企业每发生一笔经济业务，均要通过会计处理，会计分录正确与否，直接涉及到收入、成本诸事项，也必然涉及是否应税收入，应税所得额等。通过多年的税务稽查和管理实践，发现从各类会计分录中最易出现的偷税问题。现提供如下，供在新征管模式下的税务管理、稽查同行参考。4 a9 z! c! g( c* e; v1 p
一、 借：银行存款、现金3 I. O; U* ]6 a K$ z
贷：应付账款或其它应付款' }6 S( W- n2 D3 y# V; a5 J
易出现的问题，1、查帐外经营；2、借用账户，套取现金；3、小金库，4、预收货款，发货比及时记收入。
; @: `" X1 Z3 Y( F" ]8 t, W二、借：银行存款6 S8 i6 k4 m2 X$ K* [) M3 k
贷：投资收益6 _* x7 t* [+ {1 ^; h, J
易出现的问题，征免税项目是否划分清楚，纳税（企业所得税）申报时，纳税调整项目是否正确，年度申报是否准确。
$ @$ r! r4 E% X+ ]5 f三、借：银行存款、现金5 q4 i2 U9 f( X+ H3 `
贷：营业外收入. c' F; y" z' h5 g/ k- r( u
易出现的问题，查：1、是否是处理固定资产收入。如果处理固定资产是应征消费税的固定资产，还是符合免征增值税的固定资产。2、是否处理废旧材料、残次品收入，是否计算应缴税金。3、是否应税价外收入（如：托收承付违约金等）。# S5 ^* Q r7 k" _) ]. P/ n" o+ W7 X
四、借：银行存款、现金、应收账款: x$ Z' J$ U# X
贷：其它业务收入" @; k3 F# _/ J' \1 z; h
易出现的问题，查：计征增值税、营业税的界限是否混淆，增值税、营业税混合销售是否正确划分，工商企业的混合销售是否有意申报营业税。
; _5 V7 r% p! s( j) t/ P五、借：现金
7 o: Y9 t: q9 ` o3 H 贷：其它应付款－包装物押金# g( `2 m$ _7 ^- z
易出现的问题，查：超过一年的包装物押金是否转记营业外收入和计提销项税额，应征消费税的包装物是否正确计提增值税、消费税。( n' R% C( K$ o- X. ^
五、 借：发出商品－分期收款发出商品8 D$ Q+ Q" R4 @+ R/ w( S
贷：库存商品、产成品、半成品、生产成本
/ k& A; q, Q- w& i$ k t- \- ~易出现的问题，新的会计制度从1993年7月1日取消了“发出商品”科目，保留了分期收款发出商品科目，查是否把按期收回的货款记收入，把到期未收回的货款，按照合同约定的收款期限记收入。如：借：应收账款5 O8 m/ V2 a' p
贷：主营业务收入3 X) L: R0 x7 T
贷：应缴税金－应缴增值税－销项税额; ]; K7 h9 X7 o8 [
借：主营业务成本8 ^" U5 ?* O1 n; ]8 h C0 J5 r4 G
贷：发出商品－分期收款发出商品6 |6 O9 W: k2 q; X
六、借：长期投资
! |% \( W! f2 g 贷：产成品、原材料、生产成本' t2 Q8 X, T# v/ k/ q: U; f
易出现的问题，查：1、原材料转让不计其它收入或者不计算销项税额（原材料转让记其它业务收入，长期投资只计提销项税额）。正确分录如下：
( n( a* b( c$ S! J3 `6 Y5 { 借：长期投资－某单位
& e! g4 i/ f1 f) p6 k1 k 贷：应缴税金－应缴增值税－销项税额( u+ w& T* ]( T6 [8 K: v; J
原材料、产成品、半成品对外投资不计算销项税额。8 x. v2 W2 ]7 [- s; {
七、借：银行存款
0 o; K H* i# L% x5 ~ 贷：预收账款+ w- {. S1 |% `4 _) _
易出现的问题。查：根据《中华人民共和国增值税条例实施细则》33条第四款的规定，采用预收账款方式销售货物，纳税义务的发生时间是货物发出的当天。在实际工作中，大部分企业把收齐货款作为纳税义务的发生时间，没有按照“权责发生制”的原则记账。
$ D( B, L3 a8 q/ J八、借：委托加工
6 G, \* Z7 a; E 贷：原材料2 j. R F& b7 x6 z" S' r7 u
易出现的问题。1、委托加工就地销售没有计算缴纳增值税。2、已经销售的货物长期挂帐（委托加工）。检查有无委托加工合同，及其有无出入库手续，核实委托加工的时间及交货期限。# n/ t, \& U7 k0 S
九、借：库存商品－委托代销商品
2 }4 V+ m4 n( {) l贷：库存商品7 @0 g' N3 d$ h* }! F
易出现的问题。根据增值税条例实施细则33条第五款规定，纳税义务的发生时间，委托其他单位（纳税人）代销货物，为收到代销清单的当天。检查是否有代销合同。受托方是否有定价权、损益处分权和先付货款，否则则视为经销。委托方在收到代销清单的当天是否记销售收入。新的政策规定，委托代销商品超过180天的，必须视同销售，计提销项税额。1 {" ~& V$ z3 Z. u1 n: a
十、借：库存商品、原材料、半成品
; [+ W& x$ A$ {; i! M, R2 F 贷：实收成本, f. }" S2 N: I) N+ y
易出现的问题。投资方将商品、原材料、产成品用作投资，没有开专用发票或普通发票，投资方少缴税金或被投资方多抵扣税金。
/ ^; b$ A/ f! _十一、借：银行存款
+ Y4 F% D: e4 A5 C3 r; w0 `# G 贷：利润分配、盈余公积金.0 N( G% @( Q0 L" g
易出现问题。检查是否联营企业、被投资企业分配的利润或小金库转入（企业销售废旧物资给个人，，没有开具发票），是否是境外投资分配的利润，在计算所得税时，是否正确计算扣除和应补所得税。) T. L" E8 q/ N
十二、借：应收帐款、其它应收款、管理费用、经营费用
- e2 x. ]; e; @ f! x6 Y; k/ @ 贷：原材料、库存商品、产成品' [" x. I) E; y* {: F
易出现的问题。自产自用产品是否记收入（视同销售），用作发放职工福利的产品、外购货物是否计提销项税额。年度所得税申报是否进行纳税调整。/ f2 N% [6 x7 h. g0 w) M* |, v
十三、借：在建工程、应付福利费、盈余公积金。
" F, |! i7 H: c' U8 B 贷：原材料、产成品、库存商品' M9 @% `3 z+ w% J' R( _7 ]6 h
易出现的问题，该记收入（视同销售）或未做进项转出，致使帐上少列收入或者多抵扣税款。
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