直接抵分包单位工程款处理,另一种是分包方购买总承包方的原材料,总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下,按第一种方式进行处理,有利于税收的筹划。第二种方式不可取,除非总承包方的确存在该种原材料的销售,并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。 领用时:/ K. f! C3 i# ]) G8 l5 A/ T* | 借:应付账款-应付分包款-XX单位/ @0 B; C8 q0 r( G Y; H# P 贷:原材料-XX材料 分包单位领用甲供料的处理:5 H8 C5 f9 V! X. i, N 借:应付账款-应付分包款-XX单位 贷:原材料-甲供材料-XX材料0 P. N* w0 }' _4 g 3)支付的处理很简单。 借:应付账款-应付分包款-XX单位' y( E9 N/ l7 K3 u1 S6 q 贷:银行存款3 r4 c7 M0 @2 h$ B 4)与分包单位的结算: 有很多朋友问与分包单位结算时,究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨,很多企业的处理方式也不尽相同。 通常情况下,总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。 但在实际工程中要注意到,分包单位领用的材料不能再从上式中扣减,因为分包单位领用的原材料构成工程成本,而税金在总承包方确认收入的时候,已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分,不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。* C* B1 t. D! A 例:某工程合同金额为1000万元,与业主结算1200万元,其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元,根据分包合同,总承包方收取分包方10%的管理费,不含营业税及附加3.30% 。 这时,在实际处理时需要注意:9 n; e) W! B0 m) y ①收取的管理费应当与分包单位结算时扣除,不在账务上反映。& x6 u; @$ `- W r+ [ ②分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。 即:分包单位的结算金额应当=500×(1-10%-3.30%)=433.50万元" L6 t# h# S7 g" ^9 Z+ A1 V 最后补充差额进成本:) O+ a# W5 D' u) M2 o& ?* C, X# j 借:工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元(433 .50-400)$ I: o, S0 p1 E8 x. _- } 贷:应付账款 33.50万元
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