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中小学校固定资产是中小学校教育事业发展和培养技术人才的物质基础，是进行教书育人、教育科研和从事各项管理工作不可缺少的物质条件，是衡量和反映中小学校规模及教学能力的一个重要标志，它既反映学校办学战略的长远性，又体现学校的生存能力和可持续发展的前景。 我市的中小学校均属财政拨款单位，至2006年，固定资产总额已达42655 多万元，占资产总额的90%以上。随着教育体制改革的不断深化，中小学校教育事业的不断发展，学校拥有固定资产的数量将会继续增加。因此，如何完善固定资产核算方法，使定量的教育资金投人的办学效益最大化，做到固定资产的充分利用，正确核算培养技术人才的费用和成本，将是财务人员及管理人员面临的新课题 现就中小学校固定资产应计提折旧的内容谈谈个人粗浅的见解。 一、目前我国事业单位会计制度中关于固定资产核算的规定已经越来越不适应新的形势发展需要，影响了中小学校固定资产的准确核算，存在的问题是： （一）不计提固定资产折旧，难以保证教学设备得到了应有的充实和更新 根据《事业单位会计准则》规定，中小学校固定资产核算的起点：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，耐用时间在一年以上的房屋、建筑物、设备仪器等；单位价值虽在起点以下，耐用时间在一年以上的大宗家具和专业设备也属固定资产管理。如图书、桌椅等。固定资产投人使用后，随着教学过程的不断进行，其逐渐发生磨损消耗。但按现行事业单位会计制度规定，中小学校对固定资产是无偿使用，除经营性资产外，不计提折旧，目前国家财政还存在一定困难，设备缺少，得不到应有的充实和更新，若不计提固定资产折旧，既没有更新改造基金，又缺乏修购基金，难以保证教学设备得到应有的充实和更新，无法满足学生学习、实验需要，必定影响教学质量。 （二）不计提固定资产折旧，不符合会计制度“三相符合”的基本原则 中小学校大批同类设备所占比重较大，这些设备使用期长短不一，更新补充很难定期进行，按照目前管理办法，也无专门的资金确保其按期更新，许多设备如学生计算机、课桌、凳等按正常的折旧率计算，现仅存残值，但中小学校不计折旧，账面上记载的不论新、旧全是原始价值。这就不能客观反映中小学校固定资产的实际价值（净值）。由此可见，固定资产不计折旧，不能反映固定资产在使用过程中的磨损，固定资产账上所记原值与实际价值不相符合，这不符合会计制度账账相符、账证相符、账实相符的基本原则。 （三）不计提固定资产折旧，不能真正体现会计核算的配比原则 现行《事业单位会计准则》规定，事业单位在购置固定资产时，将全部支出列人当期事业支出。而中小学校的固定资产有相当一部分是教学、科研等几个方面共同使用的，且金额一般较大，支出相对集中，因此这种处理方法使事业支出的波动性很大，影响了事业支出的考核和分析，不能反映各独立核算和各项目的独立成本。不计提折旧，人为地降低了取得相应收人的成本，虚增了事业结余，不能真正体现会计核算的配比原则，阻碍了财务管理工作的深人开展。对中小学校教育进行成本分析和对中小学校进行绩效考核带来一定的难度，对固定资产计提折旧，也是提高预算分配效率和运行效率的重要手段，这样，上级部门可以根据各中小学校计提折旧情况作为教育投资的依据。但现行的固定资产会计核算难以满足这方面的要求，它不能真实、准确地反映教育成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。 二、计提固定资产折旧计算方法 中小学校实行固定资产折旧，必须根据各校装备标准及使用情况，先由主管部门会同财政部门收集各校的有关资料，经过详细计算后再行制定。在实际工作中，各中小学校有些不经常使用的设备仪器的损耗程度，在每月之间是很不均匀的，如果每月都按同样的折旧率计算折旧就会造成账实不符。对于这些不经常使用的设备可以按工作量计算折旧（总行驶里程、总工作时、总服务次数等作为计算每期折旧费用的基础）。例：汽车可以按行驶里程计算折旧；学生计算机等可以按工作小时或服务总次数计算折旧。其折旧率计算公式： 每单位工作量折旧率=（设备原值一预定净残值）／总工作量（总行驶里程、总工作小时、总服务次数等） 对于经常使用的设备可以按平均年限法计算折旧，如课桌、凳。其计算公式为： 固定资产折旧额＝（设备原值一预定净残值）／预计使用年限 三、固定资产核算的改进建议 为了正确地反映中小学校固定资产的净值并真实、准确地反映中小学校的净资产以及盈余情况，应对固定资产的核算进行改进，笔者建议： 1．《事业单位会计准则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。事业单位一次性购人批量的该类物品时，借记“低值易耗品”，贷记“银行存款”等资产类科目，并在一定期限内分期摊销，摊销时借记“事业支出—低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品”科目；零星购进该类物品时，可直接列支，借记事业支出—低值易耗品摊销”科目，贷记“现金”等资产类科目。另外，考虑到物价提高等因素，应该提高固定资产的单位价值标准。 2.可以借鉴现行企业单位固定资产会计核算制度，取消“固定基金”和“专用基金—修购基金，科目，同时增设“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧。购置固定资产时，不必按照资金的来源列支，可直接借记“固定资产，，科目，贷记“银行存款”、或“应付账款”等科目。计提折旧时，借记“事业支出—折旧费”，科目，贷记“累计折旧”科目。同时，应将“累计折旧”在资产负债表中反映，以便更准确地列示固定资产的净值。 四、计提固定资产折旧意义 |
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