把握行业特点 完善税收管理 xx国税x分局船舶修造行业纳税评估报告 近年来,随着我国船舶工业的快速发展和沿江大开发战略的顺利实施,xxx市依托长江独特的资源优势,推进船舶工业集聚发展,逐渐形成长江北岸现代化造船产业走廊,对于推进该市新型工业化进程,拉动税收稳定增长具有积极作用。但是,由于船舶生产周期长、资金投入大、成本核算复杂等特点,也给税收管理带来了新的课题。 二、行业主要特点 1、预收帐款帐面数较大。一艘船的单位价值较高,造船企业由于垫付的资金较多,无法单独承担,往往与甲方签订协议预收货款,等船舶建造成功下水移交再结算余款,才能把预收帐款转为销售。只要有船在造,预收帐款帐面数就不会少。 2、生产周期长,库存材料多。一艘船的生产周期少则三、四个月,多则数月,甚至一年以上。一般情况下企业先组织材料进行生产,产生大量的进项税金。等到船下水、交付后才开票形成销售,才可能有税可征,这样的结果往往是一般纳税人企业长时间负申报,一旦要形成销售时,又大量购进钢板等材料,致使企业一直无税可收。小规模纳税人企业真实销售浮出水面时,又由于应纳税额较大,企业难以及时足额缴纳。 3、分包业务较多。因为船体较大,需要分段建造,然后再组合在一起,这就要求企业将各个分段承包给各施工队来完成,施工队则通过收取加工费的形式与造船企业结算。 4、耗用的原材料比较单一。现在所造的船是以钢质船为主,其主要的原材料就是钢板,其他辅助材料如焊条、油漆等占的比例较少。 5、船舶行业属于产废行业,根据船舶建造工艺流程特点,船板切割、焊接过程中会产生大量的金属边角料和剩余焊条、焊渣,船舶舾装、涂装中也会有废漆桶等包装物的处理,同时有动力船舶试航交付后还涉及剩余航油的销售。一般船舶建造企业钢材的产废率为5%左右。 三、金属船舶建造工艺流程图 四、评估方法和评估模型 根据以上造船行业的特点,我们确定了以下几个评估方法和评估模型,以供参考。 1、合同确认法 评估模型:按建造合同约定的收款日期的当天确认纳税义务发生。 经调查,造船企业由于造价高,周期长的行业特点,预收帐款较多,销售不能及时确认。因此,对于造船企业增值税应采取特殊行业政策,对采取预收货款方式的视同分期收款,按照合同约定的收款日期的当天确认纳税义务发生,从而及时实现税金。 2、钢材耗用测算法 评估模型:评估期企业的增值额=当期耗用数量×每吨钢材的加工费 根据造船企业耗用的原材料比较单一的特点,通过对全市造船企业的调查得出:驳船类船耗用钢材数量==长×宽×高×11.4%;有动力船舶船耗用钢材数量==长×宽×高×14%。船的长、宽、高可以通过造船合同取得,每吨钢材的加工费可从企业成本核算表获取。 我们以某企业每吨钢材加工费核算为例,见下表:
3、边角料测算法 评估模型:评估期企业的增值额=边角料数量÷5%×每吨钢材的加工费 这种方法基本与第二种评估模型相似,通过企业产生的金属边角料,根据一般船舶建造企业钢材产废率为5%左右倒求,得到耗用钢材的数量。 4、增值额测算应纳税额法 增值额是指工资、利润、折旧、销售费用的合计。 评估模型:测算应纳税额=(当期应付工资+销售利润+其他业务利润+折旧+销售费用)×适用税率 差异值=当期应纳税额-测算应纳税额 计算出差异值后,结合当期存货变动情况进行分析。当期存货期末比期初明显下降则可能导致税负略高,当期存货期末比期初明显增加则可能导致税负略低。 五、行业管理建议 1、认真分析企业基本信息和数据。船舶建造属于资金、技术、劳动力密集型行业,税务人员应从企业基本信息入手,认真分析企业注册资本、从业人数以及主要生产设备和固定资产规模之间的关系,从而判定生产能力,为确认收入的合理性打下基础。 2、了解和掌握行业生产工艺流程和特点,通过多种渠道收集船舶行业技术指标和参考数据,根据行业评估模型中关键性的指标体系,如资金支付方式、成本构成比例、产废率以及单位船舶建造工时等,为管理工作提供了有效的参照体系。 3、重视企业合同信息和涉税关联信息的审核调查。船舶建造属于订单式生产,因船东需求不同,产品重复率低。为避免风险,船厂和船东之间、船厂与各供应商之间签有较规范建造合同和采购合同,因此在无论在日常管理还是纳税评估工作中,均不能忽视对纳税人原材料采购、建造合同以及外包(外协)合同的审核。 4、强化税收征收管理,坚持定期巡查和监管机制。每月应巡查一次,及时登记台帐,明确造价、吨位、用材预算、工期、资金结算方式等。建立建造合同备案制度,凡签订合同后,必须到当地国税部门办理备案手续,变事后监管为事前监督。 |
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