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2006年企业所得税汇算清缴政策与操作

2011-01-09  郭东gd

2006年企业所得税汇算清缴政策与操作

一、总局、省局关于2006年企业所得税汇算清缴有关文件精神

《国家税务总局关于做好2006年企业所得税纳税汇算清缴工作有关问题的通知》国税函[2006]1303号、《江苏省国家税务局转发〈国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知〉的通知》苏国税函[2007]50号文件精神主要包括以下三个方面:

1、认真做好使用新企业所得税纳税申报表的各项准备工作。

根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》国税发[2006]56号规定,从200671日起全国统一使用新的企业所得税纳税申报表。各级税务机关要提高认识,加强领导,统筹安排,认真做好新申报表使用的宣传培训工作,使广大税务干部和纳税人及时掌握新申报表的填报方法,适应新申报表的填报要求,提高纳税人依法纳税意识和办税能力。

按照《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》国税函[2006]1043号的要求,尽快修改相应的纳税申报表及其填报说明,及时向纳税人下发纳税申报表并修订完善企业所得税相关征管软件,不得随意改变纳税申报表的结构和内容,确保企业所得税年度纳税申报顺利进行。

2、加强对纳税人申报资料的审核。

按照国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发[2005]200号规定,税务部门对纳税人填报的所得税申报表的逻辑性、完整性及税前扣除审批项目进行认真审核,及时调整纳税人不应在税前扣除的项目和未履行报批手续擅自扣除的项目。对纳税人报送的税前扣除项目申请的审批,应及时办理,注重提高行政效率;对纳税人报送资料不齐全或填报项目不完整的,必须及时退回,并在规定的时限内补齐或重新申报。

在汇算清缴工作中,汇总纳税企业的总、分机构所在地主管税务机关应按照《企业所得税汇算清缴管理办法》的要求加强联系,相互支持,密切配合。汇总纳税成员企业的《企业所得税年度申报表》及其附表要经所在地主管税务机关审核并逐级向总机构报送,确保汇算清缴的质量和效率。

3、加强所得税汇算清缴的后续管理

要提高所得税汇算清缴数据分析和总结的质量,各地应注重汇算清缴相关数据的分析利用,从税收经济因素、税收政策执行因素及税收征管措施等方面深入分析所得税征管工作质量,通过税收负担率、应税所得率、所得税弹性系数等指标以及重点行业、重点税源企业的典型分析,找出税收管理中存在的薄弱环节,提出加强税收管理的意见和措施,为加强和改进企业所得税管理提供依据。

汇算清缴工作结束后,各地应根据《企业所得税汇算清缴管理办法》的要求及时开展纳税评估工作,尤其要对重点税源企业、汇总纳税企业及连续三年以上亏损企业和近两个纳税年度内盈亏转化变动较大的企业进行评估,分析原因,了解掌握企业的真实经营情况。要特别关注关联企业所得税的汇算清缴工作,加强对征免税年度盈利变化较大企业的审核和评估工作,掌握企业运营、投资情况,防止企业利用关联交易套取税收优惠,获取不正当税收利益。

要加强对亏损企业的管理,认真做好企业纳税申报后的纳税调整项目、亏损弥补项目、取消审批的后续管理项目及其他有关项目的评估工作,尽可能消除因纳税调整不到位、不准确而造成的“虚亏”现象。对项目评估后仍“亏损”的企业,要按亏损年限、金额进行分类,对长亏不倒企业,亏损大户要进一步摸清亏损企业所处行业特点、经营方式、成立年限等,深入剖析亏损原因,有针对性地制定切实可行的管理措施,尽可能防止税款流失。

二、2006年出台的企业所得税政策法规

1、房地产开发业务征收企业所得税新旧政策差异

(一)收入确认方面

1)预售收入的预计毛利率从一档增加到四档

旧:预售收入的利润率不得低于15%(含15%),江苏省暂定为15%。新:经济适用房项目预售收入的计税毛利率不得低于3%,非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定:1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的,不得低于20%。2.开发项目位于地及地级市城区及郊区的,不得低于15%。3.开发项目位于其他地区的,不得低于10%。

2)明确了完工开发产品与未完工开发产品的划分标准

符合下列条件之一的,应视为开发产品已经完工:1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品(成本对象);2.已开始投入使用的开发产品(成本对象);3.已取得了初始产权证明的开发产品(成本对象)。

3)进一步明确了开发产品销售收入的范围

开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益。开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的,应按规定全部确认为销售收入;凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取部门、单位开具发票的,可作为代收代缴款项进行管理。

4)对采取视同买断、基价(保底价)并实行超基价双方分成、包销三种方式委托销售开发产品的销售收入确认进行了细化

旧:应按合同或协议规定的的价格于收到代销单位的代销清单时确认收入的实现。新:属于开发企业与购买方签订销售合同或协议,或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格、基价(保底价)或包销价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现,开发企业按规定支付给受托方的超基价分成额,不得直接从销售收入中减除;如果属于前两种情况的销售合同或协议中约定的价格低于买断价格、基价(保底价)或包销价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格、基价(保底价)或包销价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

5)增加了合作建造开发产品和以土地使用权投资开发产品的税务处理

凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的,开发企业在首次分配开发产品时,如该项目已经结算计税成本,其应分配给投资方(即合作、合资方,下同)开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额;如未结算计税成本,则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处理。凡开发合同或协议中约定分配项目利润的,应按按投资收益有关税收规定进行处理。

接受土地使用权的开发方应在首次分出开发产品时,将其分解为按市场公允价值销售该项目应分出的开发产品(包括首次分出的和以后应分出的)和购入该项土地使用权两项经济业务进行所得税处理,并将该项土地使用权的价值计入该项目的成本。企业、单位应在首次取得开发产品时,将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理,并按应从该项目取得的开发产品(包括首次取得的和以后应取得的)的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。

6)开发产品视同销售行为新旧政策的差异

旧:开发企业将开发产品用于…广告、样品…视同销售;新:开发企业建造的售房部(接待处)和样板房,凡能够单独作为成本对象进行核算的,可按自建固定资产进行处理,其他一律按建造开发产品进行处理。

(二)成本费用扣除方面

1)开发企业广告费、业务宣传费、业务招待费列支新旧政策的差异

新:新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的,与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费,可以向后结转,按税收规定的标准扣除,但结转期限最长不得超过3个纳税年度。旧:新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的,与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费,可无限期结转以后年度,按规定的标准扣除。

新:明确了开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数,至预售收入转为实际销售收入时,再将其作为计算基数。

2)增加了开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施的成本处理

属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。属于营利性的,或产权归开发企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。

3)增加了开发企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施的成本处理

由开发企业投资建设完工后,出售的,按建造开发产品进行处理;出租的,按建造固定资产进行处理;无偿赠与国家有关业务管理部门、单位的,按建造公共配套设施进行处理。由开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设,完工后有偿移交的,国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本,抵扣的差额应计入当期应纳税所得额。

4)明确了保证金和利息的税务处理

开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的,凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的,其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除。

开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,属于成本对象完工前发生的,应配比计入成本对象;属于成本对象完工后发生的,可作为财务费用直接扣除。

(三)征收管理方面

1)新增了开发企业在年度纳税申报时必须出具中介机构的税务鉴定报告的要求

开发企业应于年度纳税申报前将其完工情况报告主管税务机关。在年度纳税申报时,开发企业须出具有关机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告以及税务机关需要的其他相关资料。
   
上述差异调整情况鉴定报告的基本内容包括:开发项目的地理位置及概况、占地面积、开发用途、初始开发时间、完工时间、可售面积及已售面积、预售收入及其毛利额、实际销售收入及其毛利额、开发成本及其实际销售成本等。

2)明确了对开发企业成本核算的有关规定

开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本,不得提前或滞后。如结算了会计成本,则应按税收规定将其调整为计税成本。

凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本,或未对其实际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的,主管税务机关有权确定或核定其计税成本,据此进行纳税调整,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。

3)明确了适用减免税政策问题

根据房地产开发业务的特点,房地产开发企业和以销售(包括代理销售)开发产品为主的企业不得享受新办企业的税收优惠。

详见《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》国税发[2006]031号、《关于转发〈国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知〉的通知》苏地税发 [2006]120号、《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》国税发[2003]083

2、省政府关于鼓励和促进科技创新创业若干政策

1)加大对企业自主创新投入的所得税税前抵扣力度

允许企业按当年实际发生技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额,实际发生技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。

2)允许企业加速研究开发仪器设备折旧

企业用于研究开发的仪器设备,单位价值在30万元以下的,可以一次或分次摊入管理费,其中达到固定资产标准的应单独管理,不再提取折旧;单位价值在30万元以上的,可适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧。

3)、鼓励社会资金捐赠资助科技创新

企事业单位、社会团体和个人,通过公益性社会团体和国家机关,捐赠非关联的科研机构和高校的研究开发经费,按规定可在当年度应纳税所得额中扣除。

详见江苏省国家税务局、江苏省地方税务局、江苏省科学技术厅《关于贯彻落实〈省政府关于鼓励和促进科技创新创业若干政策的通知〉的实施细则》苏国税发[2006]107

3、调整企业所得税工资支出税前扣除政策

200671日起,将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分,允许在企业所得税税前据实扣除;超过上述扣除限额的部分,不得扣除。对企业在2006630日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行,超过规定扣除标准的部分,不得结转到今年后6个月扣除。

详见《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》财税[2006]126

4、调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准

200611日起,服装生产企业每一纳税年度符合《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号第四十一条规定条件的广告费支出,可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除,超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。

详见《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知》国税发[2006]107

三、企业所得税新老申报表的主要区别和联系

1、总局企业所得税新老申报表的比较

总局新申报表是1张主表13张附表,主表设计简洁只有35行,纳税调整主要通过附表来完成;总局老申报表是1张主表8张附表,主表共81行比较繁琐,它将许多期间费用列举在主表上如汇兑损益、差旅费、审计咨询诉讼费等,将具体的纳税调整、免税所得扣除也反映在主表上。综上,总局企业所得税新老申报表在结构上发生了根本的变化。

2、总局企业所得税新申报表与省局申报表的比较

总局企业所得税新申报表与省局申报表的设计理念是一致的,先在主表上以企业损益表上的利润总额为基础,加上视同销售所得、债务重组所得和非货币交易所得构成纳税调整前所得,作为计算捐赠扣除标准的基数,然后通过附表计算出纳税调整和减免税的金额,最终在主表上确定纳税调整后所得。两者的主要区别:

(一)新申报的实行三层结构。新申报表先将与纳税调增相关的附表的计算结果都归集到附表四上,然后将附表四的合计数填入主表的相应行次,因此新申报表是三层结构;省局申报表将与纳税调增相关的每张附表的计算结果分别直接填入主表的相应行次,在主表上进行合计,省局申报表是二层结构。

(二)新申报表的主表更简洁。新申报表主表只有35行,第一行销售收入只填净额,纳税调增仅占一行;省局申报表主表共49行,主表上有销售收入减销售退回、折扣与折让后得出销售收入净额的计算过程,将营业外收入与其他收入分开填列,将财务费用与管理费用分开填列,在纳税调整增加额下面列举了十个纳税调增其中项目,因此比总局新申报表多了14行。

(三)新申报表对附表进行了简并。新申报表将省局的《其他收入明细表》并入了附表一《销售(营业)收入及其他收入明细表》,将省局的《各项保险缴费款纳税调整明细表》并入了附表四《纳税调整增加项目明细表》,将省局的15张附表简化为13张。

(四)捐赠扣除方法发生了质的变化。新申报表将《捐赠明细表》设计成了纳税调整减少项目表,对符合规定准予扣除的捐赠放在弥补以前年度亏损、扣除免税所得后加以扣除,若纳税调整后所得为负则企业符合规定的捐赠支出也得不到税前扣除;省局的《捐赠明细表》是调整增加项目表,对不符合规定或超标的捐赠予以调增补税,符合规定准予扣除的捐赠支出成为亏损的组成部分,被结转到以后五个年度的纳税调整后所得中扣除。

(五)技术开发费加计扣除的扣除顺序也有变化。新申报表将加计扣除放在了税前扣除的最后一项。省局申报表将加计扣除从纳税调整后所得额中首先扣除,即放在了弥补以前年度亏损之前。新申报表对技术开发的扶持力度有所降低。

四、企业所得税汇算清缴的具体操作

1、企业所得税汇算清缴前的各项准备工作

(一)及时办理纳税人的最后一期预缴纳税申报。企业所得税年度纳税申报对纳税人是否办理最后一期(4季度或12月)企业所得税预缴申报增加了校验,如果纳税人未办理最后一期企业所得税预缴申报,系统将提醒纳税人补申报。

(二)根据企业性质进行适用申报表附表的维护。新申报表对一般企业、金融企业、事业单位适用的申报表附表一《销售(营业)收入及其他收入明细表》、附表二《成本费用明细表》、附表十四《坏帐损失明细表》及政策进行了区分,在企业所得税年度申报前应对纳税人的“单位性质”进行维护确认,系统才能通过纳税人登记的“单位性质”条件自动带出正确的企业所得税申报表附表及适用税率。CTAIS系统将所有企业默认为一般企业,金融企业、事业单位、社会团体和民办非企业单位要通过“税务登记——开业登记——税务登记信息录入”进行认定维护。

(三)企业税前扣除项目的审批、备案。根据《江苏省国家税务局企业所得税税前扣除审批管理办法》苏国税发[2003]121号规定,主管国税机关每一纳税年度受理纳税人税前扣除项目申请的截止时间原则上为次年2月底前;主管国税机关应在受理纳税人税前扣除项目申请之日起20个工作日内完成核查工作;其他各级国税机关在接到下级国税机关层报的税前扣除申请之日起15个工作日内,完成审批工作,并按规定下达批复或签署意见呈报上一级国税机关。

(四)所得税减税、免税的审批。根据《江苏省国家税务局企业所得税减免管理办法(试行)》苏国税发[2006]099号规定,报批类减免税,减免期限超过一年的,纳税人原则上应在次年二月底之前,提出减免税申请。县、区级国税局负责审批的减免税,必须在20个工作日作出审批决定。新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日,除软件企业和高新技术企业外为纳税人取得第一笔收入之日。年度中间开业的新办企业当年实际生产经营期不足6个月的,可向主管国税机关申请选择就当年所得缴纳所得税,其减征、免征所得税的执行期限,可推迟至下一纳税年度起计算。

2、企业所得税汇算清缴的申报与审核

主管税务机关接受纳税人的所得税年度申报后,要对纸质申报资料内容的完整性、正确性进行审核,审核后交纳税人或税务代理部门通过绿色通道将申报表主表附表以及资产负债表、损益表、应缴增值税明细表录入并发送,如果集中申报期间工作量大,后三张表可以事后录入;责任区税收管理员通过综合业务平台将自己分管企业的申报信息下载到自己电脑的硬盘上,然后进入CTAIS中“2006年所得税年度申报”窗口,将自己电脑硬盘上的企业申报信息读入CTAIS系统,系统将自动对申报信息进行逻辑性审核,审核正确显示申报成功;发现逻辑性错误系统将提示差错内容,责任区税收管理员将差错内容下载到自己电脑的硬盘上,然后通过综合业务平台将差错内容发送到绿色通道,纳税人或税务代理部门根据差错提示重新进行申报。

CTAIS系统要求核定征收企业必须进行年度所得税申报,苏州市局在系统中为核定征收企业增设了《销售(营业)收入及其他收入明细表》。

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