计算专门借款的利息应予以资本化的金额

 

例9：某公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为12%。在2007年7月1日又取得专门借款400万元，借款期限为3年，年利率为20%。未动用的借款金额存入银行的存款年利率1.2%。除了上述两项专门借款外，该公司还于2007年6月1日取得一般借款300万元，借款期限为2年，年利率为10%；在2007年9月1日又取得一般借款400万元，借款期限为1年，年利率为8%。公司在2007年度为建造该办公楼的支出金额如下：

1月1日预付100万元；

2月1日预付200万元；

3月1日预付400万元；

4月1日预付100万元；

7月1日预付500万元；

8月1日预付200万元；

10月1日预付100万元。

该公司按年计算应予资本化的利息金额。要求计算该公司2007年度利息费用资本化的金额。

根据资料，该公司2007年度为建造办公楼共支出1 600万元，而专门借款总额为1 200万元，公司建造办公楼的累计支出总额超过了专门借款总额，显然，公司在建造办公楼时使用了一般借款。

 

A．计算专门借款的利息应予以资本化的金额

2007年该公司取得两笔专门借款分别为800万元和400万元，本年计息期分别为1年和半年，故

2007年度该公司专门借款的利息=800×12%+400×20%÷2=136（万元）

1月份：未动用的专门借款为1月1日借入的专门借款本金减去1月1日预付工程款(800—700)，以此类推；

2月份：未动用的专门借款本金变为500万元(700—200)；

3月份：未动用的专门借款本金变为100万元(500—400)；

4月初将专门借款的本金用尽；

7月借入的专门借款已在7月1日用尽，该借款不存在未动用借款的存款利息，故：

未动用的专门借款的存款利息=700×1．2%÷12+500×1．2%÷12+100×1．2%÷12

=1．3（万元）

专门借款的利息应予以资本化的金额=136-1.3=134．7（万元）

 

B．计算占用一般借款的利息应予以资本化的金额

在2007年7月1日，由于资产支出（500万元）超过专门借款的数额（400万元）为100万元，本年占用期为半年，8月资产支出为200万元，专门借款已用尽，故该资产支出占用的是一般借款，本年占用期为5个月，10月的资产支出为100万元，占用的是一般借款，占用期为3个月，故

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

=100×6÷12+200×5÷12+100×3÷12

=158．33（万元）

所占用一般借款当期实际发生的利息之和=300×10%×7÷12+400×8%×4÷12=28．17（万元）

所占用一般借款本金加权平均数=300×7÷12+400×4÷12=308．33（万元）

资本化率=28．17÷308．33=9．14%

应予资本化的一般借款利息金额=158．33×9．14%=14．47（万元）

 

C．计算该公司利息费用资本化的金额

2007年该公司利息费用资本化的金额=134.7+14．47=149．17（万元）