《会计基础》复习提纲

弘易书馆 2011-03-21

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第一章总论

第一节会计概述

一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。我国的会计一词起源于3000年前的西周。

二、会计的基本职能：进行会计核算、实施会计监督。

1、会计核算职能：会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

特点：1）会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量进行核算。以实物量度和劳动量度作为辅助量度。2）会计核算主要是对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时为预测未来提供信息。3）会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性：指会计核算对所有的会计对象都应无一遗漏地进行计量、记录和报账。连续性：指会计核算对发生的经济业务事项的计量、记录和报账要连续进行，不得有任何中断。系统性：对所发生的经济业务事项要采用科学的核算方法，分门别类地进行计量、记录和报告，提供系统的会计信息。

会计核算的四个环节：(1)确认(2)计量(3)记录(4)报告。会计核算的三项工作：记账→算账→报账。

2、会计监督职能：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。不仅进行事后、事中监督，还要进行事前监督。真实性审查，即以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。

核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。

除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

三、会计的对象：指会计核算和会计监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。

1、企业会计的对象：企业的资金运动，包括资金的筹集、资金随着生产经营活动的进行而进行的循环周转和资金退出。

2、行政事业单位会计的对象：经费收入和经费支出构成了行政事业单位的主要经济活动，也是行政事业单位资金运动的主要形式。

第二节会计基本假设和会计基础

一、会计基本假设：是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1、会计主体：又称会计实体，是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者、职工个人的交易或事项以及其他会计主体的交易事项区分开来。

2、持续经营：在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。持续经营假设为会计核算方法的选择提供了理论依据。会计核算上锁使用的一系列会计方法都是建立在持续经营假设基础上的。

3、会计分期：将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。分为年度和中期（半年度、季度、月度），均按公历起讫日期确定。
由于会计分期的存在，才产生了本期与其他期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、待摊等会计处理方法。

4、货币计量：会计主体在财务确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

二、会计基础

1、权责发生制：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2、收付实现制：以收到或支付现金作为确认收入和费用等依据。行政单位采用，事业单位除经营业务可以采用权责发生制，大部分业务采用收付实现制。

第三节会计要素与会计等式

一、会计要素：对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益三要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

（一）资产：过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义外，还要同时满足：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

1、流动资产：包括库存现金、银行存款、交易性金融资产（股票、债券、基金）、应收（应收票据、应收账款）及预付款项和存货（原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品及委托加工物资）。

2、非流动资产：包括持有至到期投资、长期应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产（专利、非专利技术、商标、著作、土地使用权）、长期待摊费用。

（二）负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济效益流出企业的现时义务。确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济效益的金额能够可靠地计量。

1、流动负债：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款。

2、非流动负债：长期借款、长期债券、长期应付款。

（三）所有者权益：企业资产扣除负债后由使用者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益构成内容：1、实收资本。2、资本公积：企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是资本（股本）溢价部分。还包括直接计入所有者权益的利得和损失。3、盈余公积：企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金。4、未分配利润。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
　　损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。

（四）收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而企业非日常活动所形成的经济利益的流入，如收取的合同违约金、罚款等不能算收入，而应作为利得。

确认：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或负债减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

包括：1、主营业收入：包括商品销售收入、提供劳务收入。

2、其他业务收入：包括材料销售收入、资产出租收入（出租固定资产、无形资产、包装物和商品）。

（五）费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。自然灾害等事故造成的损失，不能算费用(营业外支出)。

确认：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或负债增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。

包括：1、营业成本（直接材料、直接人工、制造费用）；2、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。

（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。

营业利润：营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上投资收益等后的金额。

利润总额：营业利润加上营业外收入，减去营业外支出的金额。

净利润：利润总额减去所得税费用后的金额。

二、会计要素的计量：

1、历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

2、重置成本：又称现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

3、可变现净值：是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

4、现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

5、公允价值：在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

三、企业会计等式

1、会计基本等式（会计恒等式）：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

2、会计动态等式：收入—费用=利润

反映了在一定时期内企业经营成果的形成过程，是编制利润表的基础。

3、扩展形式：资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入—费用）

将会计六要素有机结合起来，完整地反映企业的资金运动，揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系。

4、现金流入-现金流出=现金净流量

　　这一平衡式表明企业现金流入、现金流出的动向和结果，是编制现金流量表的基础。

第二章会计核算的具体内容与一般要求

一、会计核算的具体内容：概括地说，就是单位发生的交易或事项。

1、款项和有价证券的收付。（流动性最强的资产）

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司证券。

2、财物的收发、增减和使用。

财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

3、债权、债务的发生和结算。

债权是企业收取款项的权利，包括各种应收和预付款项等。债务是由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，包括各项借款、应付和预收款项、应交款项。

4、资本的增减。

资本是投资者为开展生产经营好的而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，即投资者投入单位的资本金。

5、收入、支出、费用、成本的计算

支出指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动的以外的支出和损失。

成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按照一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

6、财务成果的计算和处理

财务成果是指在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润总额的计算、所得税的计算、净利润的计算，利润分配或亏损弥补等。

7、需要办理会计手续进行会计核算的其他事项

二、会计核算的一般要求

1、会计核算方法的要求：各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2、会计核算依据的要求：各单位必须根据实际发生的交易或事项进行会计核算，填编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的交易或事项或者资料进行会计核算。

3、会计核算依法设帐的要求：各单位发生的交易或事项应在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4、会计核算资料（会计档案）的要求：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

5、会计电算化的要求：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

6、关于会计记录文字的基本要求：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

第三章会计科目和账户

一、会计科目的概念：是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目的设置原则：（1）合法性原则。（2）相关性原则：应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。（3）实用性原则。

二、会计科目的分类

（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。　　

设置：根据我国《会计法》规定，总分类科目在国家统一会计制度中统一规定，明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的意外，各单位可根据实际需要自行设置。
　　（二）会计科目按其所归属的会计要素不同，分为以下五大类。具体如下：
　　1、资产类会计科目。包括库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、应收补贴款、物资采购、在途物资、原材料、库存商品、商品进销差价、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、分期收款发出商品、长期债权投资、长期投资减值准备、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损益。

2、负债类会计科目。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。

3、所有者权益类科目。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

4、成本类会计科目。包括生产成本、制造费用、劳务成本。

5、损益类会计科目。指对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。包括主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、补贴收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。

三、账户的概念：根据会计科目开设的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及结果的载体。

四、账户的分类

（一）账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

1、总分类账户：又叫总账账户，或一级账户，简称(总账)，它是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，是对其所属的明细分类账户资料的综合，一般只用货币计量。

2、明细分类账户：又称明细账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的。明细账户所提供的明细核算资料主要是为了满足单位内部经营管理的需要，是对总账账户的具体化和补充说明。

对于明细账的核算，除了用货币计量外，有的还要用实物量度、或劳动量度来进行辅助计量。

（二）根据账户所反映的经济内容，可以将总账分为：

1、资产类账户；2、负债类账户；3、所有者权益类账户；4、成本类账户；5、损益类账户。
五、账户的基本结构：具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证账号、经济业务摘要、增减金额、余额。

账户的四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额　

六、账户与会计科目的联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

两者的区别是：会计科目仅是对会计要素具体内容进行分类核算的项目或标志，仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户要连续、系统地记录会计要素具体内容的增减变动和结果，必须具有一定的格式和结构。

第四章复式记账

一、单式记账法：是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

复式记账法：是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

　　1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

　　复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

二、借贷记账法
　　（一）借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利。

（二）借贷记账法下的账户结构
　资产类、成本类、费用类：借方：增加负债、所有者权益类、收入类：借方：减少

贷方：减少贷方：增加

（四）借贷记账法的记账规则
　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（五）借贷记账法的试算平衡
　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
　　1、发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

              公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
　　2、余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：
　　            全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
　　            全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

注意：全部账户： ①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；

　　②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。(×)

（六）试算平衡与错误检查：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。

1、如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。

　　2、如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡;

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡;

　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;等等。

三、会计分录
　　（一）会计分录的概念：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。

（二）会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

1、简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

2、复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
四、总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　（一）总分类账户与明细分类账户的关系
　　总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

总分类账户主要提供交易或事项综合性的价值指标，以满足单位加强生产经营或业务管理的需要以及股价综合管理部门进行国民经济宏观管理的需要。明细分类账户不仅提供价值指标，有的还可以提供数量指标，以满足单位内部个职能部门进行生产经营或业务管理的需要和加强经济核算的需要。
　　（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记人有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
　　总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

1、同依据：所依据会计凭证相同。虽然登记总账及其所属明细账的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。

2、同方向：借贷方向相同。

3、同期间：所属会计期间相同。尽管登记总账与明细账的具体日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行。

4、同金额：记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。

总分类账户与明细分类账户的平行登记的结果：总账与明细账之间形成相互核对的关系

总分类账户本期借（或贷）方发生额=其所属明细分类账户本期借（或贷）方发生额合

总分类账户期初借（或贷)方余额=其所属明细分类账户期初借（贷）方余额合计

　　总分类账户期末借（或贷)方余额=其所属明细分类账户期末借（贷）方余额合计

第五章会计凭证

一、会计凭证的概念、意义和种类
　　（一）会计凭证的概念：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
　　（二）会计凭证的意义：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。　　

（三）会计凭证的种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

二、原始凭证
　　（一）原始凭证的概念:原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。凡是不能证明交易、事项发生或完成情况的各种单据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。
　　（二）原始凭证的种类
　　1.按照来源不同分类
　　（1）外来原始凭证。在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时取得的“增值税专用发票”、“发货票”，银行转来的结算凭证，对外付款项时取得的“收据”，职工出差取得的飞机票、车船票等。

　　（2）自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：“收料单”、“领料单”，“产品入库单”、“产品出库单”、“借款单”、“工资发放明细表”、“职工薪酬结算单”、“折旧计算表”、“用工计划表”、“派工单”、“银行余额调节表”等。

　　2.按照填制手续及内容不同分类
　　（1）一次凭证。(只填一笔经济业务)

一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。外来的原始凭证一般都是一次凭证，在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如“领料单”，“工资单”，收据、发货票、销货发票、增值税专用发票、收料单、银行结算凭证等。

（2）累计凭证。（一次一次填多笔经济业务）

累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。一般为自制原始凭证，如“费用限额卡”，“限额领料单”。

（3）汇总凭证。（一次性综合填多笔经济业务）

汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。只能是同类交易或事项的原始凭证汇总在一起，非同类不能汇总。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。

　3.按照格式不同分类
　（1）通用凭证。由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证、增值税专用发票，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。

（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。

4、按交易或事项的类别分类(了解)

　　1）款项收付业务原始凭证；2）出入库业务原始凭证；3）成本费用支出原始凭证；4）购销业务原始凭证

　　5）固定资产业务原始凭证；6）转账业务原始凭证。

（三）原始凭证的基本内容
　　（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件；（8）一般还需要载明凭证的编号。
（四）原始凭证的填制要求
　　（1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。

原始凭证填制的附加要求：1.填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。2.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。3.一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且能以一联用作报销凭证，填制时应用双面复写纸套写或本身具备复写功能，要连续编号。4.发生销货退回时，必须填制退货发票，并附有退货验收证明;退回货款时，必须取得对方单位的收款收据或者汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。5.职工公出借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据的副本，不得退还原借据正联。

　　（五）原始凭证的审核内容
　　1.原始凭证的真实性。　　2.原始凭证的合法性。　　3.原始凭证的合理性。

　　4.原始凭证的完整性。　　5.原始凭证的正确性。　　6.原始凭证的及时性。

　　(六)原始凭证审核后的处理

　　　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。(没错)

　　 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。(错误不严重)

　　 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)

三、记账凭证
　　（一）记账凭证：又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。而原始凭证不能直接体现会计要素的走向，不能表明交易或事项归类的会计科目和记账方向，难以直接依据登记账簿。
　　（二）记账凭证的种类
　　1.按内容分类
　　（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
　　（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
　　（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

收款凭证、付款凭证、转账凭证都属于专用记账凭证。
　　2.按照填列方式分类
　　（1）复式凭证：是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。既有借方，又有贷方。收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。优点：可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，减轻编制记账凭证的工作量。缺点：不便于汇总计算每一会计科目的发生额、不利于会计人员分工记账。

（2）单式凭证。指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。优点：便于汇总计算每一会计科目的发生额，有不利于会计人员分工记账。缺点：填制记账凭证的工作量大，在一张记账凭证上反映不出交易或事项的全貌，不便于查账。
　　（三）记账凭证的基本内容
　　（1）记账凭证的名称：即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（2）填制记账凭证的日期：记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同，但一般稍后于原始凭证的填制。

（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（原始凭证无）

（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（原始凭证无）　

（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

（四）记账凭证的编制要求
　　1.基本要求
　　（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。　　（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
　　（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
　　（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

（6）记账凭证的更正。

A、填制时(未入账)发生错误——应当重新填制。

　　B、已登记入账的记账凭证错误更正：

　　 ①在当年内发现填写错误时

　　 ⅰ)会计科目或记账方向有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

　　 ⅱ)如果会计科目和记账方向没有错误，只是金额错误——可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。

　　 ②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线或“s”线注销。
　　2.收款凭证的编制要求：收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记。　　

3.付款凭证的编制要求：付款凭证左上角的“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；“借方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目。

为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。

4.转账凭证的编制要求：转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记人“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。

（五）记账凭证的审核内容
　　1、真实性审核。记账凭证是否附原始凭证及有关资料，原始凭证是否齐全，记账凭证中填明的原始凭证张数与所附原始凭证张数是否相符，金额是否一致，记账凭证的交易事项内容与原始凭证的交易事项内容是否一致。

2、技术性审核。记账凭证中所使用会计科目是否正确；其核算内容是否符合规定；记账方向是否正确；账户对应关系是否清晰；金额是否正确，书写是否正确。

3、完整性审核。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。　　四、会计凭证的传递和保管
　　（一）会计凭证的传递：主要包括两方面内容：凭证的传递程序和传递时间。

会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法，建立会计凭证交接的签收制度。
　　（二）会计凭证的保管
　　（1）会计凭证应定期（每月）装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
　　（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
　　（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。装订人应在装订线封签处签名或盖章。

（4）原始凭证不得外借。其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
　　（5）原始凭证较多时可单独装订保管。各种经济合同，存出保证金收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。原始凭证、记账凭证、汇总凭证应保存15年。

第六章会计账簿

第一节　会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和意义

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是重要的会计核算基础工作，是会计核算的专门方法之一。会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

1、可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息。2、可以检查、校正会计信息。3、可以编报、输出会计信息。

二、会计账簿与账户的关系

账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

三、会计账簿的分类

(一)会计账簿按用途分类

1、序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

　　(1)普通日记账，是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿;

　　(2)特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

2、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

　　(1)总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。

　　(2)明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。

3.备查账簿。如：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收(付)票据备查簿等。

　备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。

(二)会计账簿按账页格式分类(金额列不同;适用范围较重要)

1、两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

2、三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。适用于只需记录金额的账户，如：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。区别是在摘要栏和借方金额栏之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不设有“对方科目”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。库存现金日记账、银行存款日记账一般应采用设对方科目的三栏式账簿。

3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。

4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

5.横线登记式账簿，是指在其账页借方和贷方内，根据需要分设若干栏次，在账页借贷两方的同一行内记录某一项经济业务自始至终的所有事项的账簿。它主要适用于需要逐笔结算的经济业务的明细账，如物资采购明细账、备用金明细账等。

(三)会计账簿按外型特征分类

　　1、订本账。优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能根据需要增减帐页，不便于按需要调整各账户的帐页数，也便于分工记账。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

2.活页账。优点是可以随时取放，可根据需要增减账页，便于帐页的重新排列和分工记账，有利于记账工作电算化；其缺点是可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。

3、卡片账。严格说，卡片账也是一种活页账。在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式。　　

总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围

1、按用途分类：

　　(1)序时账簿

　　 ①普通日记账

　　 ②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账

　　(2)分类账簿

　　 ①总分类账簿

　　 ②明细分类账簿

　　(3)备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收(付)票据备查簿等;

2.按账页格式分类

　　(1)两栏式：普通日记账和转账日记账

　　(2)三栏式：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账

　　(3)多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账

　　(4)数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账

(5)横线登记式:物资采购明细账、备用金明细账

3.按外形特征分类

　　(1)订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账

　　(2)活页账：各种明细分类账

　　(3)卡片账：固定资产明细账

第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则

一、会计账簿的基本内容

1、封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。

2、扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（接交表）。

3、账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，是账簿的主体。

二、会计账簿的启用

启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。

三、会计账簿的记账规则

1、依据正确，记录准确完整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。

2、账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

3、账簿中书写的文字和数字不要写满格，一般靠行的下线书写，应行宽的1/2。方便更正错误和查账。

4、登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

5、在下列情况下，可以用红色墨水记账：(重要)

　　(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

(2)在未设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

　　(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6、在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额；债权债务明细表和各项财产物资明细表，每次记账后要随时结出余额；总账每月结出月末余额。

8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

(1)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

(2)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；

(3)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。　　

第三节　会计账簿的格式和登记方法

一、日记账(序时账)的格式和登记方法

日记账的种类：在我国单位的日记账主要有库存现金日记账和银行存款日记账，是按照现金和银行存款收付业务联系先后顺序逐日逐笔登记，并逐日结出余额的账簿。库存现金日记账和银行存款日记账不论其账页格式如何，都必须采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。

二、总分类账的格式和登记方法

　　总分类账最常用的格式为三栏式、多栏式、棋盘式、科目汇总表。总账一般应采用订本式，但科目汇总表总账可以是活页式。

总分类账的登记方法，取决于单位所采用的账务处理程序。①可以根据记账凭证逐笔登记；②可以根据经过汇总的科目汇总表登记；③可以根据汇总记账凭证登记。

三、明细分类账的格式和登记方法

　　（一）明细分类账的种类：一般有债权债务明细分类账；存货明细分类账；成本、费用、支出明细分类账；固定资产明细分类账；收入、收益明细分类账；资本明细分类账等。

（二）明细分类账的格式

1、三栏式明细分类账。适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、短期借款、长期借款、应交税费等账户。

2、多栏式明细分类账。适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用等账户。

3、数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的明细账户，如原材料、库存商品。

4、横线登记式明细分类账。适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

(三)明细分类账的登记方法

可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

　　第四节　对　账

一、账证核对：指核对会计账簿记录与会计凭证包括记账凭证和原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。

二、账账核对：是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括：

　　1、总分类账簿有关账户的余额核对。资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账全部账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。(体现了试算平衡)

　　2、总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符。(体现了平行登记)

　　3、总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。

　　4.明细分类账簿之间的核对。会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。

三、账实核对：是指各项财产物资、债权债务和款项等账面余额与实有数额之间核对。

　　1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；

　　2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；(一般至少每月一次)。

　　3、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；

　　4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位或个人的账面记录是否相符。

　　第五节　错账更正方法

一、记账错误的原因：漏记、重记、错记。错记又变现为错记了会计科目，错记了记账方向，错记了金额，错用了记账墨水。

二、错账的查找方法

(一)顺查法(正查法)

　 1、适用范围：重记、漏记、错记。 2、优点：查找范围全面，不易遗漏。 3、缺点：查找工作量大，需要时间比较长。

(二)逆查法(反查法)

　　是按照账务处理的倒顺序查找，适用范围及优、缺点同顺查法。

(三)抽查法(局部查找法)

　　1.适用范围：一般主要针对错记。 2.优点：查找范围小，可以节省时间，减少工作量。

(四)耦(偶)合法(技术方法)(很大程度上先通过回忆相关数字)

　　1.适用范围：重记、漏记、错记。

　　2.具体方法

　　(1)差数核对法：按照总账借、贷双方不平衡的差数和总账与其所属明细账不平衡的差数，来查找漏记或重记的一种方法。

　　(2)“二除法”：根据错账差错数额除以2能整除的商数，有目的地去查找差错数字，来查找方向记反的错误的一种方法。

　　(3)“九除法”：根据错账差错数额除以9能整除的商数，来查找记账时数字顺序错位或相邻数字颠倒错误的一种方法。

三、错帐的更正方法

1、划线更正法。适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误的情况。在错误处用红线注销，用蓝字更正，并由记账人员签章。错误的文字，只划去更正错误的部分；错误的数字，则应全部红线更正。

2、红字更正法。记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误，或会计科目无误而所记金额大于应计金额，采用红字更正法。

3、补充登记法。记账后在当年内发现记账凭证会计科目无误，而所记金额小于应计金额，采用补充登记法。

以上方法是对当年内记账发现错误的更正法，如果发现以前年度的错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

第六节　结　账

一、结账的概念：就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

二、结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

三、结账的方法：月结单红线，年结双红线。

1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；然后直接记入下一年度新帐余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。既不需要编制记账凭证，也不必将余额记入本年账户的借方或贷方，使本年账户余额为零，而是使余额的额账户如实反映在账户中，以免混淆有余额账户和无余额账户的区别。

第七节　会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。

二、会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

第七章　账务处理程序

　　第一节　账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的概念

账务处理程序，也称(会计核算组织程序)或(会计核算形式)，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

二、账务处理程序设计的基本要求

1.要结合本单位实际，适合本单位特点，满足本单位组织会计核算的要求。

2.要有利于及时、准确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足会计信息使用者的需要。

3.要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节省人力、物力和财力。

三、账务处理程序的种类

1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。

记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。　　

　第二节　账务处理程序的基本内容

一、记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。　　

(一)会计凭证及账簿格式

1.记账凭证：应分设收款凭证、付款凭证和转账凭证，或采用通用记账凭证。

2.账簿：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二)记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

　　1.优点：①简单明了，易于理解；②直接根据记账凭证登记总账，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，便于查账、对账。　　2.缺点：登记总分类账的工作量较大。

　　3.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)会计凭证及账簿格式

　　1.记账凭证：应采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用记账凭证，并应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　2.账簿：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二) 优缺点及适用范围

　　1.优点：①减轻了登记总分类账的工作量，②便于了解账户之间的对应关系。　2.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

3.适用范围：规模较大、交易或事项较多的单位。

注：为了汇总，在编制转账凭证时，贷方只能是一个科目，即“一借一贷”或“一贷多借”。

三、科目汇总表账务处理程序

　　科目汇总表账务处理程序又称(记账凭证汇总表账务处理程序)，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)会计凭证及账簿格式(同记账凭证账务处理程序)

　　1.记账凭证：可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用记账凭证，同时应设置“科目汇总表(记账凭证汇总表)”。　　2.账簿：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(二)优缺点及适用范围

　　1.优点：①大大减轻了总分类账的登记工作；②可做到试算平衡；③简明易懂，方便易学。

　　2.缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

　　3.适用范围：规模较大、交易或事项较多的单位。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。且在实际工作中可结合运用。

　　注意：编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

第八章财产清查

第一节　财产清查的意义、种类和一般程序

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

一、财产清查的种类

(一)按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。通常主要有：

　　 (1)年终决算之前进行全面清查，以确保年度财务会计报告的真实性；

　　 (2)单位撤销、合并、资产重组或改变隶属关系前，以明确经济责任；

　　 (3) 开展全面的资产评估、清产核资前；

　　 (4)企业股份制改制前；中外合资、国内合资前；单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查，也叫重点清查，是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。一般包括下列清查内容：

　　 (1)库存现金，应由出纳每日清点一次；

　　 (2)银行存款，应由出纳每月至少同银行核对一次；

　　 (3)贵重物品如黄金、钻石等，每月至少清查一次；

　　 (4)债权债务，每年至少与对方单位伙个人核对一至两次。

　 (5)对于流动性大的物资，如原材料、产成品、在产品等存货，除年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。

(二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查

　　1.定期清查。它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末(月、季、年)进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查。它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。

　　 (1)更换财产物资保管人员和出纳员时，对其所保管的财产物资和现金、银行存款所进行的清查；

　　 (2)发生自然灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资所进行的清查；

　　 (3)上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位的临时检查；

　　(4) 进行临时性的清产核资、资产评估、企业购并、资产重组以及改变隶属关系。

　　不定期清查既可以是全面清查，也可以是局部清查。

（三）按执行单位分，分为内部清查和外部清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查。

第二节　财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

(一)库存现金的清查

　　现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相等及盈亏情况。

现金清查时，出纳人员必须在场。此外，还应检查有无挪用现金和 “白条”抵库现象。现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。盘点人员、出纳员及有关负责人(即保管人员)在“现金盘点报告表”上共同签章。

(二)银行存款的清查

　　1.方法：银行存款清查是通过与银行对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。如果发现二者余额相符，一般说明无错误；如果发现二者余额不相符，原因可能有两个：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。

　　2.所谓未达账项，是指企业与银行之间，取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证因而未登记入账的款项。具体地说，未达账项有下列四种情况：

　　 (1)企业已收，银行未收——企业已收款入账，银行尚未收款入账。

　　 (2)企业已付，银行未付——企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　 (3)银行已收，企业未收——银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　 (4)银行已付，企业未付——银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　3.在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”(只起对账作用)进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致，而且，调整后的余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。

二、实物的清查方法——主要指存货及固定资产

1.财产物资的盘存制度：永续盘存制、实地盘存制。

2、实物的清查方法：

（1）实地盘点法。适用范围广、数字准确可靠、工作量大。

（2）技术推算法。适用于大堆堆放、廉价和无需精确计量的财产物资，如砂石、土、煤、柴草等的清查。数字不够准确，但工作量小。

　　清查时，保管人员必须在场。对各项实物财产的盘点结果，应填制“盘存清单”，保管人员与清查人员同时签章。

三、往来款项的清查方法——应收(付)账款、预收(付)账款、其他应收(付)款等

往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即采取与对方（债务人或债权人）核对账目的方法。

总结：　1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。

　　2.对于财产清查所编制的表格中

　　 (1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;

　　 (2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。

第三节　财产清查结果的处理

财产清查结果的处理的步骤(分审批前和审批后)

1、对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

2、应设置“待处理财产损溢”科目，及时调整账面记录，以保证账实相符。

“待处理财产损益”账户属于资产类账户，核算财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值

盘盈的固定资产，应根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，先通过“以前年度损益调整”账户核算，调整账面记录，使固定资产账实相符。

第九章　财务会计报告

第一节　财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

(一)财务会计报告：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况（　资产负债表）和某一会计期间的经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）的文件。

(二)财务会计报告的目标

　　财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

　　财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。

　　(1)财务会计报告应当为投资者和债权人的投资贷款决策提供信息。

　　(2)财务会计报告应当为单位加强经济管理提供资料。

　　(3)财务会计报告应当为有关部门加强检查监督、维护经济秩序提供资料。

二、企业财务会计报告的构成

1、财务会计报告包括会计报表(财务报表)及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。

年度财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括“三表一注”，资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

　　根据我国《小企业会计制度》规定，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

2.会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。　　三、财务会计报告的编制要求

(一)基本要求：单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。

　　1.真实可靠。企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。任何组织或者个人都不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据、编制基础、编制原则和方法应当一致。

　　2.相关可比。企业会计报告所提供的财务会计信息必须与报告使用者的决策相关，并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业不同期间之间进行比较。

　　3.全面完整。财务会计报告应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。

　　4.编报及时。(1)月度财务会计报告，在月度终了后6日内报出。

(2)季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出。

　　 (3)半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出。

　　 (4)年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供。

　　5.便于理解。指会计报表提供的信息应当清晰明了，便于理解和利用。

(二)我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

　　封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。(注意：签名并盖章，而非或)

第二节　资产负债表——主要财务报表之一

一、资产负债表的概念和意义

(一)资产负债表：资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。财务状况即企业的资产、负债、所有者权益及其相互联系。资产负债表的编制依据： “资产=负债+所有者权益”。

　　(二)资产负债表的意义：通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供重要的信息。

二、资产负债表的格式

(一)账户式资产负债表

分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　(二)报告式资产负债表(垂直式)——从上到下

　　即将资产项目、负债项目和所有者权益项目从上到下垂直排列。一般上市公司在年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常采用上下结构的报告式资产负债表。

三、资产负债表的列报依据和方法

　　(一)资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法：主要是依据总账账户和有关明细分类账户的期末余额列报的。

　　1.根据总账账户期末余额直接填列：如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”等项目。

　　2.根据有关账户期末余额分析、合并、计算填列

　　(1)根据有关总账账户期末余额合并、计算填列

　　 ①“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列；

　　②“存货”项目，应根据“材料采购(在途物资)”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账账户的期末余额的合计数，加上或减去“材料成本差异”，减去“存货跌价准备”账户的期末余额填列；

　　 ③“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额的计算填列；

　　 ④“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列；

　　⑤“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列;

　　(2)根据有关明细账账户期末余额合并、计算填列

　　 ①“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列(假设“应收账款”无“坏账准备”)——(原因：均为销售环节产生，且余额在借方才属于资产类性质);

　　 ②“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列——(原因：均为采购环节产生，且余额在借方才属于资产类性质)；

　　③“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列——(原因：均为采购环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质)；

　　④“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列——(原因：均为销售环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质)；

　　(3)根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列

　　 ①“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，扣除将于一年内摊销的数额后的净额填列；将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内；

　　 ②“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除其所属明细账户中，在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分后的金额填列；在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分，在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

(二)资产负债表“年初数”栏各项目的列报依据和方法

应根据上年末资产负债表“期末数”栏内相应项目的数字填列；如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填列。

第三节　利润表——主要财务报表之一

一、利润表的概念和意义

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表编制依据：“收入—费用=利润”

利润表的意义：1.分析影响利润形成和变动的重要因素，分析、评价企业的盈利状况和工作业绩，以及时改进经营管理，不断提高经济效益； 2.分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资者进行投资决策提供资料。

　　二、利润表的格式

　　利润表中，以“功能法”列报费用，即分为：经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

　　按照收入与费用在表中列示的方法不同，利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

　　三、利润表的列报依据和方法——分为“本期金额”和“上期金额”

　　(一)利润表中“本期金额”栏各项目的列报方法——基本为本期发生额

　　(二)利润表中“上期金额”栏各项目的列报方法——应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

第四节　现金流量表和所有者权益变动表

一、现金流量表

　　(一)现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表应当分别为经营活动、投资活动和融资活动列报现金流量表。

　　现金流量表的意义：1、据以可以分析当期净利润与现金流量的差别，有助于正确评价企业的经营成果。2、据以分析企业的偿债能力、支付股利的能力，为投资者、债权人和潜在的投资者、债权人做出正确决策提供资料。3、据以分析企业现金流入流出的原因，预测企业未来生成现金流量的能力，促进企业不断提高经营成果的质量。

(二)现金流量表的格式：表首、正表和附注。

正表部分主要列报经营活动、投资活动和融资活动产生的现金及现金等价物的流入和流出。

二、所有者权益变动表

　　(一)所有者权益变动表：是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。

　　不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的因素及其影响程度。

意义：1、全面反映一定时期所有者权益变动的情况，有利于报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源；2、在一定程度上，所有者权益变动表体现了企业的综合收益。一般来说，综合收益由两部分构成：净利润与直接计入所有者权益的利得和损失。　　即，综合收益=净利润±直接计入所有者权益的利得和损失

　 (二)所有者权益变动表的格式：其格式采用矩阵形式。

　　(1)行：列示导致所有者权益变动的交易或事项。

　　(2)列：以“本年金额”和“上年金额”两栏列示交易或事项对所有者权益的影响。

第十章　会计档案

一、会计档案的概念、内容

　1、会计档案：是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。