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㈠“应交税金——应交增值税”明细账户
新税制实施以后由于“应交增值税”明细账户的借方既要反映进项税额，又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反暴风骤雨出口退税、进项税额转出等情况，因此在账户设置上采用多栏式账户的方式，在“应交税金——应交增值税”账户中的借方和贷方各设若干个专栏加以反映。 应交税金——应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 转出未交增值税 ⑴“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支储的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 ⑵“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税。 ⑶“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。 ⑷“出口抵减内销产品应纳产品的应纳税额。 ⑸“转出未交增值税”专栏，核长一般纳税企业月终转出应缴未缴的增值税。 ⑹“销项税额”专栏，记录企业销售货物或应税劳务时，向购买方收取的增值税销项税额。 ⑺“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。 ⑻“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 ⑼“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。 增值税小规模纳税人，欺骗销售收入的核算与一般纳税人的相同，也是不含增值税销售额，也要通过“应交税金——应交增值税”账户科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税金——应交增值税”账户的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税金——应交增值税”账户的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。 ㈡“应交税金——未交增值税”明细账户 为了分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，企业应在“应交税金”账户下可设“未交增值税”明细账户，核算一般纳税人月终时结转的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税额也在本明细账户核算。 月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税金——应交增值税”账户转入“未交增值税”明细账户。会计分录为： 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金——未交增值税 月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税金——应交增值税”账户转入“未交增值税”明细账户。会计分录为： 借：应交税金——未交增值税 贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 企业当月上缴上月应缴未缴增值税时，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 “应交税金——未交增值税”账户的期末借方余额，反映企业多缴的增值税；贷方余额，反映企业未缴的增值税。 调账的方法及方式 ㈠调账的基本方法 查补税款的调账方法有两种：一是全额调账法；二是差额调账法。 全额调账法是将原错误会计分洋全额用红字冲平，然后再重新制作正确会计分录的方法。全额调账法适用的范围较窄，仅限于该笔错误的账务处理，不影响其他相关经济内容的会计核算。其优点是直观、可操作性强；缺点表更为烦琐、调账工作量大。 差额调账法是将原错误的账务处理，就其影响企业会计核算正确性的部分数额进行调整制作会计分录的方法。差额调账法适用范围较广，对任何一笔错误的账务处理都能使用差额调账方法。优点是调账账务处理简单；缺点是原错误账务处理影响会计核算正确性的最终结果不易判断，也对我们检查人员的会计核算技能要求较要。 ㈡调账方式 调账方式有两种，一是分散调账；二是集中调账。 分散调账的方式是指对每笔偷漏税问题分别进行调账。应用这种方式调账笔数较多，在查获得的偷漏税笔数很少的情况下可以采用，相反愚昧显得烦琐。 集中调账就是将同类性制的问题（或业务）归类汇总，集中进行会计调账处理。 在实际工作中应根据实际情况将两种调账方法和方式结合应用。 调账的具体操作 ㈠进项税额购进环节查补税款的调账 ⒈多计进项税额的账务调整。 ⑴错账类型。 Ⅰ购置固定资产。 借：固定资产 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他应付款） Ⅱ购进货物用于基本建设。 借：在建工程——工程物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） Ⅲ购进货物用于集体福利、个人销费。 借：应付福利费 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） Ⅳ购进货物用于免税产品。 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） Ⅴ购进货物用于兼营非应税劳务。 借：其他业务支出 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ⑵调整的账务处理。采用全额调账方法： Ⅰ购置固定资产。将原错误分录用红字冲销，再制作正确的会计凭证，账务处理为： 借：固定资产 贷：银行存款等 Ⅱ购进货物用于基本建设工程。将原错误分录用红字冲销，再制作正确的会计凭证，账务处理为： 借：在建工程——工程物资 贷：银行存款等 Ⅲ购进货物用于集体福利、个人消费。将原错误分录用红字冲销，再制作正确的会计凭证，账务处理为： 借：应付福利费 贷：银行存款（应付账款等） Ⅳ购进货物用于免税产品。将原错误分录用红字冲销，再制作正确的会计凭证，账务处理为： 借：原材料 贷：银行存款（应付账款等） Ⅴ购进货物用于兼营非应税劳务。将原错误分录用红字冲销，再制作正确的会计凭证，账务处理为： 借：其他业务支出 贷：银行存款 采用差额调账方法，不制作红字冲销分录，就其已记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户的进项税额用红字冲销，或作贷方冲销处理，同时借记相应的成本资产科目。调整账务处理为： Ⅰ购置固定资产。 借：固定资产 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 或：借：固定资产 贷：应交税金——应交增值税（进项税额） Ⅱ购进货物用于基本建设。 借：在建工程 借:应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 或：借：在建工程 贷：应交税金——应交增值税（进项税额） Ⅲ购进货物用于集体福利。 借：应付福利费 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 或：借：应付福利费 贷；应交税金——应交增值税（进项税额） Ⅳ购进货物用于免税产品 借：原材料 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 或：借：原材料 贷：应交税金——应交增值税（进项税额） Ⅴ购进货物用于兼营非应税劳务。 借：其他业务支出 借：应交税金——应交增（进项税额） 以上采用差额账法运用的是分散调账的方式，如果运用集中调账的方式，可将此类相同性质的问题汇总集中进行调账。调整账务处理为： 借：固定资产 在建工程 应付福利费 原材料 其他业务支出 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） （或：贷：应交税金——应交增值税（进项税额）） ⒉暂不予抵扣税款的账务调整。指按税法规定，暂时尚不允许抵损失税款，企业不能作为抵扣处理。如工业企业采购未验收入库的货物，商业企业购进未支付货款的商品等。调账方法有两种； ⑴对短时间内符合抵扣条件的。 借：在途物资（物资采购、库存商品） 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） [或：贷：应交税金——应交增值税（进项税额）] 待符合条件后，再做抵扣的账务处理： 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：在途物资（物资采购、库存商品） ⑵对长时间内才能符合抵扣条件的。 借：待摊费用——待抵扣进项税额 借：应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 或：贷：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：待摊费用——待抵扣进项税额 ㈡购进货物因中途改变用途环节查补税款的调账 ⒈错账类型 ⑴用于非应税劳务。 借：其他业务支出 贷：原材料（包装物等） ⑵用于免税产品。 借:生产成本——某免税产品 贷：原材料（包装物等） ⑶用于集体福利、个人消费。 借：应付福利费 贷：原材料 ⑷发生非正常损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 生产成本——基本生产 产成品（库存商品） ⒉调账方法。按上述项目耗用对象借记相关受益科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。http://www. ⑴用于非应税劳务。 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ⑵借：生产成本——某免税产品 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ⑶用于集体福利、个人消费。 借：应付福利费 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ⑷发生非正常损失。 借：待处理财产损溢 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ㈢产品销售环节查补税款的调账。 ⒈自用产品未计算销项税额的调账。 ⑴基建领用产品。错误账务处理为： 借：在建工程 贷；产成品（库存商品） 调账方法：企业以不含税售价结转的情况下，应按销售额乘以产品适用税率计算销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时用红字冲销多转的产成品成本，贷记“产成品”（红字），按增额与产成品红字的差额，借记“在建工程”科目。调整分录为： 借：在建工程 贷：产成品（库存商品）（红字） 应交税金——应交增值税（销项税额） 企业以成本价结转的情况下，应按对外集价计算的销售额乘以税率计算销项税额，作如下账务调整： 借：在建工程 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） ⑵企业为本企业自制、自用设备，完工后转入固定资产。错误账务处理为： 借：固定资产 贷：在建工程——某自制设备 调整方法：按同类设备商品销售额或组成计税价格乘以设备产品适用税率计算增值税销项税额，调账分录为： 借：固定资产 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） ⑶用于集体福利、个人消费等。错误账务处理为： 借：应付福利费 贷：产成品 调账方法同⑴。另外，企业将自产产品用于对外投资、用于赠送他人、用于非应税劳务、用于免税项目等，调账方法均同⑴，这里不再一一详述。http://www. ⒉企业实现销售不作销售处理查补税款的调账。 ⑴已实现的销售收入挂往来账户。错误账务处理为： 借：银行存款 贷：应收账款（其他应付款、应付账款等） 调账方法： Ⅰ按售价结转销售收入。 借：应收账款（其他应付款、应付账款等） 贷：产品销售收入（主营业务收入） 应交税金——应交增值税（销项税额） Ⅱ结转成本。 借：产品销售成本（主营业务成本） 贷；产成品（库存商品） Ⅲ结转本年利润。 借：产品销售收入（主营业务收入） 贷：产品销售成本（主营业务成本） 本年利润 ⑵查补逾期的包装物押金挂“其他应付款”账户。错误账务处理为： 借：银行存款 贷:其他应付款——包装物押金 调账方法：不再退还的包装物押金，换算为不含增值税销售额记入“营业外收入”账户，按增值税额记入“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。 借：其他应付款——应装物押金 贷：营业外收入 应交税金——应交增值税（销项税额） ⑶查补价外费用挂在往来账户。调账方法同⑵，将“营业外收入”改为“产品销售收入”或“其他业务收入”。 ⑷产成品与货币资金对转。错误账务处理为： 借：银行存款 贷：产成品（库存商品） 调账分录： 借：产品销售成本（主营业务成本） 贷：产品销售收入（主营业务收入） 应交税金——应交增值税（销项税额 产成品（库存商品）（红字） （企业按售价结转产成品，应调整为成本价，故用戏字冲销企业多结转的部分，即售价减去成本） ⑸收入直接冲成本费用。错误账务处理为： 借：银行存款（现金） 贷：管理费用（营业费用等） 调账分录： 借：管理费用（营业费用等） 贷：产品销售收入（主营业务收入） 应交税金——应交增值税（销项税额） 借：产品销售成本（主营业务成本） 贷：产成品（库存商品） 以上账务调整都是按查账工作与错账期间在同一个年度内进行的，如果是对以前月份错账的调整，还需将损益科目结转至“本年利润”账户；如果是对以前年度错账的调整，需将损益类科目结转至“以前年度损益”调整账户。 |
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