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三、国税税收政策与法规 单项选择题 1．下列货物销售，适用13%税率的是（ D ）。 A．某文化市场向社会收购的古旧图书销售 B．某罐头厂生产鱼罐头销售 C．某渔民自制鱼干贝销售 D．某蛋禽厂加工松花蛋销售 2．下列关于申请办理增值税一般纳税人资格认定的时限，不正确的是（D）。 A．新开业的增值税纳税人，预计开业当年增值税应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定 B．经常发生增值税应税行为的非企业性单位，年应税销售额达到一般纳税人标准的，应于第一次达到标准年份的次年的1月底以前申请办理一般纳税人 C．已开业的小规模企业、个体工商业户，年应税销售额达到一般纳税人标准的，应于第一次达到标准年份的次年的1月底以前申请办理一般纳税人 D．总机构不是增值税纳税人，其分支机构从事增值税应税业务，符合一般纳税人条件的，其分支机构只有在总机构认定为一般纳税人之后，才能向其所在地的主管国税机关申请办理一般纳税人的认定 3．纳税人销售下列货物适用于17%的税率的是（D）。 A．自来水 B．报纸 C．农膜 D．电视机 4．进口下列货物应按13%的税率征收增值税的有（A ）。 A．农机 B．汽车 C．家用电器 D．办公用品 5．以下按4%的征收率计算增值税的项目有（C ）。 A．运输费收入 B．小规模纳税人销售自产货物 C．死当销售 D．一般纳税人销售自产货物 6．下列项目的进项税额可以抵扣的是（B ）。 A．购进固定资产 B．购进低值易耗品 C．非正常损失的购进货物 D．用于免税货物的购进货物 7．一般纳税人生产企业对车间厂房进行修缮，其耗用材料的进项税额（B）。 A．将修理费列入生产费用的可以抵扣，列入在建工程的不得抵扣 B．任何情况下均不得抵扣 C．区别不同情况处理，数额较小的可以抵扣，较大的不予抵扣 D．应予抵扣 8．根据增值税暂行条例规定，下列适用13%的增值税税率的货物是（C ）。 A．农机零部件 B．方便面 C．居民用煤炭制品 D．古旧图书 9．下列各项中，应缴纳增值税的是（C）。 A．交通运输业 B．建筑业 C．商业 D．邮电通信业 10．下列收入中，应征收增值税的是（D）。 A．为转让著作权销售电影母片所取得的收入 B．工商部门为发放的营业执照收取的工本费 C．体育彩票发行收入 D．经营单位购入拍卖物品再销售取得收入 11．将购买的货物用于下列项目，其进项税额准予抵扣的是（C ）。 A．用于修建展销厅 B．用于发放奖品 C．无偿赠送给客户 D．作为发放职工的福利 12．已开业的小规模纳税人企业，其年应税销售额超过规定标准的，应在次年（A ）以前申请办理一般纳税人认定手续。 A．1月底 B．2月底 C．3月底 D．6月底 13．下列纳税人不能被认定为一般纳税人的是（C）。 A．年应纳税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能正确核算并提供销项税额、进项税额的 B．纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的 C．全部销售免税货物的企业（国有粮食企业除外） 14．新开业的符合一般纳税人条件的企业,应在（A）申请办理一般纳税人认定手续。 A．办理税务登记的同时 B．发生首笔增值税业务时 C．开业6个月之内 D．次年1月底之前 15．增值税一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从（A ）中扣减。 A．发生进货退出或折让当期的进项税额 B．发生进货退出或折让当期的销项税额 C．发生进货退回或折让当期的进项税额 D．发生进货退回或折让当期的销项税额 16．增值税一般纳税人的认定，其审批权限属于（D ）。 A．国家税务总局 B．各省税务局 C．市级以上税务局 D．县级以上国家税务局 17．下列（A ）企业一律按照一般纳税人的标准征税。 A．从事成品油销售的加油站 B．生产粘土实心砖、瓦的企业 C．销售超过180万的专营废旧物资回收经营单位 D．年销售额未达180万的商业零售企业 18．已开业的小规模企业，其应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（D ）申请办理一般纳税人的认定手续。 A．应税销售额超过小规模纳税人标准的15日内 B．应税销售额超过小规模纳税人标准的次月底前 C．应税销售额超过小规模纳税人标准的当年12月底前 D．应税销售额超过小规模纳税人标准的次年1月底前 19．在下列问题中属于增值税偷税的有（D）。 A．多计进项税额转出 B．少计购买材料时的进项税额 C．多计销售产品的销项税额 D．非正常损失的进项税额未转出 20．对邮电部门出售手提电话机、寻呼机并为用户提供无线通讯服务所取得的收入,正确的税务处理方法是（B）。 A．按服务业征收营业税 B．按邮电通信业征收营业税 C．按混合销售征收增值税 D．按兼营业务征收营业税 21．某酒厂生产的一种白酒，由外购的薯类白酒、粮食白酒、薯类酒精制成，其中薯类白酒占70%、薯类酒精占25%、粮食白酒占5%，这种白酒应按（C）征税。 A．酒精 B．白酒 C．粮食白酒 D．其他酒 22．某酿酒公司采取压低销售价格(价格明显偏低且无正当理由)和高价采购原料的方法,向其所属独立核算的购销公司销售薯类白酒并购进原料,应按照（C）计征消费税. A．实际售价 B．购销公司销售价格 C．省级国税机关核定的价格 D．国家税务总局核定的价格 23．当进口卷烟消费税计税价格明显偏低又无正当理由的，有权核定其计税价格的是（D）。 A．省级国家税务局 B．国家税务总局 C．企业所在地税务机关 D．海关 24．某纳税人自产一批化妆品用于本企业职工福利，无同类产品价格可比照，其组成计税价格为（D）。 A．材料成本+加工费）/（1-消费税税率） B．（材料成本+加工费）/（1+消费税税率） C．（成本+利润）/（1+消费税税率） D．（成本+利润）/（1-消费税税率） 25．某烟丝厂受托加工烟丝一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，并开出增值税专用发票，本企业无同类烟丝销售价格。该企业应代扣代缴的消费税为（D）元。 A．24000 B．84000 C．68000 D．120000 26．自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记"应收出口退税"，贷记（B）。 A．银行存款 B．商品销售成本 C．应付账款 D．主营业务收入 27．纳税人每纳税年度的收入总额减去（C）后的余额，为企业所得税的计税依据。 A．生产成本 B．费用 C．准予扣除项目 D．营业外支出 28．金融企业发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满（B）的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额。 A．90天（不含90天） B．90天（含90天） C．180天（不含180天） D．180天（含180天） 29．纳税人取得的收入为非货币性资产或者权益的，其收入应当参照（A）计算或估定。 A．当时的市场价格 B．公允价格 C．同类产品的价格 D．核定价格 30．下列各项收入中，属于特许权使用费收入的是（D）。 A．劳务服务收入 B．工业性作业收入 C．工程价款收入 D．非专利性技术转让收入 31．按企业所得税法规定，下列允许扣除的捐赠支出是（B）。 A．向主管领导赠新产品 B．通过区民政部门向地震灾区捐款 C．通过集团公司总部向灾区捐款 D．纳税人直接向灾区的捐款 32．城市商业银行低值易耗品可一次或分次摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过（B）年。 A．1 B．2 C．3 D．5 33．事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工作制度的，应按照规定的（B）在征收所得税税前扣除。 A．计税工资标准 B．事业单位工资标准 C．按实际列支数 D．按实际发放数 34．企业进行股份制改造发生的资产评估增值，不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过（C）年。 A．1 B．5 C．10 D．15 35．寻呼企业预收的服务费，应按照预收期限分月计入应税收入，个别服务项目采取一次性收取服务费的，可分月计入应税收入，但最长不得超过（C） A．1个月 B．6个月 C．12个月 D．2年 36．广播电视事业对与取得应纳税收入有关的支出项目和与免税收入有关的支出项目原则上应分别核算，没有分别核算或确实难以划分支出的，经主管税务机关审核同意，纳税人可采取（B）确定应纳税收入总额应分摊的成本、费用金额。 A．税务机关核定法 B．分摊比例法 C．定额法 D．成本利润法 37．纳税人从关联方取得的借款金额超过其（D）50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 A．总资产 B．借款总额 C．所有者权益 D．注册资本 38．高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在多少元（含）以上的各类手表（C）。 A．1000元 B．5000元 C．10000元 D．50000元 多项选择题 1．以下不属于增值税纳税人的是（AD）。 A．银行 B．外商投资企业 C．会计制度不健全的企业 D．在境外提供修理修配劳务企业 2．下列属于应交增值税的有（AB）。 A．机器厂销售农机 B．将自产的货物无偿赠送他人 C．用于科研而进口的仪器 D．出售专利权 3．下列（AD）销售行为不征收增值税。 A．农业生产者销售自产农产品 B．百货公司销售邮票 C．销售金银 D．免税商店销售免税货物 4．应当征收增值税的混合销售行为有（AC）。 A．从事运输业务的单位和个人发生销售货物并负责运输 B．电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信劳务服务 C．生产、销售铝合金门窗的企业销售的同时负责安装的 D．医院、诊所随处方销售外购药品 5．下列企业属于增值税一般纳税人，但按照增值税有关规定，可按6%征收率计算纳税的企业有（ABC）。 A．县以下小型水力发电单位生产的电力 B．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 C．用微生物制成的生物制品 D．供电部门供应的电力 6．增值税的税率有（ABD）。 A．17% B．13% C．4%和6% D．0 7．根据增值税法规定，纳税人销售或进口下列哪些货物，采用13%税率（AD）。 A．农药、农机、农膜 B．古旧图书 C．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 D．粮食、食用植物油 8．从价定率计征消费税时，销售额中应包括（ABC）。 A．价款 B．价外费用 C．消费税金 D．增值税金 9．下列产品中适用定额税率与比例税率同时征收消费税的产品有（AD）。 A．卷烟 B．汽油 C．小汽车 D．粮食白酒 10．进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒,从量定额计税办法的计税依据分别为（ABC）。 A．海关核定的进口征税数量 B．委托方收回数量 C．移送使用数量 D．实际销售数量 11．某摩托车生产企业采取低价销售、商业返利的方法，向其所属独立核算销售公司销售摩托车，其计征消费税的计税依据为（ABD）。 A．同类产品正常的平均销售价格 B．组成计税价格 C．实际售价 D．税务机关核定价格 12．某烟草进口商进口一批烟丝，在报关时应在海关缴纳（AC）等几种税。 A．增值税 B．资源税 C．消费税 D．营业税 13．应税消费品生产企业向购买方收取的（ABCD）应并入销售额征收消费税。 A．包装费 B．仓储费 C．优质费 D．延期付款利息 14．葡萄酒消费税的纳税环节是（AC）。 A．生产环节 B．批发环节 C．进口环节 D．零售环节 15．消费税不同应税产品的纳税环节包括（BCD）。 A．批发环节 B．进口环节 C．零售环节 D．生产销售环节 16．消费税纳税期限包括（ABCD）。 A．3日 B．10日 C．5日 D．1个月 17．纳税人缴纳消费税的地点包括（AC）。 A．纳税人销售应税消费品，一般规定在纳税人核算地主管税务机关申报纳税 B．委托加工应税消费品，在委托方所在地主管税务机关申报纳税 C．委托代销应税消费品，应由委托方核算地或所在地缴纳税款 D．进口应税消费品由进口人或者其代理人向所在地主管税务机关申报纳税 18．消费税纳税人发生下列行为，其具体纳税地点是（ACD）。 A．纳税人直接销售应税消费品的，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 B．纳税人到外县(市)销售应税消费品的，应向销售地税务机关申报缴纳消费税 C．委托非个体经营者加工应税消费品的，由受托方向其所在地主管税务机关解缴消费税税款 D．进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 19．企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税，下列说法正确的是（AB） A．按照合同规定逾期未返还的押金 B．从收取之日起计算，已超过一年（12个月）仍未返还的 C．包装物周转期间较长的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长到2年 D．企业向有长期固定购销关系的客户收取的可使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入 20．下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，准予税前扣除的是（ABCD）。 A．消费税 B．营业税 C．土地增值税 D．印花税 21．纳税人利息支出不得税前扣除的有（ABD）。 A．购置固定资产 B．建造固定资产 C．开发三新无形资产 D．购置无形资产 22．计税工资是指计算企业所得税时，准予扣除的工资标准，它包括的项目有（ABCD）。 A．浮动工资 B．各类补贴 C．各类津贴 D．奖金 23．纳税人按照国家的有关规定提取的哪些准备金，准予税前扣除（ABC）。 A．坏账准备金 B．商品削价准备金 C．呆账准备金 D．风险准备金 24．在计算企业应纳税所得额时，准予税前扣除的保险费用包括（ABD）。 A．按规定上缴保险公司的保险费 B．向劳动部门上缴的职工养老保险 C．保险公司给予纳税人的无赔款优待 D．为特定职工支付的人身安全保险费 25．纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，准予税前扣除的费用有（ACD）。 A．经营性租赁方式发生的租赁费 B．融资租赁方式发生的租赁费 C．租赁方支付的手续费 D．安装交付使用后发生的利息 26．下列支出项目中，在计算应纳税所得额时不得税前扣除的项目有（CD）。 A．转让固定资产的费用 B．广告性赞助支出 C．遭受自然灾害有赔偿的部分 D．与收入无关的其他各项支出 27．下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有（ACD）。 A．不需用以及批准封存的固定资产 B．未使用的房屋、建筑物 C．已提足折旧继续使用的固定资产 D．提前报废的固定资产 28．下岗失业人员再就业优惠政策中，商贸企业界定为商业零售企业。商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台、不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业，包括直接从事综合商品销售的（ABC）。 A．百货商场 B．超级市场 C．零售商店 D．以上都不对 判断题 1．对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，在征税时，一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额，据以计算。（√） 2．价外费用如果与货物的销售额分别核算，可以不并入销售额计算应纳税额。（×） 3．纳税人用应税消费品抵偿债务的，应按同类应税消费品的最高售价计算增值税和消费税。（×） 4．纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但不包括金银首饰以旧换新业务。（√） 5．纳税人采取折扣方式销售货物，如果将折扣额另开发票，可以从销售额中减除折扣额。（× ） 6．纳税人采取折扣方式销售货物，按折扣后的销售额征收增值税。（×） 7．纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（√） 8．纳税人按外汇结算销售额，其销售额的人民币汇率应按月初汇率折合。（×） 9．纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，可以合并核算销售额，按销售货物的适用税率征收增值税。（×） 10．纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，可以合并核算销售额，并按有利于纳税人的原则选择适用税率征收增值税（×） 11．两轮驱动的吉普车不属于越野车范围,应按小轿车的适用税率征收消费税。（√） 12．进口卷烟和白包卷烟一律适用45%的比例税率。（√） 13．粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒适用的比例税率为15%。（×） 14．贵重首饰及珠宝玉石消费税税率，自1995年1月1日起，由10%减按5%执行。（×） 15．消费税中组成计税价格涉及的成本利润率与增值税中涉及的一样，均为10%。（×） 16．对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，暂按加工费征收消费税。（√） 17．对翻新改制的金银首饰，按照同期同类金银首饰销售价格或组成计税价格计税。（×） 18．用外购已纳消费税的珠宝玉石生产的非金银镶嵌首饰，在计税时可扣除已纳的消费税税款。（√） 19．利用应征消费税车辆的底盘组装、改装的各种货车，不征收消费税。（√） 20．纳税人进口的应税消费品，由进口报关者向当地税务机关缴纳消费税。（×） 21．进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（√） 22．某企业向某山区小学捐赠了10万元，并取得了学校出具的收款证明。在年度汇算清缴时企业将捐赠的10万元按公益性、救济性捐赠的有关税收规定，进行了纳税调整。（×） 23．企业发生的用于未出售住房的维修、管理费用，可在税前扣除。（√） 24．税务机关对纳税人查增的所得额，可以弥补以前年度的亏损。（×） 25．纳税人在计算应纳税所得额时，财务、会计处理方法与国家税收规定有抵触的，应协商解决。（×） 26．纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，最长弥补期限不得超过5年，这里的亏损是指企业财务报表中反映的亏损额。（×） 27．从国外引进的固定资产，按固定资产买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。（√） 28．在原有固定资产进行改扩建的固定资产，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定固定资产的价值。（√） 29．接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定入账价值。（√） 30．某企业作为担保人为被担保人承担了其还不清的贷款本息，并在企业缴纳所得税前进行了扣除。（×） 31．税务部门查出的以前年度的所得税，应按被查出年度的适用税率补征所得税。（√） 32．纳税人有境外所得的，其企业所得税扣除限额应当分国不分项计算。（√） 33．企业已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税，一般不包括减免税的税款。（√） 34．企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。（√） 35．计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行。（√） 36．金融企业允许税前扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的资产余额*1%-上年末已在税前扣除的呆账准备余额。（√） 37．企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准；其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为3年。（×） 38．企业取得的国家财政性补贴和其他补贴，应一律并入实际收到补贴年度的应纳税所得额，征收企业所得税。（×） 39．如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。（√） 40．纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，只有明确其用于投资时，才能将有关费用资本化计入有关投资的成本，否则应当一律税前扣除。（×） 41．企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣当期进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货一起在所得税税前扣除。（√） 42．企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前扣除。（×） 填空题 1、新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在（办理税务登记的同时）申请办理一般纳税人认定手续。 2、从事运输业务的单位和个人，发生销售货物又负责运输货物的混合销售行为应当征收（增值税）。 3、旧货经营单位销售旧货，应计算缴纳增值税时依照（4%征收率减半征收）。 4、小规模纳税人进口货物应纳增值税的计算公式是（应纳税额=组成计税价格×适用税率）。 5、已开业的小规模企业，其应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（应税销售额超过小规模纳税人标准的次年1月底前）申请办理一般纳税人的认定手续。 6、某企业为2005年6月新办增值税一般纳税人，从事挂面加工销售，则其增值税税率应为（0.17 ）。 7、某一般纳税人以自己采掘的沙、土、石料连续生产砖、瓦、石灰，本月取得含税销售额53万元，该企业本月应纳增值税额为（3万元）。 8、卫生防疫站调拨生物制品和药械，可按（0.04 ）的增值税征收率征收增值税。 9、纳税人采取分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为（合同约定的收款日期的当天）。 10、税法规定，以一个月为纳税期的，增值税纳税人应于期满之日起（10日）内申报纳税。 11、商业企业小规模纳税人适用的增值税征收率为（0.04）。 12、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按（实际收取）的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 13、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律（从低）适用税率计算应退消费税税额。 14、对有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的消费税应税消费品，一律（免征）消费税。 15、出口应税消费品按规定（直接予以免税）的，可不计算应缴消费税。 16、纳税人委托（个体经营者）加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 17、消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在（特定环节）征收的一种税。 18、现行消费税条例中成品油税目下的（航空煤）油暂缓征收消费税。 19、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的（0.03 ）征收消费税。 20、以外购或委托加工收回的已税（杆头、杆身和握把）为原料生产的高尔夫球杆，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。 21、生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产（汽油）等应税消费品的，不缴纳消费税。 22、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在（生产应税消费品的分支机构所在地）缴纳消费税。 23、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，（回纳税人核算地或所在地）缴纳消费税。 24、现行消费税有（14）个税目。 25、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向（报关地海关）申报纳税。 26、委托加工的应税消费品，除受托方是个体经营者外，由（受托方所在地）主管税务机关解缴消费税税款。 27、消费税条例中“在我国境内”指的是生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的（起运地或所在地）在境内。 28、纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，（从高）适用税率。 29、消费税税目、税率（税额）的调整，由（国务院）决定。 30、企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由（省级）税务机关根据当地实际情况确定。 31、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息，在计算应纳税所得额时的处理方法是（不准扣除）。 32、某国有企业2001年度取得调整后所得额22万元，1999年度和2000年度经税务机关核定的应予弥补的亏损额共计20万元，2001年度应缴纳的企业所得税为（3600）元。 33、某商贸企业年末应收账款余额为1000000元，企业根据需要提取坏账准备的比例为1%，第二年发生了坏账损失4000元，年末应收账款为1200000元，根据税法规定，该商贸企业第二年应提取（5000）元坏账准备。 34、经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的（5‰）。 35、现行企业所得税法规定，年应纳税所得额在3万元以上至10万元（含10万元）的，暂时适用的优惠税率是（27%）。 36、某企业2002年度应纳税所得额3万元，应按（18%）税率征收企业所得税。 37、乡镇企业可按（应纳所得税额）减征10%用于补助社会性开支的费用。 38、对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受所得税免税优惠的，减按（10%）的税率征收企业所得税。 39、对新办的商业企业，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税（1）年。 40、纳税人利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，企业所得税的优惠政策是（可在5年内减征或免征）。 41、除国家另有规定外，企业所得税的纳税地点为（纳税人的实际经营管理所在地）。 简答题 1、增值税一般纳税人办理增值税纳税申报时报送的资料有哪些？ （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》；（2）《资产负债表》和《损益表》；（3）税控IC卡（使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘）；（4）加盖开户银行“转讫”或“现金收讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》或经主管税务机关受理的延期缴纳税款文书；（5）《成品油购销存情况明细表》和加油IC卡、《成品油购销存数量明细表》；（6）《增值税运输发票抵扣清单》；（7）《海关完税凭证抵扣清单》；（8）《废旧物资发票开具清单》；（9）《废旧物资发票抵扣清单》；（10）主管税务机关要求报送的其他资料。 2、简述票表税比对的内容。 票表税比对包括票表比对和表税比对。票表比对是指申报征收岗位人员利用认证系统、报税系统及其它系统采集的增值税进、销项数据与纳税申报表及附列资料表中的对应数据进行比对；表税比对是指利用申报表应纳税款与当期入库税款进行比对。 3、应从哪几个方面审核增值税纳税申报表中销售额。 （1）货物是征税的还是免税的；（2）是否属于出口货物；（3）是否符合视同销售规定；（4）特殊的销售行为申报是否正确；（5）有无应征增值税的价外费用（6）有无折扣、折让等特殊销售行为。 4、增值税的视同销售行为有哪些？ 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 5、简述虚开增值税专用发票的情形。 虚开增值税专用发票的情形：（１）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（２）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（３）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 6、简述增值税专用发票认证结果及相应的处理。 认证结果有：认证相符、认证不符、密文有误、无法认证相应处理：（1）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符（指密文和明文相比较，发票代码或号码不符）的发票，将发票原件退还纳税人；（2）密文有误、认证不符（不包括纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符）和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留。对于扣留的专用发票，申报征收岗位人员应填写《增值税专用发票抵扣联扣押收据》（附件六），交纳税人作为扣留凭证，同时填写《认证不符或密文有误专用发票转办单》（附件七），与扣留的专用发票及相关电子信息即时传递至复核岗位。复核岗位审核受理申报征收岗位转交的《认证不符或密文有误专用发票转办单》，与扣留的专用发票抵扣联原件及电子数据，转稽查部门。 7、简述增值税的纳税义务发生时间。 （1）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，有代销清单的，为收到代销单位销售的代销清单的当天，没有代销清单的，纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天，对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（2）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（3）纳税人发生细则所列视同销售货物行为的，为货物移送的当天。 8、简述价外费用的范围。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 9、简述辅导期纳税人领购增值税专用发票的政策要领。 (1)主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况限量限额发售专用发票，每次发售专用发票数量不得超过25份。 (2)小型商贸批发企业增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元；对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定。(3)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。(4)对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。(5)对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。6）纳税人预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减。抵减后仍有余额的，可于下期增购专用发票时按次抵减。（7）纳税人预缴的增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税款可直接发售专用发票；纳税人本次预缴的增值税大于预缴增值税余额的，可按差额部分预缴后再发售专用发票。 10、某服装生产企业已具备增值税一般纳税人条件(即会计核算健全，年销售额达100万元以上)，但未办理增值税一般纳税人认定手续。2005年全年销售收入212万元(含税)，企业已按6％的征收率计算并缴纳增值税12万元。请问：该企业的做法是否正确?如不正确，应如何计算补缴税款? 税法规定，增值税一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：(1)会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；(2)符合增值税一般纳税人条件，但不申请办理增值税一般纳税人认定手续的。根据上述规定，该企业应按17％的税率计算缴纳增值税，并且不得享受进项税抵扣。应纳增值税额=212÷(1+17％)×17％=30．8万元；应补缴增值税额=30．8-12=18．8万元。 11、简述消费税的特点。 征税项目具有选择性；征税环节具有单一性；征收方法具有多样性；税收调节具有特殊性；消费税具有转嫁性。 12、简述消费税纳税环节。 生产销售环节；自用环节；委托加工环节；进口环节；零售环节。 13、简述消费税的立法精神。 体现消费政策，调整产业结构；引导正确消费，抑制超前消费；稳定财政收入，保持原有负担；调节支付能力，缓解分配不公；加强中央政府宏观调空能力。 14、简述消费税征税范围的确定原则。 流转税格局调整后税收负担下降较多的产品。非生活必需品外的一些高档消费品。不提倡也不宜过度消费的一些消费品。一些特殊的资源性消费品。 15、简述消费税征税范围。 一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的稀缺资源消费品；税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。 16、简述消费税税率的设计原则。 体现国家产业政策和消费政策。引导正确消费方向，有效地抑制超前消费倾向，调节供求关系。适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。适当考虑消费品的原有负担水平。 17、简述消费税三种计税方法及适用。 从量定额计税：啤酒/黄酒/汽油/柴油。从价定率计税：应纳税额=销售额×比例税率，实行从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基一般是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。复合计税：粮食白酒/薯类白酒/卷烟，应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额 18、简述消费税关于包装物的规定。 1应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。5除黄酒啤酒以外的其他酒类产品收取的押金，收到当期即征税。 19、简述销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定。 外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税啤酒液罐装生产啤酒；以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 20、应税消费品用于哪些其他方面于移送使用时纳税？ 用于其它方面是指：生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 21、简述消费税代收代缴税款法定义务和法定责任。 税法规定：受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收征管法的第69条及[2003]47号文补充规定，承担责令补收、罚款（0.5至3倍)）的法律责任；对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征，如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。 22、简述委托加工应税消费品，受托方/委托方各自税务处理。 A受托方：交货时有同类价，按同类价*消费税税率，无同类价时，按组成计税价，即代收代缴应纳消费税=组成计税价×消费税税率；交货时收取应纳增值税=加工费×17%。B委托方：收回后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税取得专用发票，准允作为进项税额抵扣。 23、简述金银首饰的零售业务。 金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：1为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；2经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；3未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。 24、简述改为零售环节征收消费税的金银首饰范围。 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（黄、铂[俗称白金]）。 25、简述对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位消费税处理。 应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划不清楚或不能分别核算的：A在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；（10%）B在零售环节销售的，一律按金银首饰征收；（5%）C金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税（5%）。 26、利息费用的检查要点。 在检查时要注意审查企业向其他单位借款利息是否超过标准，未超过部分据实列账，超过部分不准税前扣除。另外对利息费用资本化的问题也应引起我们的注意。根据财务制度规定企业筹建期间的利息费用应列入开办费、逐年摊销，企业购建固定资产或无形资产，在资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前所发生的利息费用，通常应在“在建工程”等科目记入固定资产或无形资产、计提折旧摊销。所以在检查中，应注意对“在建工程”科目的审查。 27、固定资产租赁费用的检查要点。 在检查成本、费用账户时，对其中的固定资产租赁费用项目，首先要区分是否有将融资性租赁支出列入其中的情况。由于现行会计制度规定，对以融资租赁形式租入的固定资产应视同承租企业自有的固定资产进行管理，并按规定计提折旧计入成本，所以如果计入成本费用中的固定资产租赁费中包括了融资性租赁支出，那么可以肯定，是企业扩大了当期期间费用，偷逃税款。另外，对该费用的检查，还应审查企业的实际支出是否同合同金额相符，以及记账的原始凭证是否完整。 28、技术开发费的检查要点。 常见的偷税作法是伪造技改文件，将普通技术开发列为新产品、新技术、新工艺开发；将本应列入企业固定资产通过折旧列支的办公设备作为技改的测试仪器，—次性于税前扣除；将其他项目领用的物资或支出的费用挤入技术开发费，从而使企业技术开发费的增长达到一定比例，享受税收优惠。因此在检查时，要调阅企业开发新产品、新技术、新工艺的专项批文并证实项目的合法性。另外还应调阅原始凭证、记账凭证，以及管理费用明细账，逐一对照核实。 29、坏账准备的检查要点。 在管理费用的检查过程中，坏账准备的检查是十分重要的。按照我国税法与会计制度规定，坏账准备金采用应收账款余额百分比法，即按照会计期末应收账款（包括其他应收款）余额乘以坏账率，坏账率定为5‰，但关联方之间的任何往来款项，不得计提坏账准备金，关联方之间的往来款项也不得确认为坏账。在检查中我们主要检查计提标准是否符合规定，以及核销坏账损失时，是否存在在“坏账准备”中列支后，又继续在“管理费用”中列支的现象。 30、如何检查业务招待费？ 在管理费用的检查中业务招待费是十分重要的，按照税法规定企业的业务招待费应控制在全年销售净额（销售收入—销货折扣与折让）与其他业务收入之和的规定比例限额内。检查业务招待费用时，可依据“管理费用——业务招待费”账户的发生额，查阅业务招待费列支的原始凭证，核实其开支的数额是否真实、合法，有无超过限额标准。 31、管理费用的检查要点。 “管理费用”账户的检查，主要在于判定企业费用开支范围是否正常，列支标准是否符合规定，列支的项目是否真实、有无虚假行为。由于管理费用项目多，金额较大，又涉及企业内部管理制度的设置，因此在检查中会遇到很大的困难。我们在检查过程中，仍然应采取明细账、总账的核对以及分析近几年来管理费用是否有重大波动和异常情况的方法进行检查。 32、销售费用的检查要点。 对销售费用的检查，主要在于检查其开支的范围是否正确，有无将不属于营业费用的支出，如业务招待费开支、向购货方收取的代垫运杂费列入营业费用；开支是否属实，有无巧立名目，伪造凭证等现象的出现。在对销售费用的检查中，首先可以计算企业近几年来，主营业务收入与销售费用的比例(销售费用÷主营业务收入)，然后根据主营业务收入增长情况，判定当期销售费用支出是否合理。在销售费用的检查过程中应着重审查运杂费用的明细账，注意有无将“在建工程”应列支各项材料的运输费用列入其中；第二，应审查广告费用明细账，有无将企业向个人赞助捐赠等项目的支出列入其中；第三，应审查有无将其它期间费用(特别是管理费用账户)混入其中的情况。 33、计算应纳所得税时，不得扣除项目包括哪些？ （一）资本性支出（二）无形资产受让、开发支出（三）违法经营的罚款、被没收财物的损失（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款（五）自然灾害或者意外损失有赔偿的部分（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠（七）各种赞助支出（八）与取得收入无关的其他各项支出（九）回扣支出（十）贿赂等非法支出 34、纳税人发生的佣金符合什么条件的，可计入销售费用？ 1．有合法真实凭证； 2．支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； 3．支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。 35、纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合什么条件？ 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。 36、企业的各项资产应依据哪些证据确认资产评估损失？ （1）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；（2）中介机构资产评估资料；（3）政府部门资产评估确认文书；（4）应税改组业务已纳税证明资料；（5）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。 37、企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合什么条件？ （1）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失；（2）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失；（3）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。 38、企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应依据哪些证据认定财产损失？ （1）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；（3）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（4）无形资产的法律保护期限文件；（5）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（6）有关资产的成本和价值回收情况说明；（7）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。 39、固定资产出现哪些情形时，应当确认为发生永久或实质性损害？ 固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。 40、存货出现哪些情形时，应当确认为发生永久或实质性损害？ 存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值。 41、企业应收、预付账款发生坏账损失税前扣除应提供哪些依据？ （1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销证明；（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（5）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；（6）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件; （7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。 42、企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合什么条件？ 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；（2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；（3）符合条件的债务重组形成的坏账；（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。 43、企业的哪些财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除？ （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。 44、融资租赁必须符合什么条件？ 符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（1）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（2）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；（3）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 45、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费如何扣除？ 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。 46、实行计税工资制度的企业，在税前列支工资时，哪些人员不得列入计税工资人员的基数？ （1）与企业解除劳动关系的原企业职工；（2）虽未与企业解除劳动关系，但企业不支付其基本工资、生活费的人员；（3）由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。 47、纳税人发生的哪些支出，不作为工资薪金支出？ （1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 48、所得税检查中，其他收入的检查要点。 在检查过程中，首先，真实性检查应通过对有关会计科目的审阅，以及有关凭证的核对，查明企业有无虚列账户、隐瞒收入的情况；其次，应检查企业所签订的合同，查看罚款、赔偿数额是否足额，是否及时入账，有无长期挂账，不转收入的情况；第三，查明材料销售的价格是否正常，有无以较低价格向关联企业转移利润的行为；最后，还应注意企业固定资产的实地盘点，并对照“待处理财产损溢”明细账，查明是否少记或漏记固定资产盘盈的情况。 49、租赁收入的检查要点。 在对企业租赁收入的检查过程中，首先应明确租金收入是否足额，是否及时记入“其他业务收入”账户，有无截留或挪作他用的情况。由于部分收入不太为人注意，因此经常作为企业“小金库”收入的来源，在检查时应特别留意。其次应核查租赁合同上列示的协议条款，确定是否足额收取租赁收入。 50、长期股权投资的检查要点。 在对长期股权投资进行检查时，首先应注意检查投资项目所取得的收入是否及时归入“投资收益”账户，其次，应该检查转入的投资收益数额是否正确，必要时可以通过发协查函的方式要求被投资企业主管税务机关帮助；第三，由于长期股权投资的出资形式多种多样，应确定无形资产、固定资产等其他资产价值是否正确；最后，还要注意投资收益是否记入应税收入，有无截留或挪作他用的情况。 51、短期投资的检查要点。 在对短期投资的检查过程中，重点在于检查投资的真实性，查看是否存在以投资为名的资金挪用现象；其次，查看企业的出售、转让投资项目所取得的收入或投资收益是否及时入账。在检查中，应根据“短期投资”的期初数、发生数以及期末余额对照现金日记账、银行存款日记账和其他应收账款明细账确定当年发生的投资收益和转让收益。另外，还应检查短期投资明细账，确定债券利率，存续期间，股利分配方案等资料，核对收益实现日期、数额是否正确。 52、转让固定资产的检查要点。 在检查企业转让固定资产收入的过程中，我们应注意固定资产明细账的贷方发生额，累计折旧表中所列内容，以及和营业外收入明细账贷方发生额之间的逻辑关系。同时通过审查企业报送的资产负债表、现金流量表和固定资产累计折旧表，发现问题。会计报表的分析主要通过固定资产净值期末数与期初数有无较大变化来进行。如果企业本年度未新增固定资产，而固定资产净值的减少额大于累计折旧的增加额，则说明企业的固定资产有所减少，应进一步查实减少固定资产是否在“营业外收入”有所反映。另外，除了通过对账簿的审查以外，还应该进行实地盘点，随机抽查部分固定资产，确定账实是否相符，从而发现转让固定资产的行为。 计算题 1、某工业企业为一般纳税人，适用税率为17%，2005年10月发生如下经济业务：（1）3日，购进材料A一批，未验收入库，分期付款方式，预付款50%，取得增值税专用发票，注明价款120000元，税额20400元，按合同剩余的50%货款在10日内，通过银行付清。（2）4日，购进货款一批500件，货物已入库，款已付，取得专用发票，价款150000元，税款25500元，同时，发生购货运费，收运输发票，注明运费950元，杂费50元，保险费30元。（3）5日，销售产品一批，开具专用发票350000元，税款59500元，开普通发票，收杂费117元。（4）7日，销售产品给小规模纳税人，收现3510元。（5）8日，收到购货单位价外费用1170元。（6）15日，用购进的A材料，发职工福利，材料账面价6000元。（7）18日，预交本月增值税1500元。（8）20日，门市部交营业收入2340元。（9）23日，将委托加工产品10000元，成本8700元，赠送希望工程。（10）月底，盘库，发生原材料非正常损失，账面价10000元。（11）税务机关检查，发现2005年7月少计一笔价外费用，应补税1000元。经核准，用上期留抵税额税额抵顶部分欠税。（12）9月份“应交税金－应纳增值税”借方余额为340元。要求：计算本月应纳增值税。 销项税额＝59500＋17＋510＋170＋340＋1700＝62237（元）进项税额＝25500＋66.5+20400＝45966.5（元）进项税额转出＝1020＋1700＝2720（元）已缴税金＝1500元本期应缴增值税额＝62237－（45966.5－2720）＋（1000－340）－1500＝18150.5（元） 2、某软件企业（一般纳税人）2005年2月份销售自产软件产品取得不含税收入69万元，1月份留抵税额3.6万元，本月发生的允许抵扣的进项税4.52万元。本月软件企业应如何缴纳增值税。（保留两位小数） 销项税＝69×17％＝11.73（万元）进项税＝4.52＋3.6＝8.12（万元）应纳增值税＝11.73－8.12＝3.61（万元）应纳税额占销售额比例： 3.61／69×100％＝5.23％实际税负超过3％，所以应退增值税： 69×（5.23％－3％）＝1.54（万元） 3、某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税价280元/辆。2005年3月该厂购销情况如下：（1）向当地百货商店销售800辆，百货商店当月付清货款，厂家给予8%的折扣，开具增值税红字专用发票；（2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运费8000元，收运输发票，注明运费7000元，装卸费1000元；（3）逾期仍未收回包装物押金60000元，记入销售收入。（4）购进自行车零件、原材料，取得增值税专用发票上注明销售金额140000元，注明税款23800元；（5）从小规模纳税人购进自行车零件90000元，未取得增值税专用发票。（6）从废旧物资回收公司购进旧自行车，支出金额60000元，取得普通发票。当月自行车厂计算应交增值税是：销项税额=[800×280×（1-8%）+500×280+60000]×17%=69033.6（元）进项税额=8000×10%+23800+90000×6%+60000×10%=36000（元）应纳增值税税额=69033.6-36000=33033.6（元）要求：依据增值税条例及有关规定，指出自行车厂增值税计算中的错误，并正确计算3月份的增值税税款。 解：自行车厂增值税计算错误有：（1）给百货商店的8%折扣，计算增值税销项税额时，不应冲减销售额；（2）允许扣除的运费不包括装卸费，运费的扣除率7%；（3）从小规模纳税人购进的零件不得抵扣进项；（4）逾期押金未换算成不含税价。正确计算当月销项税额=（800×280+500×280）×17%+6000÷（1+17%）×17%=70597.95（元）当月进项税额=7000×7%+23800+60000×10%=30290（元）应纳增值税税额=70597.95-30290=40307.95（元） 4、某生产企业为增值税一般纳税人，2004年9月发生以下经济业务：（1）销售给特约经销商W产品6000箱，出厂价1500元/箱，另外收取包装费和售后服务费每箱100元。该经销商当月只付清了其中4000箱的购货款及价外费用，其余2000箱承诺为厂家代销（尚未提供代销清单）。在厂家收到上述货款后开具了6000箱W产品的增值税专用发票。（2）销售给甲使用单位W产品2000箱，销售价格为1650元/箱，并开具了增值税专用发票。另收到为使用单位代垫的运费2万元，由运输单位向使用单位开具了的运输发票并转交给了使用单位。（3）将W产品100箱以出厂价给本厂内部独立核算的售后服务部使用。（4）购进一批生产用原材料，已支付货款和运费且已到货，取得的增值税专用发票上注明的价款是150万元。（5）购进一批零部件，已支付货款并已验收入库，取得增值税专用发票上注明价款60万元。（6）购买办公用品等5万元，取得增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳增值税税额。 [6000*（1500+100/1.17）+2000*1650+100*（6000*1500+2000*1650）/8000]*0.17-（1500000+600000+50000）*0.17=12601070.51（元） 5、光裕厂购进原材料20080公斤，价款40000元，税款6800元。在运输途中合理损耗80公斤。运回后生产领用7000公斤，用于销售5000公斤，用于发放职工福利1000公斤，管理不善被盗1000公斤，库存6000公斤。该项业务允许抵扣的进项税额应为（6120元）元。 6、某生产果啤企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取的押金为4.68万元；当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（20.74万元）。 7、某生产喷雾器的农机厂为增值税一般纳税人,2002年3月生产销售喷雾器,取得不含税销售收入50万元,为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购入零配件增值税专用发票上注明的税款为3.4万元,零配件已入库。则该厂3月份应纳增值税为（4.55万元）。 8、某百货公司2001年销售额为150万元,2002年4月销售给消费者日用品一批,收取全部货款为62400元,当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为30000元,则该百货公司4月份应纳增值税为（3966.67元）。 9、某商店销售商品，采用价税合并定价法，交易额为100元，其适用税率17%，增值税额为（14.53）元。保留两位小数 10、某啤酒厂销售啤酒的销售额为70万元（不含税），发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该啤酒厂当期增值税销项税额是（11.90万元）。 11、某一般纳税人企业销售一台已作为固定资产使用过的原值为10000元的机床，取得不含税销售收入12000元，则该企业应缴纳增值税额（240元）。 12、某厂（小规模工业企业）某月外购一批货物1000件，取得的增值税专用发票上注明的价款和税款分别为100000元和17000元。当月销售800件，请税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款为110000元。则该厂当月要缴纳的增值税为（6600元）。 13、某个体商店(小规模纳税人）销售某种商品，含税价合计15600元，该商品进货时取得的增值税专用发票载明了价款1000元，税额170元，则该个体商店应交纳的增值税为（600元）。 14、某工业企业系增值税一般纳税人,2002年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品,本期共负担外购燃料柴油50吨,已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元,税额为14841元,当月实现产品销售收入总额为250000元,其中甲产品收入100000元,已知乙产品适用13%税率,该企业当月应纳增值税额为（10595.4元）。 15、某商业企业（一般纳税人）2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为（4048.29元）元。（金银首饰消费税率为5%） 16、某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口；取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元（美元与人民币汇率1:8.3）。摩托车消费税税率为10%，则该公司应退消费税税款为（500000（元））。 17、甲企业为增值税一般纳税人，2006年5月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，收购凭证上注明，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。（2）企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元（含代垫辅料15000元），加工的药酒当地无同类产品市场价格，款项已支付。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求：计算酒厂代收代缴消费税（药酒消费税税率为10%）。[ 16666.67（元） ] 18、某啤酒厂2006年5月份生产销售散装啤酒400吨，每吨售价3800元。另外，该厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%，啤酒税额每吨250元（出厂价[含包装物及包装物押金]在3000元及以上的）。该厂当月应缴纳的消费税为（102125（元））。 19、某橡胶厂是增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（10.48（万元））。 20、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元，进口关税60万元，进口消费税90万元，进口增值税51万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。要求：计算该企业国内生产销售环节应缴纳消费税。{ 28.2(万元)} 21、某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（12（万元））。 22、某化妆品厂期初外购化妆品30000元，本期外购80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。计算应纳消费税（48000元）。 23、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明销售金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的消费税额。 [8170.94元] 24、某酒厂为增值税一般纳税人,2006年6月份销售散装粮食白酒3吨,含税单价每吨4680元,共收取包装物押金2340元,全部款项存入银行。此笔业务应纳的消费税为（5800元）。(粮食白酒、薯类白酒适用消费税税率为20%和每斤0.5元)。 25、某酒厂为增值税一般纳税人,2006年5月份销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒6吨,含税单价每吨2340元,其中外购薯类白酒3吨,含税价共计4680元,取得增值税专用发票,全部用于勾兑并销售,货款存入银行。此笔业务应纳的消费税为（8400元）。(粮食白酒、薯类白酒适用消费税税率为20%和每斤0.5元)。 26、某酒厂为增值税一般纳税人,2006年6月份，该厂委托另一酒厂为其加工酒精6吨,由委托方提供粮食,发出材料成本51000元；支付加工费6000元、增值税1020元,用银行存款支付。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒20吨,含税单价每吨35100元,当月全部销售。此笔业务中，受托方代收代缴的消费税为（3000元）。(粮食白酒、薯类白酒适用消费税税率为20%和每斤0.5元)，酒精适用消费税税率为5%)。 27、某制药公司2005年度实现产品销售收入5800万元，其他业务收入200万元；应扣除的产品销售成本5000万元，发生产品销售费用280万元（其中广告费用150万元、业务宣传费用40万元）、财务费用128万元、管理费用490万元（其中业务招待费30万元、不含坏账准备金）；应上缴增值税60万元、营业税10万元、城市维护建设税和教育费附加7万元；直接向灾区受灾单位捐款5万元、红十字事业捐款10万元，通过国家规定的非营利的社会团体向老年服务机构捐款20万元、青少年活动场所捐款8万元；年末“应收账款”、“应收票据”账户的借方分别载有未收回的货款金额100万元（含关联企业20万元）、30万元，该公司提取坏账准备金的比例为5‰；公司年平均职工人数295人（含医务室、托儿所人员5人），当地政府确定的人均月计税工资标准为800元，全年直接计入各项成本、费用中的实发工资总额300万元，由福利费支付的医务室、托儿所人员工资6万元，均按规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；12月20日从经济特区联营的外商投资企业分回税后利润74万元，联营企业适用所得税税率15%（当年享受了定期减半征收的税收优惠）、地方所得税税率3%；12月下旬分别从A、B两国分支机构取得税后收益52万元、35万元，A、B两国企业所得税税率分别为35%、30%。根据上述资料，依据企业所得税的有关规定，回答下列相关问题：1、该制药公司在计算2005年度企业所得税应纳税所得额时，可以据实扣除的有（A）。A广告费用B业务宣传费用 C对受灾单位的捐赠 D对青少年活动场所的捐赠2、在企业所得税前应扣除的坏账准备金为（A）。A4000元B5000元C5500D6500元3、在企业所得税前应扣除的工资费用、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费为（A）。A327.12万元B327.96万元C332.76万元D352.50万元 4、从联营企业分回的税后利润应补缴的所得税为（A）。A0万元 B13.53万元 C14.88万元 D16.24万元 28、某企业1998年开业,经税务机关核定,1998年经营亏损40万元,1999年经营亏损20万元,2000年产品销售收入2500万元,转让固定资产收入50万元,国债利息收入20万元,金融债券利息收入15万元,产品销售成本2100万元,销售费用80万元,管理费用150万元,应扣除的税费120万元,发生转让固定资产费用3万元,8月原材料发生非正常损失40万元(10月取得保险公司赔款10万元).根据所给内容回答下列问题(以万元为单位,小数点后保留两位):2000年度企业的应纳税所得额是（22）万元. 29、某企业1998年开业,经税务机关核定,1998年经营亏损40万元,1999年经营亏损20万元,2000年产品销售收入2500万元,转让固定资产收入50万元,国债利息收入20万元,金融债券利息收入15万元,产品销售成本2100万元,销售费用80万元,管理费用150万元,应扣除的税费120万元,发生转让固定资产费用3万元,8月原材料发生非正常损失40万元(10月取得保险公司赔款10万元).根据所给内容回答下列问题(以万元为单位,小数点后保留两位):2000年度企业应纳所得税额是（7.26）万元。 30、某公司2002年度向税务机关申报应税所得额(会计利润)3万元,经税务机关审核,公司全年实现销售收入总额6500万元,全年实际支付业务招待费26.5万元.除发生的业务招待费用外,其他项目没有问题.根据所给内容回答下列问题(以万元为单位,小数点后保留两位):计算应纳税所得额时,允许扣除的业务招待费用是（22.5）万元 31、某公司2002年度向税务机关申报应税所得额(会计利润)3万元,经税务机关审核,公司全年实现销售收入总额6500万元,全年实际支付业务招待费26.5万元.除发生的业务招待费用外,其他项目没有问题.根据所给内容回答下列问题(以万元为单位,小数点后保留两位):该年度应缴纳企业所得税额是（1.89）万元 32、某股份有限公司2002年度的企业账面反映1-12月份会计利润总额600万元。本年度已预缴企业所得税198万元。通过审查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题: 1)营业费用中列支广告费250万元,宣传费21万元。 2)管理费用中列支业务招待费55.5万元。 3)2月3日,给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品,在“应付福利费”科目列支,金额18万元。(劳动保护支出没有超标） 4)其他资料：该公司1—12月份主营业务收入9000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。要求:根据上述资料,分析计算该公司2002年度应补缴的企业所得税。 1.允许税前扣除的宣传费限额=(9000+1000)×5‰=50(万元)，企业实际列支21万元，允许据实扣除。允许税前扣除的广告费限额=(9000+1000)×2%=200(万元) 应调增应纳税所得额=250-200=50(万元) 2.销售（营业）收入净额＝9000+1000=10000(万元) 允许税前扣除的业务招待费限额 =1500×5‰+(10000-1500)×3‰=7.50+25.5=33(万元) 应调增应纳税所得额=55.5-33=22.5(万元) 3.企业账务处理有误。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防署降温用品等可以在计算所得税前扣除。应调减应纳税所得额18万元。综上，该公司2002年应纳税所得额=600+50+22.5-18=654.50(万元) 应纳所得税额=654.50×33%=215.985(万元) 应补缴所得税=215.985-198=17.985(万元) 33、某企业2002年度企业所得税申报表中实现应纳税所得额为500万元，经查，该企业共有固定资产原值800万元，预计净残值率5%，按直线法折旧，折旧年限为10年。该企业当年实际计提固定资产折旧80万元。该企业2002年应纳多少企业所得税？（适用所得税税率为33%） ［500+80-800×(1-5%)÷10］×33%=166.32(万元) 34、某企业2002年全年营业收入1200万元，缴纳营业税60万元，营业成本700万元，财务费用90万元，管理费用200万元，其中一次性列支开办费80万元，申报应纳税所得额为150万元。问:该企业应申报缴纳税所得额是多少？ 1200-60-700-90-200+80÷5×4=214(万元) 35、某企业2002年全年营业收入1800万元。缴纳营业税90万元，营业成本1000万元，财务费用100万元，管理费用200万元，其中一次性列支购买一商标权价款80万元，应纳税所得额为410万元。问:该企业应申报的应纳税所得额是多少？ 1800-90-1000-100-200+80÷10×9=482(万元) 36、某乡镇企业主要生产粮食白酒，2004年度生产经营情况为： 1、产品销售收入总额980(已扣除了给购货方的回扣40万元)； 2、应扣除产品销售成本450万元； 3、发生产品销售费用100万元(其中含白酒的广告费用35.6万元)、管理费用150万元、财务费用60万元(其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元)； 4、应缴纳的增值税40万元、其他销售税费260万元； 5、营业外支出14万元(其中含向某小学捐款10万元，用于解决子女入学问题，缴纳税滞金4万元)； 6、实发工资总额123.2万元，已按实发工资总额和2%、14%、2.5%分别计提了职工工会经费(已按规定上缴上一级工会组织)、职工福利费、职工教育经费、该企业年平均在册职工100人，已知该企业人均月计税工资标准为960元。要求：请计算该乡镇企业2004年度应缴的企业所得税额。 (1)会计利润总额＝980－450－100－150－60－260－14＝－54(万元)。 (2)计税工资标准＝100×960×12＝115.2(万元)。 (3)工资费用超标准＝123.2－115.2＝8(万元)。 (4)工会经费、福利费、教育经费超标准＝8×(2%＋14%＋2.5%)＝1.48(万元) (5)回扣税前不得扣除，调增应纳税所得额40万元。 (6)白酒广告费税前不得扣除，调增应纳税所得额35.6万元。 (7)非公益性捐款及税收滞纳金税前不得扣除，调增应纳税所得额14万元。 (8)调整所得额＝－54＋40＋35.6＋8＋1.48＋14＝45.08(万元)。 (9)2004年度应缴企业所得税＝45.08×33%×90%＝13.389(万元)。 37、某企业1998年度有关经营情况为：实现产品销售收入1600万元,取得国债利息收入24万元，产品销售成本1200万元,产品销售费用45万元，上缴增值税58万元,消费税85万元,城市维护建设税10.01万元,教育费附加4.29万元。2月1日向银行借款50万元用于生产经营,借期半年,银行贷款年利率6%,支付利息1.5万元。3月1日向非金融机构借款60万元，用于生产经营,借期8个月,支付利息4万元。管理费用137万元(其中业务招待费用12万元)全年购机器设备5台,共计支付金额24万元。意外事故损失材料8万元,获得保险公司赔款3万元，损失已经税务机关批准可税前扣除。另外,从联营企业分回税后利润25.5万元,联营企业所得税税率15%。企业的所得税申报情况如下：（1600－1200－45－85－10.01－4.29－5.5-137－8）×33％＝18.381万元。要求根据上述资料计算查补税款。 利息调增[4-（60*6%*8/12）]=1.6万 业务招待费列支7.8万，调增4.2万应补所得税=[（1600－1200－45－85－10.01－4.29－5.5-137－8）+1.6+4.2+3-24]*33%+25.5/（1-15%）*（33%-15%）-18.381=16.719万元 38、江苏某金属公司（内资企业）成立于2003年1月,当年实现利润20万元（已作纳税调整,所得税已入库）。2004年5月发现该公司接收外省虚开所增值税专用发票12份，发票载明钢材110吨，价款385000元，税款65450元（已申报抵扣销项税额）。经检查部门确认（相关证据充分），该企业12份增值税专用发票为善意取得。所采购的钢材已于2003年销售50吨，2004年3月销售60吨，成本已于销售的当期结转。检查部门根据上述情况作出了查补增值税，查补2003年所得税的处理建议。要求：计算应2003年应查补的增值税和所得税。 答：应补增值税65450元，应补2003企业所得税57750元 39、某国税局2003年5月对某一般纳税人商业企业2002年度所得税纳税情况进行检查，通过核查其申报纳税资料及相关帐簿资料发现：（1）该企业2002年销货净收入4000万元，当年损益表中反映的会计利润500万元，已预缴所得税165万元。年度所得税申报资料无纳税调整内容。（2）盘亏存货10万元已经批准作营业外支出，企业还未作财务处理。（3）销售产品取得含税收入58.5万元（其成本为40万元，未结转），但企业作暂收款项入账。（4）营业外支出有向协作单位厂庆赞助费4万元，向红十字事业捐款50万元，向灾区直接捐赠自产货物一批，无同类产品售价，成本60万元，已按规定缴纳了增值税并在营业外支出中列支。（5）管理费用中业务招待费80万元。（6）本年工资支出1000万元，另通过管理费用列支了补贴70万元，企业在册职工900人，当地人均计税工资标准800元，企业已按1000万元计提了三项经费。（7）销售费用中广告费用120万元。请计算该企业应补所得税额。 计税工资和三费调增229.81万元 应补所得税=（500-10-10*17%+10+4+（60*（10%+1）*17%+60）+（80-15）+40+6+229.81）*33%-165=136.73万元。 40、某生产企业为增值税一般纳税人，2005年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用5年的机器设备，取得收入9500元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元（原值为40000元）和64000元（原值为56000元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为多少元？ 解答：（１）9500元÷（1＋4％）×4％÷2＝182.69元（２）64000元÷（1＋4％）×4％÷2＝1230.77元（３）35000元÷（1＋17％）×17％＝5085.47元应纳增值税＝182.69元＋1230.77＋5085.47＝6498.93元。 41、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为70000元，支付乙企业加工费20000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10％。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税税款。 组成计税价格＝（70000＋20000）÷（1-10％）＝100000（元）代扣代缴消费税税款：100000×10％＝10000（元） 案例分析题 1、某县国税局的检查人员于2004年8月24日对某厂2003年度企业所得税进行检查，获得如下资料：该企业系增值税一般纳税人。2003年全年税前会计利润150000元，企业已按33%的所得税率计算应纳所得税49500元，未作任何项目调整。经查阅账册资料发现，10月份生产成本异常，经进一步查阅落实，原来是企业扩建厂部医务室领用库存钢材一批，价款30000元，企业作分录：借：生产成本30000 贷：原材料30000 经进一步查证，钢材已结转进项税额。年末在产品成本20000元，库存产品成本30000元，10月～12月已销产品成本150000元。除上述问题外，其他视为全部正确。要求：1、扼要指出存在的问题 2、计算企业应补缴所得税。 1、存在的问题：企业在建工程领用原材料计入生产成本，扩大了成本，应予剔除，转入在建工程。计算应调整数额：分配率＝30000/（20000＋30000＋150000）＝0.15；在产品成本应剔除额＝20000×0.15＝3000元；库存产品成本应剔除额＝30000×0.15＝4500元；已销产品成本应剔除额＝150000×0.15＝22500元；应转出进项税额＝30000×17%＝5100元；应调增应纳税所得额22500元。 2、2003年度应纳企业所得税＝（150000＋22500）×33%＝56925元；应补缴所得税额＝56925－49500＝7425元。 2、某股份有限公司，系增值税一般纳税人。某市国税局于2005年5月26日对该公司2004年度企业所得税纳税申报进行检查。企业账面反映1月～12月会计利润总额600万元。已按33%的企业所得税税率提取，并缴纳企业所得税198万元。税务检查人员通过对该公司2004年有关账证资料的审查，发现以下问题： 1、本年度营业外支出账户列支金额1.56万元，其中，因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元，税收滞纳金及罚款6000元。 2、管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费200万元，已知上年度实际发生的技术开发费为150万元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实现的所得额中抵扣。 3、本年度为开发新技术.研制新产品购置测试仪器一台，原价8.5万元，已提折旧4000元。已报经主管税务机关审核确认，并获准一次性扣除。 4、本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入.成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2004年1月1日起改用后进先出法。2004年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2004年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算，按先进先出法计算的2004年12月31日的存货价值为450万元。要求：根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所得税额。 1、国税发［2000］84号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行存款罚息.罚款和诉讼费可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非法支出，以及因违反法律、行政法规而交付的罚金.滞纳金不得在税前扣除。应调增应纳税所得额6000元。 2、财工字［1996］41号文件规定，企业研究开发新产品.新技术.新工艺所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%扣除。增长比例＝（200－150）÷150×100%＝33.33%＞10%；应调减应纳税所得额＝200×50%＝100万元。 3、《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》财工字［1996］41号）规定，企业为开发新技术.研制新产品所购置的试制用关键设备.测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。按照该文件规定，在实际处理时，应在管理费用科目中一次性提足折旧，以后年度不再提取。应调减应纳税所得额8.1万元。 4、国税发［2000］84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法.先进先出法.加权平均法.移动平均法.计划成本法.毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。后进先出法营业成本为：250＋1800－220＝1830万元；先进先出法营业成本为：250＋1800－450＝1600万元；应调增应纳税所得额＝1830－1600＝230万元；综上，2004年度应纳税所得额＝600＋0.6－100－8.1＋230＝722.5万元；应纳所得税额＝722.5×33%＝238.425万元；应补缴所得税＝238.425－198＝40.425万元。 3、甲公司为某国有独资公司，主营纺织机构配件制造销售，审查甲公司２０００年企业所得税纳税情况。该企业核算生产费用在完工产品和期末在产品成本间分配采用“定额比例法”。在审查过程中发现，年末库存产成品单位成本比以前月份高出许多，于是，对甲产品年末生产费用在完工产品与在产品之间的分配进行重点抽查。２０００年１２月末甲产品在产品数量为２００件，完工产品３００件，上月结转材料费用２００００元，本月材料费用３００００元，共５００００元，原材料每月一次投料，产品单耗定额为６０元／件，企业保留的月末在产品材料成本为５０００元。通过审查年末企业“库存商品盘点表”和“库存商品”明细账，得知２０００年年末“库存商品——甲产品”借方余额为８００００元，“库存商品——甲产品”账户贷方结转销售成本１２００００元。该公司２０００年账面盈利，企业已按账面利润提取并缴纳企业所得税，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。要求：（１）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调账处理；（２）计算甲公司应补缴的所得税。所得税税率33% 定额比例（费用分配率）＝（２００００＋３００００）÷（２００×６０＋３００×６０）＝５００００÷（１２０００＋１８０００）＝５００００÷３００００＝５／３；完工产品实际费用＝１８０００×５／３＝３００００（元）；月末在产品实际费用＝１２０００×５／３＝２００００（元）。经过计算得知，公司甲产品年末在产品材料成本应为２００００元，而企业账面实际材料成本为５０００元，在产品成本少计１５０００元（２００００－５０００），即为企业多结转的完工产品的成本，影响账面利润和所得税的数额按比例分配法计算。库存产成品多计的成本＝８００００÷（８００００＋１２００００）×１５０００＝６０００（元）；已销产品多计的成本＝１２００００÷（８００００＋１２００００）×１５０００＝９０００（元）；应补缴企业所得税＝９０００×３３％＝２９７０（元）。调账分录如下： ⑴借：生产成本１５０００贷：库存商品６０００以前年度损益调整９０００ ⑵借：所得税２９７０贷：应交税金——应交所得税２９７０ ⑶借：以前年度损益调整９０００贷：本年利润９０００ ⑷借：本年利润２９７０贷：所得税２９７０ 4、某国有工业企业，系增值税一般纳税人，增值税税率为１７％。2005年１月，审查2004年度的企业所得税。税务代理人员通过审查会计报表及有关账证，取得如下资料：１企业当年取得销售收入１１００万元，其中折扣销售额５万元（销售额和折扣额在同一张销售发票上注明）。２产品销售成本为２００万元。３企业期间费用净支出总额１５０万元，其中研究新技术的开发费２０万元比上年增长９％；资助与其关联的高等学校研究开发新产品费用２５万元；对已经出售给职工的住房继续提折旧１６万元；收回上年度已冲销的坏账７万元。４企业当年提取存货跌价准备３５万元。５企业取得国家各种补贴收入３７万元，其中，对指定专项用途的补贴１０万元，按有关文件可免征所得税。６接受实物捐赠价值２１万元。７逾期未返还的押金７.０２万元。该企业是这样计算企业所得税的：应纳税所得额＝１１００－５－２００－１５０－２０×５０％－３５＋２１＋３７＝７５８万元；应纳所得税额＝７５８×３３％＝２５０.１４万元；请根据上述资料，对照企业所得税法规，分析企业计算的所得税是否正确。如不正确，请逐项分析并计算该企业2004年度应纳的企业所得税。 该企业缴纳的企业所得税是错误的。理由如下：１企业有折扣销售时，只要销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，按折扣后的余额计算销售收入。２在计算企业应纳税所得额时，销售成本可以直接扣除。３企业研究新技术的开发费比上年增长９％，不到１０％，这部分开发费不能再享受５０％的优惠政策抵扣当年应纳税所得额，企业多抵扣了１０万元，应调增企业应纳税所得额。另外，企业资助与其有关联关系的高等学校的研究开发新产品费用２５万元，以及出售给职工个人的住房提取的折旧不得税前扣除。本期收回前期已冲销的坏账，应并入当期应纳税所得额。４企业提取的存货跌价准备不得税前扣除。５３７万元补贴收入中有１０万元专项补贴免税，应从收入总额中扣除。 6企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认收入，依法计征企业所得税。应调增应纳税所得额＝７.０２÷（１＋１７％）＝６万元；根据以上分析，该企业全年应纳税所得额＝１１００－５－２００－１５０+21＋２５＋１６＋３７－１０＋６＝840万元；应纳企业所得税＝840×３３％＝277.2万元。 5、某酒厂是集体企业，系增值税一般纳税人，以外购粮食为原料生产销售各种白酒。２００４年５月，审查２００３年度纳税情况。２００３年度“损益表”有关数据如下：１月～１２月产品销售收入１５００万元，折扣销售５０万元，全年利润总额１００万元，已按账面利润提取并缴纳企业所得税３３万元。经进一步核查有关账证，发现如下问题： ⑴按税法规定，坏账准备应按年末应收账款余额的５‰提取，企业提取坏账准备１２５００元。该企业应收账款年末余额为２００００００元，应收票据年末余额５０００００元，年初“坏账准备”科目无余额。 ⑵２００３年７月２日，将２.５吨成本价１０００００元的特制低度大曲一批发放给职工（无同类产品市场销售价格），计提增值税１７０００元，会计账务处理为：借：应付福利费１３２０００贷：库存商品──特制大曲 １０００００应交税金——应交增值税销项税额１７０００应交税金──应交消费税 １５０００经核定，企业２００３年已缴增值税再无其他问题，期末“应交税金——应交增值税”科目无余额。 ⑶企业１２月份将一幢房屋作价１００００００元转让给某银行冲抵长期借款１００００００元。该房屋账面原值１２０００００元，已提折旧４０００００元，发生清理费用（含印花税）１００００元。企业账务处理如下：借：长期借款１００００００累计折旧 ４０００００贷：固定资产 １２０００００银行存款 １００００营业外收入 １９００００ ⑷“管理费用”账户全年借方发生额５０００００元，其中“业务招待费”专栏累计发生额８２５００元，“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出５０００元；“财务费用”账户全年借方发生额４９００００元，其中：未完工程借款利息支出２０００００元、银行逾期还款罚息支出２００００元；“营业外支出”账户全年借方发生额为１１００００元，其中对街道绿化赞助支出１００００元，支付非公益性捐赠５０００元。 ⑸“投资收益”４５０００元，其中，国库券利息收入１００００元，企业债券利息收入５０００元，从联营企业分回利润３００００元，分回利润已在当地按３３％税率缴纳所得税。 ⑹２００２年有尚未弥补的亏损８００００元。要求：１、根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题；２、计算企业２００３年度应补缴的各项税费（粮食白酒的消费税税率为２５％，城建税税率７％教育费附加征收率３％。销售不动产营业税税率为5%） １存在问题： ⑴应提坏账准备１００００元，多提２５００元，调增应纳税所得额。 ⑵企业错按成本价计提增值税销项税，错用消费税税率按成本价１５％计提消费税。组成计税价格＝１０００００×（１＋１０％）÷（１－２５％）＝１４６６６６．６７元；应补增值税＝１４６６６６、６７×１７％－１７０００＝７９３３、３３元；应补消费税＝１４６６６６、６７×２５％＋５０００×０.５－１５０００＝２４１６６．６７元；应补城建税＝（７９３３．３３＋２４１６６．６７）×７％＝２２４７元；应补教育费附加＝（７９３３．３３＋２４１６６．６７）×３％＝９６３元应调增应纳税所得额＝１４６６６６．６７－１０００００－２４１６６．６７－２２４７－９６３＝１９２９０元； ⑶企业以房屋抵债应视同销售不动产缴纳营业税。 应补缴营业税＝１００００００×５％＝５００００元；应补城建税＝５００００×７％＝３５００元；应补教育费附加＝５００００×３％＝１５００元；应调减应纳税所得额＝５００００＋３５００＋１５００＝５５０００元； ⑷①按税法允许列支业务招待费＝[１５００００００－５０００００＋１０００００×（１ ＋１０％）]×５‰＝７３０５０元，企业实际列支业务招待费８２５００元，应调增应纳税所得额９４５０元。 ②防火安全罚款支出应在“营业外支出”科目核算，这里应调增应纳税所得额５０００元。 ③银行逾期罚息支出不属于行政性罚款，允许税前扣除；未完工程借款支出应计入在建工程，挤占财务费用，应调增应纳税所得额２０００００元。 ④绿化赞助支出属非广告性赞助支出，不得税前扣除；非公益性捐赠不得税前扣除。两项合计应调增应纳税所得额１５０００元。 ⑸国库券利息收入免征所得税；从联营企业分回的利润由于联营方与投资方税率相同，因此也不存在补税的问题；企业债券应纳税。应调减应纳税所得额４００００元。 ⑹按规定，上年度尚未弥补的亏损，可在本年度税前弥补。应调减应纳税所得额８００００元。２除企业所得税外，其他应补各项税费参见上述内容。应纳税所得额＝１００００００＋２５００＋１９２９０－５５０００＋９４５０＋５０００＋２０００００＋１５０００－４００００－８００００＝１０７６２４０元；应纳所得税额＝１０７６２４０×３３％＝３５５１５９．２元；应补缴所得税额＝３５５１５９.２－３３００００＝２５１５９．２元。 6、２００5年检查甲公司２００4年度企业所得税，发现如下问题：甲公司于２００4年３月１日购买一台设备，该设备价款分三次支付，３月１日支付１００万元，３月１０日支付６０万元，３月１５日支付４０万元，该设备于３月３０日安装完成，可以投入使用。为购买该设备甲公司于３月１日向银行取得借款１４０万元，年利率１２％，３月１０日又向银行取得借款６０万元，年利率１５％。本月借款实际发生的利息之和＝１４０×１２％×１／１２＋（６０×１５％×１／１２）×２０／３０＝１．９（万元），企业作会计分录如下：借：在建工程 １９０００贷：预提费用——利息 １９０００同时，按在建工程总额２２０万元（设备价款、安装费、运费、利息等），结转固定资产，分录为：借：固定资产 ２２０００００贷：在建工程 ２２０００００该设备由企业管理部门使用，折旧年限为１０年，预计净值为５％，２００4年计提折旧额＝２２０００００×（１－５％）÷１０÷１２×９＝１５６７５０（元），分录为：借：管理费用 １５６７５０贷：累计折旧 １５６７５０假设２００4年甲公司会计利润总额５０００００元，公司已按３３％的所得税率计提所得税１６５０００元，本年度已预缴所得税１２０００ ０元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为３３％。（二）要求：（１）指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响；（２）计算甲公司２００4年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。 １．企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提折旧，同时对当期会计利润造成一定的影响。２．应予资本化的利息计算如下：（１）累计支出加权平均数＝１００×３０／３０＋６０×２０／３０＋４０×１５／３０＝１６０（万元）；（２）计算加权平均利率：借款本金加权平均数＝１４０×３０／３０＋６０×２０／３０＝１８０（万元）；借款当期实际发生的利息之和＝１４０×１２％×１／１２＋（６０×１５％×１／１２）×２０／３０＝１．９（万元）；加权平均利率＝１．９÷１８０×１００％＝１．０５５６％；（３）计算资本化金额：资本化金额＝１６０００００×１．０５５６％＝１６８８９（元）；虚增固定资产原价＝１９０００－１６８８９＝２１１１（元）；多提折旧＝２１１１×（１－５％）÷１０÷１２×９＝１５０．４１（元）；（４）计算应纳所得税额及调账：２００１年应纳税所得额＝５０００００－２１１１＋１５０．４１＝４９８０３９．４１（元）；应纳所得税额＝４９８０３９．４１×３３％＝１６４３５３．０１（元）；应补缴所得税＝１６４３５３．０１－１２００００＝４４３５３．０１（元）；应冲回多提取所得税＝１６５０００－１６４ ３５３．０１＝６４６．９９（元）；调账分录如下： ①调整固定资产原价：借：以前年度损益调整 ２１１１贷：固定资产 ２１１１ ②冲回多提折旧：借：累计折旧 １５０．４１贷：以前年度损益调整 １５０．４１ ③冲回多提所得税：借：应交税金——应交所得税 ６４６．９９贷：以前年度损益调整 ６４６．９９ ④结转以前年度损益调整：借：利润分配——未分配利润 １３１３．６０贷：以前年度损益调整 １３１３．６０ ⑤补缴所得税：借：应交税金——应交所得税 ４４３５３．０１贷：银行存款 ４４３５３．０１ 7、某股份有限公司２００4年度企业账面反映１月～１２月会计利润总额６００万元。本年度已预缴企业所得税１９８万元。通过审查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题：１．营业费用中列支广告费２５０万元，宣传费２１万元。２．管理费用中列支业务招待费57万元。３．公司按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、坏账准备科目年初数分别为２０００万元、３０万元；年末数分别为３０００万元、５０万元。其中，年末应收账款余额３０００万元中包含本年度发生的关联方应收账款１００万元。４．２月３日，给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品，在“应付福利费”科目列支，金额１８万元。５．其他资料：该公司１月～１２月主营业务收入９０００万元，其他业务收入１０００万元，营业外收入３００万元。要求：根据上述资料，分析计算该公司２０００年度应补缴的企业所得税。 １．允许税前扣除的宣传费限额＝（９０００＋１０００）×５‰＝５０万元，企业实际列支２１万元，允许据实扣除。允许税前扣除的广告费限额＝（９０００＋１０００）×２％＝２００万元；应调增应纳税所得额＝２５０－２００＝５０万元。２．允许税前扣除的业务招待费限额＝１５００×５‰＋（10000－１５００）×３‰＝７.５＋25.5＝33万元；应调增应纳税所得额＝57－33＝２４万元。３．税法规定的坏账准备扣除限额＝[（３０００－１００）－２０００]×５‰＝4.5万元；应调增应纳税所得额＝２０－4.5＝15.5万元。４．应调减应纳税所得额１８万元。该公司２００4年应纳税所得额＝６００＋５０＋２４＋15.5－１８＝671.5万元应纳所得税额＝671.5×３３％＝221.6万元；应补缴所得税＝221.6－１９８＝23.6万元。 8、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率３３％，增值税税率１７％，２００１年税前会计利润总额２００万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税６６万元。经过审查企业的有关账证资料，发现下列问题：１．５月份购入一条新的生产线，在试运行阶段共生产产品２吨，发生成本８万元，销售后共得款项１１．７万元，账务处理为：借：在建工程 ８００００贷：银行存款 ８００００借：银行存款 １１７０００贷：在建工程 １０００００应交税金——应交增值税（销项税额） １７０００２．１２月１０日，因开发新产品，购入一台价值８万元的测试仪器，已获得税务机关批准允许在计算本年度所得税时一次性扣除。由于是１２月份购入，企业尚未提取折旧。购入时，会计处理如下：借：固定资产 ８００００贷：银行存款 ８００００３．该公司与另一家公司发生经济纠纷被起诉，并要求赔偿４０万元，１２月３１日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在５０％以上，最有可能发生的赔偿是３５万元。公司作分录如下：借：营业外支出——诉讼赔偿 ３５００００贷：预计负债３５００００二、要求：１．扼要提出存在的影响纳税的问题。２．针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。 （一）存在问题及调账。１．应调增应纳税所得额２万元。２．调账分录为：借：以前年度损益调整 ８００００贷：累计折旧８００００３．“或有损失”不得税前扣除，应调增应纳税所得额３５万元。（二）计算应补缴所得税额。利润总额＝２００－８＝１９２（万元）；纳税调增项目金额＝２＋３５＝３７（万元）；应纳税所得额＝１９２＋３７－０＝２２９（万元）；应纳所得税额＝２２９×３３％＝７５．５７（万元）；应补所得税额＝７５．５７－６６＝９．５７（万元）。 9、某粮油加工厂（一般纳税人）2005年发生以下购入业务：（1）从某国营粮食销售企业购进小麦取得专用发票上注明税金1.82万元；（2）从农民手中购入小麦，收购凭证上注明价款7万元，支付运费0.09万元，取得货票；（3）从粮油公司购进芝麻，取得专用发票上注明税金0.26万元；（4）从山东某粮食部门购入花生，取得专用发票上注明税金0.23万元；（5）购入生产办公用低值易耗品，取得专用发票上注明税金0.068万元；（6）购入生产用水电，取得专用发票上注明的税金0.0782万元；（7）购入货物均已入库。本月发生销售业务如下：（1）销售面粉给一般纳税人，开具专用发票上注明价款15.2万元；（2）销售面粉给小规模纳税人，开具普通发票上注明价款1.8万元；（3）销售挂面，开具专用发票上注明价款 0.5万元；（4）门市零售挂面给消费者，收入0.1万元；（5）销售方便面开出普通发票上注明价款 0.3万元；（6）销售植物油开具专用发票上注明价款 40万元；（7）门市销售速冻食品给消费者，取得收入0.12万元；（8）将一部分购入的小麦转售给另一小规模食品加工厂，开具普通发票上注明价款0.6万元；（9）销货中，用本厂汽车运送，收取的运费0.12万元（非独立核算），其中包括高速公路费50元，装卸费150元。 粮食加工厂按以下办法缴纳了增值税： 销项税＝（15.2＋1.8＋0.5＋0.1＋0.3＋40＋0.12＋0.6）×17％＝58.62×17％ ＝9.97（万元） 应纳增值税＝9.97－1.82－0.26－0.23－0.0782－（0.12－0.02）×7％ ＝7.58－0.07 ＝7.51（万元） 分析以上计算中存在的问题，并正确计算应纳增值税。 企业计算有4点错误：一是用错税率；二是混淆了含税收入与不含税收入，销项税额的计税依据错误；三是收取的运费为价外费用，应做销项处理，混淆了进、销项；四是收购免税农产品可按13％抵扣进项，同时发生的运费也可按7％抵扣，企业未处理。正确做法是： 销项税额＝15.2×13％＋（1.8／1.13×13％）＋0.5×17％＋（0.1／1.17×17％）＋（0.3／1.17×17％）＋（40×13％）＋（0.12／1.17 ×17％）＋（0.6／1.13×13％）＋（0.12／1.17 ×17％） ＝1.98＋0.21＋0.085＋0.015＋0.044＋5.2＋0.017＋0.069＋0.017＝7.637（万元）进项税额＝1.82＋7×13％＋0.09×7％＋0.26＋0.23＋0.068＋0.0782＝3.373（万元） 应纳增值税＝7.637－3.373＝4.264（万元） 10、某工业企业2004年度主营业务收入3000万元，主营业务成本2200万元，主营业务税金及附加76万元，其他业务收入580万元，其他业务支出410万元，营业外收入30万元，营业外支出2万元，投资收益138万元。本年度发生如下经济业务。 1、该企业年平均职工人数220人，计税工资标准为800元，本年度实际发放工资276万元，计提三项费用46.92万元； 2、年度列支广告费180万元； 3、年度列支业务招待费54万元； 4、年度上缴总机构管理费100万元； 5、本年度向企业借款500万元，发生借款费用75万元，银行同期贷款利率10%； 6、2004年9月1日发生固定资产经营性租赁费10万元，租赁期10个月，当年列支租赁费10万元； 7、年末计提存货跌价准备210万元； 8、当年取得国债利息收入8万元； 9、2004年7月接受一项固定资产捐赠，于8月份开始计提折旧，当年累积计提折旧12.5万元。企业当年对一台价值500万元，已提足折旧的机器设备进行日常修理，列支修理费105万元； 10、2004年5月份外购无形资产价值180万元，无法定期限，也无合同期限，企业按5年直线摊销，当年摊销21万。要求：分析该企业在进行企业所得税汇算时，如何进行纳税调整。 应作纳税调整为： 1、工资及三项费用：工资扣除限额=220×12×800=211.2万元三项费用扣除限额=211.2×17.5%=36.96万元应调增应纳税所得额=276-211.2+46.92-36.96=74.76万元 2、广告费：税前扣除限额=（3000+580）×2%=71.6万元应调增应纳税所得额=180-71.6=108.4万元 3、业务招待费：税前扣除限额=1500×5‰+（3580-1500）×3‰=13.74万元应调增应纳税所得额=54-13.74=40.26万元 4、总机构管理费：税前扣除限额=（3000+580+30+138）×2%=74.96万元应调增应纳税所得额=100-74.96=25.04万元 5、借款利息支出：税前扣除限额=500×10%=50万元应调增应纳税所得额=75-50=25万元 6、经营性租赁费：税前扣除限额=10/10×4=4万元应调增应纳税所得额=10-4=6万元 7、存货跌价准备：税前扣除限额=0 应调增应纳税所得额=210万元 8、国债利息收入：应调减应纳税所得额=8万元 9、接受捐赠固定资产折旧：可扣除。固定资产修理费：修理费105万元，占原值的21%，应作为改良支出，因已提足折旧，作递延资产处理，在不短于5年内直线摊销。税前扣除限额=105/5=21万元应调增应纳税所得额=105-21=84万元 10、无形资产摊销：税前扣除限额=180÷10÷12×8=12万元应调增应纳税所得额=21-12=9万元该企业应调增应纳税所得额合计 =74.76+108.4+40.26+25.04+6+210+84+9+25=582.46万元 |
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