常熟市XX针纺织有限公司主要从事服装、服饰的生产和销售。现有职工人数100多名。生产经营地为虞山镇XX村。房屋租赁。设备资产原值262260元(均未取得正式发票)。注册资本100万元。企业性质为私营有限责任公司,投资方分别为XXX(个人)60万、XXX(个人)40万,两人均为福建省人。企业设立登记日期为2009年5月,销售起始日为2009年6月。2009年6-12月,实现销售收入13777515.55元,入库增值税179630.16元,税负1.3%,期末存货金额940306.53元,还原税负约为2.3%,年度实现利润27714.76元,上缴所得税6928.7元,净利润20786.06元。由于该企业的产品主要用于出口销售,因此,分局经常接到出口函调,虽然有关股室的调查均未发现问题,但分局还是决定对该企业2009年度进行一次纳税评估,全面分析该企业究竟是否具有涉税风险,生产经营是否正常、合理。 2010年3月,接到分局下达的任务后,评估人员对企业的纳税申报资料及一户式数据进行了详细的分析,分析结果为: (一)、报表分析: 1、企业增值税税负偏低。全年为1.3%,还原后仅为2.3%,低于平均4.5—5%区间。 2、单位人均产值偏大。半年人均产值为137775元。还原全年约为20万元。 3、企业库存数数异常。6-11月基本无库存(不符合生产型企业),12月无销售,全部为库存。 4、预付帐款948280元、其它应付款2871586.9元,需进一步分析。 5、注册资本100万,实收资本30万。 (二)、一户式分析: 1、根据报税数据反映,企业全年主要销售对象为厦门XX进出口公司和上海XXX国际贸易有限公司两户。根据企业提供的合同情况,厦门XX的合同金额为1160.2万、上海XXX为283.86万,与企业的销售数一致,且货款大多收回(除上海应收544278元,厦门全部收到)。 2、根据认证数据反映,企业全年购入棉纱649.36吨,涤纶丝359.73吨。(注:一户式认证数据需分月导出且无品名,需结合抵扣凭证分析,该工作量较大,但实用数较强。) 根据案头资料分析情况,我们与企业进行了约谈,经过多次的约谈发现: 1、其它应付款异常。企业在原材料购入过程中,通过其它应付款——XXX(合伙人之一)个人帐户支付金额较大,全年购料金额达929.85万元,占全部进项抵扣的65%以上。全年拨付其个人帐户金额高达1042.5万元,占全部收入(包括含税)64.67%。(除苏州大市以外,其购料支付基本为现金)。 2、由于评估人员熟知企业的生产工艺,企业购入的原料不能直接用于产品的生产,须通过纺厂织布和染厂染色,因此,重点对购入原料的流转过程进行了约谈、调查。企业全年除12月购入未发出委托加工外,其余均全部发出收回,计发出色纱149.65吨,棉纱439.91吨(两项合计棉纱589.56吨),色丝(低弹丝)341.15吨,总计930.71吨。支付织布加工费205000元(含税)、染色费50000元、印花加工费195100元,共计45万元。 根据2009年同行业评估数据,经编布(低弹丝生产)织造加工费约为2050—2150元/吨,染色费约为4000元/吨。根据同行业出口海关报关单数据显示,经编布每公斤约为3.5—4米。 通过对本地较大规模的XX色织厂了解的情况,40支纱每吨加工费2300-2500元/吨,21支纱每吨为1600元/吨左右。40支织的布5米/公斤,21支织的布12.5米/公斤。 按上述参数估算,企业发出原料应支付的加工费约为540万元。(尚未按企业帐户发生数测算,同期企业帐户反映针织布加工费为5366.8元/吨,毛纱染色费为8474.58元/吨,如按此数算,则更高。)其中: 低弹丝织布:341.15*2050=69.94万,染色:341.15*0.9(折损)*4000=122.8万。 40支纱织布:589.56*2300=135.6万,染色:589.56*0.9*4000=212万。 而目前企业仅发生支付额45万元,存在500多万元差额,涉及增值税税额80多万元,所得税150多万元。对此,企业始终不作解释,且不提供织造、印染企业的名单。 另外,根据调查发现,企业帐户反映收回(1)棉布 根据企业完工产品耗料记录,全年完工童套装149441件,单位耗料为 对于工艺生产过程中的种种不合理现象,该企业均未能根据约谈要求说明情况并提供资料,特别是对织布、印染部份反映的数据与市场信息不符,并造成制成率严重失实问题没有合理的解释。根据分析,我们认为企业存在虚列进项少缴税款的嫌疑,涉嫌偷税且估算数额较大,于2010年4月移送稽查处理。(稽查到目前为止,尚未结案)。 虽然该案例目前尚未定论,但对此现象,已引起市局的高度重视,作为特定行业进行了风险分析,部份企业已移送经侦处理。 主要的企业税收风险疑点如下: (1)销售规模与生产能力不匹配,存在虚开销项发票嫌疑。 (2)原料采购来源复杂,存在虚抵进项发票嫌疑。 (3)集中向敏感地区开票销售,骗取出口退税风险比较大。 主要的行业税收风险特征如下: 1、企业基本风险: (1)企业属性。企业属成熟企业还是新办企业?新办企业必须充分做好法人身份的调查确认,尤其是注意法人的籍贯,如果来自于香港、福建还有其他外省籍的,相对风险程度较高。另外,必须充分注意,可能部分企业利用某些人群(例如女性、青年人或老年人等)担任法定代表人,而实际管理另有其人者,相对风险程度更高。新企业成立后,应注意注册资本到位情况,如果发现有利用借款等方式抽逃资本,同样视为风险较高。 (2)厂房属性。厂房属自建还是租赁?厂房若系自建,应确认相关的土地、房屋等权属登记以及在建工程成本情况。厂房若系租赁,相对风险程度较高,必须关注确认租赁合同的真实性、租赁期限以及租金数额,判断相关的税收风险。调查时,应实地查看厂房总体面积、实际使用面积、生产车间、仓储地点等具体情况。 (3)设备人员。评判税收风险时,应充分关注企业的设备情况。如果设备属于二手,数量不多,价值不大,那么税收风险相对较高。因此,必须充分调查清楚企业设备的数量价格、购销合同、发票真伪、以及设备的实际使用情况。另外,必须充分调查清楚实际的生产工人数量、支付工资情况、员工招聘情况(数量、区域)、以及住宿安排情况,从而对企业的真实生产能力做出准确的判断。 2、销售风险: (1)客户属性。根据目前调查发现,纺织服装行业特定税收风险较多发生于外贸公司,超市商场以及生产企业相对风险较小。因此,必须充分了解掌握销售客户的注册登记地址、资金情况以及主要业务等信息,以利于判断销售的税收风险。另外,如果向客户的销售额较大、占比较高,并且有大量集中开票现象,那么相对税收风险较高。 (2)销售地区。根据目前掌握信息,销往福建(厦门、泉州、福州)、广东(深圳)、上海、北京的外贸公司,税收风险相对较大。因此,必须引起充分警惕,详细调查了解相关业务的真实性。 (3)销售波动。如果年度之间销售发生剧烈增加或剧烈减少,并且伴有大额集中开票现象,那么税收风险程度较高。因此,必须充分调查企业的销售变动是否与生产能力(同期用电量、招工量等)相匹配。 3、采购风险: (1)原料品种。如果纺织服装企业大量采购棉纱、涤纶丝等非直接可使用原料,那么税收风险相对较大。因此,必须调查了解企业采购这些原料的必要性,以及企业自身拥有的织造能力和外发加工情况。实际工作中,必须充分关注原料纱丝的采购量与织造量(自织、外发)的配比,以及织造量与染色量的配比,如果发生不符合常理现象,应视为较高风险。 (2)采购地区。常熟地区的纺织服装企业,原料采购来自于江苏(苏、锡、常)和浙江(杭、嘉、湖)等地为主较为合理。如果企业采购来自于全国较多地区,而且距离较远,风险程度可能较高。根据目前掌握信息,来自于山东、福建、河南、陕西、湖北、新疆等地的进项发票较为可疑,应高度关注。 (3)进销配比。判断企业税收风险时,还应从总体的原材料采购数量与总体的成衣销售数量进行配比。通常,企业销量大增的同时,若有大量可疑进项,那么必须充分调查这些销售与采购业务的真实性。另外,如果总体的购销配比出现异常,例如每件成衣消耗1公斤以上的棉纱,那么企业可能存在虚抵进项的风险,必须充分重视。 4、物流、资金流风险: (1)物流情况。判断企业税收风险时,应充分重视企业的物流情况。要调查了解企业是否有运输合同,以及承运单位情况。如果承运单位属于购销两地之外的第三方企业,可视为税收风险较高。同时,重点关注运输发票所列的品名、数量、金额等信息,如果填列不清,原则上不允许抵扣进项。若发生汇总大额开具的第三地运输发票,可视为较高税收风险。另外,还应调查产品出库单、验收入库单等辅助单据,以辅助判度企业的真实物流状况。 (2)资金流情况。充分关注企业的资金结算方式(现金、转帐),若采用现金结算,风险程度相对较高。若采用转帐,那么应关注资金转帐的对方名称是否与销售对象相符。如果转帐对方是个人而非公司,那么风险程度相对较高。另外,应充分关注资金流与发票流是否同步,如果发生长期挂帐以及大量其他应收应付情况,那么也应视为税收风险较高。 常熟国税四分局 凌常青
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