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2011-04-04  zhmyydah

小企业管理费用的明细科目

发布时间 :2009-5-26 9:13:53    来源:中华会计网校   作者:    添加到我的收藏

    1.小企业现金收入的种类

  (1)业务收入,如企业的营业收入,事业单位的业务收入,机关、团体等的拨款收入等。
  (2)非业务收入,如企业的投资收入、营业外收入,事业单位的其他收入等。
  (3)预收现金款项,如企业事业单位按照合同规定预收的定金等。
  (4)其他收入:现金款项。

  对以上收入的业务,在收到现金时,都应按规定编制现金收款凭证,其借方科目自然为“现金”等,其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。

  2.常见现金收款业务的账务处理

  【例】某商业企业销售商品收到现金5 000元。会计分录为:

  借:现金                                         5 000
   贷:主营业务收入                                4 700
     应交税费——应交增值税(销项税额)          300

  【例】某企业出租包装物,收到租金2000元现金,有关会计分录为:

  借:现金                  2 000
   贷:其他业务收入         2 000

  【例】某企业股票投资收到现金股利1 800元,有关会计分录为:

  借:现金                                  1 800
   贷:投资收益(或长期投资)              1 800

  【例】某公司仓库产品发生霉烂变质,造成损失1 000元,经查明为保管员王某失职造成,按规定应由王某赔偿损失并罚款200元。实际发生责任。事故时,由会计人员编制如下会计分录(未考虑增值税进项税额):

  借:其他应收款——财产赔款                                  1 000
   贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢                  1 000

  实际收到王某交来的赔款和罚款金时,应编制现金收款记账凭证,做如下会计分录:

  借:现金                                 1 000
   贷:其他应收款——财产赔款               800
     营业外收入                          200

小企业材料的会计处理

发布时间 :2009-2-27 10:42:30    来源:亿禧网   作者:    添加到我的收藏

  一、取得并已验收入库材料的账务处理:

  (一) 小企业购入并已验收入库的材料,按实际成本,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  原已记入“在途物资”科目的材料或商品,在验收入库时,借记本科目,贷记“在途物资”科目。

  (二) 自制并已验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本,借记本科目,贷记“生产成本”科目。小企业发给外单位加工的材料,按实际成本,借记“委托加工物资”科目,贷记本科目。委托外单位加工完成并已验收入库的材料,按委托加工过程中发生的实际成本,借记本科目,贷记“委托加工物资”科目。

  (三) 投资者投入的材料,按投资各方确认的价值,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,按两者之和,贷记“实收资本”等科目。

  (四) 小企业接受捐赠的材料,如捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的,按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本,借记本科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,贷记“待转资产价值”、“银行存款”等科目。

  二、发出材料的账务处理:

  (一) 小企业生产经营过程中领用材料,按实际成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目;小企业发出委托外单位加工的材料,按实际成本,借记“委托加工物资”科目,贷记本科目。

  (二) 随同商品出售但不单独计价的包装物,按实际成本,借记“营业费用”科目,贷记本科目;随同商品出售并单独计价的包装物,按实际成本,借记“其他业务支出”科目,贷记本科目。

  (三) 出租、出借包装物,在第一次领用新包装物时,应结转成本,借记“其他业务支出”科目(出租包装物),借记“营业费用”科目(出借包装物),贷记本科目。出租、出借包装物,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记。收到出租包装物的租金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目。收到出租、出借包装物的押金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他应付款”科目,退回押金作相反会计分录。

  三、小企业发出材料的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在会计报表附注中说明。

  四、小企业出售材料,按已收或应收的价款,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按实现的销售收入,贷记“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目。月度终了,按出售材料的实际成本,借记 “其他业务支出”科目,贷记本科目。

  五、小企业的各种材料,应当定期清查盘点。盘盈的各种材料,按该材料的市价或同类、类似材料的市场价格,冲减当期管理费用;盘亏或毁损的材料,其相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,属于自然灾害造成的,计入当期营业外支出,属于其他情况的,计入当期管理费用。

  六、本科目应按材料及包装物的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置明细账。材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。企业至少应有一套同时包括数量和金额的材料明细账,由财务会计部门登记,也可以由材料仓库的管理人员登记数量,定期由财务会计部门稽核并登记金额。

  七、本科目的期末借方余额,反映小企业库存材料及包装物的实际成本。
 

视同销售会计处理总结

发布时间 :2009-2-16 9:21:27    来源:中国中小企业鞍山网   作者:    添加到我的收藏

    税法中规定企业的八种视同销售行为需要计算缴纳增值税:
 
  (1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理:企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需按规定计算销售额和应纳税额。

  借:在建工程

    贷:库存商品

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  (2)自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理:企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资,按成本转账。

  借:长期股权投资

    贷:库存商品

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  (3)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理:企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等,应视同销售货物计算应交增值税。

  借:在建工程

    应付福利费

    贷:库存商品

      应交税金——应交增值税(销项税额) 

  (4)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理:企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物并计算应交增值税。

  借:营业外支出

    贷:库存商品

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  (5)自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者的会计处理:企业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者视同销售货物处理,需要按照正常的收入确认,同时还要结转成本。

  借:应付股利

    贷:主营业务收入

      应交税金——应交增值税(销项税额) 

  借:主营业务成本

    贷:库存商品

  (6)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理:企业用产品:)原材料等,依税法规定应视同销售产品,计算并缴纳增值税。

  借:原材料(或固定资产等)

    贷:库存商品

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  (7)将货物交付他人代销的会计处理:①视同买断方式,不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时,开具专用发票给受托方。

  在发出代销商品时:

  借:委托代销商品

    贷:库存商品

  收到代销清单时:

  借:银行存款(或应收账款等)

    贷:主营业务收入(或其他业务收入等)

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

    贷:委托代销商品 

  ②收取手续费方式,企业应在受托方交回代销产品清单时,为受托方开具专门发票,同时作分录处理。

  在发出代销商品时:

  借:委托代销商品

    贷:库存商品

  收到代销清单时:

  借:银行存款(或应收账款等)

    营业费用

    贷:主营业务收入(或其他业务收入等)

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  (8)销售代销货物的账务处理:①视同买断方式,在销售货物时,为购货方开具专用发票。

  收到代销商品时:

  借:受托代销商品

    贷:代销商品款

  实际销售商品时:

  借:银行存款

    贷:主营业务收入

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

    贷:受托代销商品

  借:代销商品款

    应交税金——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

  按合同协议支付给委托代销方款项时:
 
  借:应付账款

    贷:银行存款

  ②收取手续费方式,将余款如数归还委托方,在销售货物时为购货方开具专用发票。

  收到代销商品时:

  借:受托代销商品

    贷:代销商品款

  实际销售商品时:

  借:银行存款

    贷:应付账款

      应交税金——应交增值税(销项税额)

  借:应交税金——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

  借:代销商品款

    贷:受托代销商品

  将货款归还委托代销单位,并计算代销手续费时:

  借:应付账款

    贷:银行存款

      主营业务收入(其他业务收入)

 

浅谈小企业的利润表

发布时间 :2010-3-16 10:45:31    来源:决策探索   作者:    添加到我的收藏

  一、《小企业会计制度》利润表编制的基本要求

  利润表是反映小企业在一定会计期间经营成果的会计报表,编制的目的是保证利润表能及时、准确、完整地反映小企业的经营成果,编制的基本要求是真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。作为小企业会计信息的主要载体,利润表必须满足会计信息使用者的要求。会计信息的使用者主要包括贷款银行、税务部门、小企业管理者及国家有关宏观管理部门。金融机构是小企业最主要的债权人,其关心的是小企业财务状况和经营成果的信息,对其是否提取减值准备,提取减值准备对利润的影响程度并不十分关心,因为小企业是以其房屋等不动产抵押进行贷款的,利润的大小并不是决定向企业是否贷款的主要标准。税务部门所关心的是小企业账簿记录是否真实,是否能够按照会计制度的规定进行正常核算并提供有关纳税信息。国家有关宏观管理部门关心的是基本经济信息数据,对小企业的会计信息没有提出特别具体的要求。因此,相对于《企业会计制度》而言,《小企业会计制度》主要对小企业的资产、负债如何核算,收入如何确认,费用如何进行归集和分配等进行具体规范,而对小企业日常经营中较少遇到的一些特殊交易,如非货币性交易、债务重组等,只规定处理原则,没有规定如何进行具体核算,这样既满足了小企业会计信息使用者的要求,又符合成本效益原则。

  二、会计政策及税法对利润表的影响

  (一)会计政策对利润表的影响

  由于规模不一,很多小企业可能没有专门的会计机构和会计人员进行会计核算,而且会计人员的专业素质也参差不齐,因此减少小企业会计核算中需要的职业判断,结合我国小企业的实际状况,以《企业会计制度》为基础,充分体现小企业自身特点及其会计信息使用者的需求,是制订《小企业会计制度》的基本原则。与《企业会计制度》相比,《小企业会计制度》对利润表的影响主要有以下几方面:

  1.计提减值准备对小企业利润表的影响。《企业会计制度》按照谨慎性原则的要求,对企业货币资金以外的所有资产计提减值准备,而《小企业会计制度》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备,对长期资产不要求计提减值准备,这对小企业的经营成果将产生一定的影响。会计期末如果企业长期资产不发生减值,则对企业利润没有影响,如果发生减值,《企业会计制度》要求对长期资产计提减值准备。固定资产、在建工程、无形资产减值提取减值准备,记入营业外支出,长期投资发生减值提取减值准备,记入投资收益,将减少利润额。而小企业对长期资产不计提减值准备,即使长期资产发生减值,也不会对利润产生影响。因此,较《企业会计制度》而言,小企业利润表中显示的利润不能完全反映其经营成果,夸大了经营业绩,掩盖了一定的经营风险,造成企业资产不实、利润虚增的现象。

  2.借款费用对小企业利润表的影响。借款费用是指企业因借款而支出的利息、折价或溢价的摊销和辅助作用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的确认原则主要解决的是将每期发生的借款费用予以资本化,计入相关资产的成本,还是将每期发生的借款费用予以费用化,直接计入当期损益。《小企业会计制度》规定在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用,均可资本化计入固定资产成本,不必与资产支出数相挂钩;而《企业会计制度》规定企业固定资产,在达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用,可以计入固定资产价值的必须与资产实际支出数相挂钩,也就是说,发生在固定资产上的实际支出数小于专门借款时,小企业全部予以资本化,不计入损益,大企业一部分予以资本化,一部分则计入当期损益。因此同等情况下,小企业的利润就大,其差额就是大企业记入财务费用的那部分专门借款费用。

  3.长期投资核算方法对利润表的影响。《小企业会计制度》规定,企业对被投资单位具有重大影响时,要求按照简化的权益法核算,对于由投资而产生的股权投资差额不要求进行计算并分期摊销。

  (二)税法对小企业利润表的影响

  基于成本效益原则,有关会计事项在会计处理上能够做到与税法一致的,尽量与税法规定相一致,无法协调一致的,则实行税收与会计的适当分离。从《小企业会计制度》来看,税法规定对会计处理方法的影响是深远的。

  1.增值税对利润表的影响。增值税对利润表项目的影响主要表现在收入和销售成本上。主营业务收入是小企业获得利润的最主要来源,利润表上的主营业务收入以及其他业务收入中如销售材料收入,都是不含税收入。主营业务成本中所包含的材料成本,对于增值税一般纳税人企业,为不含税成本,只要企业在购进材料时能够合法取得增值税发票,其材料成本就可以扣除增值税发票上的进项税额,以无税成本入账,若不能取得增值税发票,其材料成本为完全成本,以全部支出入账;对于小规模增值纳税人企业,其主营业务成本,全部为含税成本,税法规定不允许抵扣进项税额。

  2.所得税对利润表的影响。所得税对利润表的影响主要在所得税项目和净利润项目上。《小企业会计制度》和《企业会计制度》对于所得税的计算分别采用应付税款法和纳税影响会计法,其处理结果对利润表上的所得税和净利润项目是不一样的。

  三、利润表的编制方法

  1.报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期利润表时,填列上年同期累计实际发生数;编制年度利润表时,填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度不相一致,应按本年度的规定进行调整,填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度利润表时,应将“本月数”栏改为“上年数”栏。

  2.利润表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
 

小企业管理费用会计科目的核算

发布时间 :2010-11-22 9:50:17    来源: 财会学习   作者:    添加到我的收藏

  三大费用是会计人员最频繁接触的,在此,我总结了小企业管理费用科目的核算与大家分享学习:

  一、本科目核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。

  商品流通企业可不设置本科目,而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。

  二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费,借记本科目,贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。

  发生的办公费、修理费、水电费等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  交纳待业保险费、劳动保险费时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

  发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  按规定计算出应交的矿产资源补偿费,借记本科目,贷记“其他应交款”科目。

  按规定计算出应交给工会部门的工会经费,借记本科目,贷记“其他应付款”科目。

  按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税,借记本科目,贷记“应交税金”科目。

  无形资产、长期待摊费用按规定摊销时,借记本科目,贷记“无形资产”、“长期待摊费用”科目。

  三、本科目应按费用项目设置明细账,进行明细核算。

  四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
 

小企业营业费用会计科目的核算

发布时间 :2010-12-3 9:03:48    来源: 财会学习   作者:    添加到我的收藏

  一、本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

  商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费,也在本科目核算。

  商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目,其核算内容并入本科目。

  二、小企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。

  企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用,借记本科目,贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。

  三、本科目应按费用项目设置明细账,进行明细核算。

  四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
 
 

小企业应收款项会计处理分录

发布时间 :2009-2-27 10:34:24    来源:无忧考网   作者:    添加到我的收藏

    1.因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

  借:应收票据(按应收票据的面值)

    贷:主营业务收入等(按实现的营业收入)

      应交税费——应交增值税(销项税额)(按专用发票上注明的增值税额)

  2.以应收票据抵偿应收账款,按应收票据面值

  借:应收票据

    贷:应收账款

  3.带息应收票据应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息

  借:应收票据

    贷:财务费用

  4.持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票据)

  借:银行存款(按实际收到的金额)

    财务费用(按贴现息)

    贷:应收票据(按应收票据的票面余额)

  5.持未到期的应收票据向银行贴现(带息票据)

  借:银行存款(按实际收到的金额)

    财务费用(按实际收到的金额小于票据账面余额的差额)

    贷:应收票据(按应收票据的账面余额)

      财务费用(按实际收到的金额大于票据账面余额的差额)

  6.贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行账户余额不足支付,申请贴现的小企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时,按所付本息

  借:应收账款

    贷:银行存款

  如申请贴现小企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理,按转作贷款的本息

  借:应收账款

    贷:短期借款

  7.将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资(不带息票据)

  借:材料库存商品等(按应计入取得物资成本的价值)

    应交税费——应交增值税(进项税额)

    银行存款(按实际收到的金额)

    贷:应收票据(按应收票据的账面余额)

      银行存款(按实际支付的金额)

  8.将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资(带息票据)

  借:材料库存商品等(按应计入取得物资成本的价值)

    应交税费——应交增值税(进项税额)

    银行存款(按实际收到的金额)

    贷:应收票据(按应收票据的账面余额)

      财务费用(按尚未计提的利息)

      银行存款(按实际支付的金额)

  9.应收票据到期

  (1)收回本息

  借:银行存款(按实际收到的金额)

    贷:应收票据(按应收票据的账面余额)

      财务费用(按其差额)

  (2)因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面余额

  借:应收账款

    贷:应收票据

  (3)到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其应计提的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时冲减收到当期的财务费用。

  10.企业发生应收账款

  借:应收账款(按应收金额)

    贷:主营业务收入等(按实现的销售收入)

      应交税费——应交增值税(销项税额)

  11.收回应收账款

  借:银行存款等

    贷:应收账款

  12.小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等

  借:应收账款

    贷:银行存款等

  13.收回代垫费用

  借:银行存款

    贷:应收账款

  14.如果小企业应收账款改用商业汇票结算,收到承兑的商业汇票时,按票面价值

  借:应收票据

    贷:应收账款

  15.以应收账款等应收债权为质押取得银行借款

  借:银行存款(按实际收到的款项)

    财务费用(按实际支付的手续费)

    贷:短期借款等(按银行借款本金)

  16.将应收债权出售给银行等金融机构,企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的

  (1)借:银行存款等(按实际收到的款项)

    其他应收款(按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额,包括现金折扣)

    坏账准备(按售出应收债权已提取的坏账准备金额)

    财务费用(按应支付的相关手续费的金额)

    营业外支出(按借方差额)

    贷:应收账款等(按售出应收债权的账面余额)

      营业外收入(按贷方差额)

  (2)实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额

  借:主营业务收入(按实际发生的销售退回及销售折让的金额)

    财务费用(如有现金折扣)

    应交税费——应交增值税(销项税额)(按可冲减的增值税销项税额)

    贷:其他应收款(按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额)

  (3)实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额,除按上述规定进行处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款,通过“其应收款”或“银行存款科目核算。

  如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间,其会计处理应比照本制度中关于资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。

  17.出售应收债权过程中如附有追索权,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权力向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部份应收债权,则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。

  18.发生其他各种应收款项

  借:其他应收款

    贷:有关科目

  19.收回各种应收款项

  借:有关科目

    贷:其他应收款

  20.提取坏账准备

  借:管理费用

    贷:坏账准备

  应提数小于坏账准备账面余额的,按差额

  借:坏账准备

    贷:管理费用

  确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失的,冲销提取的坏账准备

  借:坏账准备

    贷:应收账款

      其他应收款

  22.已确认并转销的坏账损失,如以后又收回

  借:应收账款

    其他应收款等(按实际收回的金额)

    贷:坏账准备

  同时

  借:银行存款

    贷:应收账款

      其他应收款等
 
 
 

“业务招待费”的新会计与税务处理技巧

发布时间 :2008-12-10 16:28:35    来源:搜狐   作者:    添加到我的收藏

    业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务,新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例,业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用,会计制度规定可以据实列支,税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除,超过标准的部分不得扣除。

    一、业务招待费的列支范围

  在业务招待费的范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中,招待费具体范围如下: (1)因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支(2)因企业生产经营需要赠送纪念品的开支(3)因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
 
    税法规定,企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集,如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目,不允许税前扣除。

   一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。

    二、业务招待费的会计处理

  会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”,但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则,对如企业在筹建期间发生的业务招待费,按会计制度应计入“长期待摊费用-开办费”,现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营,取得营业收入时停止归集,并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

    三、业务招待费税务处理的扣除基数

    在纳税申报时,对于业务招待费的扣除,首先需要确定扣除的计算基数,根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)规定,广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售(营业)收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一(1),即销售(营业)收入及其他收入明细表,销售(营业)收入包括:

    1、主营业务收入:(1)销售商品(2)提供劳务(3)让渡资产使用权(4)建造合同;

    2、其他业务收入:(1)材料销售收入(2)代购代销手续费收入(3)包装物出租收入(4)其他;


  3、视同销售收入:(1)自产、委托加工产品视同销售的收入(2)处置非货币性资产视同销售的收入(3)其他视同销售的收入。   因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费,应以上述规定的销售(营业)收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售(营业)收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算招待费的基数。

    四、业务招待费税务处理的扣除比例

  新《企业所得税法实施条例》对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

    五、业务招待费会计与税法处理的差异

  税法与会计制度的差异主要有:1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中,税法规定要按一定比例扣除,形成的差异在企业所得税申报时进行纳税调整。2.企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定,在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营(包括试生产、试营业)月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除,形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。3.业务招待费的计税基数会计与税法不同,会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入(包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入)。

    六、注意事项

    企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象,或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出,税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料;逾期不能提供资料的,税务机关可以不进一步检查,直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。
对于业务招待费超支问题,属于计算交纳企业所得税时确定应税所得额时的一个概念,对其的调整只是依照税法的规定,以会计利润为基础进行纳税调整而已,不属于会计处理范围(除因会计差错而导致的纳税调整以外)。因此其并不需要调整企业会计账簿和会计报表,也并不导致帐表不符。

    七、案例分析

(案情介绍)某公司2008年的有关数据如下:自报情况,销售产品收入1000万,销售材料收入10万,将自产产品用于在建工程,售价5万,转让专利A使用权收入5万,转让专利B所有权收入10万,接受捐赠5万,将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万(净收益3万计入营业外收入)。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上,未作收入处理。请按新规定确认业务宣传费的扣除计算基数。

  (案例分析):

    (1)因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用,其他折扣以及销售退回,一律以净额反映在“主营业务收入”。所以发生的现金折扣5万在财务费用不用考虑。

    (2)“销售(营业)收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”,以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数,所以虽然房屋出租收入5万属于“其他业务收入”,按道理应做为基数的组成部分,但因未如实申报,也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。

    (3)销售产品收入是“主营业务收入”当然应做为基数的。“其他业务收入”有销售材料收入,转让专利A使用权收入5万,按新规定也是应做为基数的。将自产产品用于在建工程,售价5万及将售价为10万的材料与甲公司债务重组顶账15万,其售价部份(5万,10万)是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是,债务重组顶账15万与材料售价10万的差额5万是不做为基数的,其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。

    (4)转让专利B所有权收入10万(净收益6万计入营业外收入)与转让固定资产取得收入10万(净收益3万计入营业外收入),这两项按会计处理为“营业外收入”,所以其应填列在“其他收入”栏,填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额,而不是所转让的售价。

    (5)接受捐赠5万应填列在“其他收入”栏。

  经上述分析后,该公司08年的按新规定确认业务招待费的扣除计算基数是主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=销售产品收入1000万+(销售材料收入10万+转让专利A使用权收入5万)+(将售价为10万的材料与甲公司债务重组+将自产产品用于在建工程5万)=1300万。

  (6)准予扣除的业务招待费限额:1300×5‰=6.5

  假如,该企业08年度利润总额100万元,由上式得准予扣除的业务招待费限额为6.5万元,实际发生业务招待费15万元,除此之外,没有其他纳税调整事宜。则,企业业务招待费超支额=15×60%-6.5=2.5万元,应当调增应纳税所得额。所以,企业应纳税所得额=100+2.5=102.5万元。假设企业适用税率为25%的,则应交企业所得税额=102.5×25%=25.625万元。

    对于会计处理,根据企业会计制度的规定,调整应纳税所得额,无需对会计记录进行调整。上例中,因业务招待费超支2.5万元,不需要进行会计处理。根据计算得到的应交企业所得税,编制会计分录:

  借:所得税费用25.625万元

     贷:应交税费———应交企业所得税25.625万元

关于存货损失的财税处理方式

发布时间 :2008-12-8 11:33:51    来源:山西中小企业网   作者:    添加到我的收藏

    在对存货损失的处理上,会计制度规定:由于预见存货可能遭受损失或不合市价,出于会计上的“谨慎性”,企业在期末要计提“存货跌价准备”,但税法上不予认可;对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年利润中直接扣除;对于存货的非正常损失,会计上分两种情况在本年利润中直接扣除,即自然灾害损失,在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”,而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。

    一、存货损失的税收处理

    1、增值税方面

    企业发生非正常损失的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前,已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣,则应当在该批货物发生非正常损失的当期,将该批货物的进项税额予以转出。

    2、所得税方面

    对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失,如果具备第13号令中规定认定的证据,经税务机关审查批准后,准予在当期税前扣除。

    二、存货损失的会计处理

    某内资企业系一般纳税人,2006年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万元,应交增值税金已足额上交,其它会计资料反映情况如下:

    已计提存货跌价准备15万元;因仓库保管员王某放松责任心,导致仓库原材料被盗,经盘查,材料账面价值为50000元(其中含分摊的运费4650元);意外火灾造成库存产品全部烧毁,该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元,全年生产成本金额800万元;12月份盘亏一批8月份购入的材料(已抵扣进项税额),盘亏金额为9万元,查明属于定额内自然损耗;以上材料进项税税率为17%,不考虑其他税费和纳税调整。

    根据上述材料,该企业应进行如下账务处理:

    1.存货跌价准备只影响计税所得额,即调赠应纳税所得额15万元,并不影响会计利润额,故不必作调账分录;

    2.被盗材料进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50元,

    借:待处理财产损溢58059.50

        贷:原材料50000

            应交税金———应交增值税(进项税额转出)8059.50

    2006年12月20日经董事会批准,由王某赔偿2万元,并报经税务机关审批同意后,

    借:管理费用38059.50

        其他应收款———王某20000

        贷:待处理财产损溢58059.50

    3.被毁产成品的进项税转出额=(产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额)×适用税率=(40×500÷800)×17%=4.25万元,

    借:待处理财产损溢442500

        贷:产成品400000

            应交税金———应交增值税(进项税额转出)42500

    2006年12月20日经董事会批准,并报经税务机关审批同意后,

    借:营业外支出442500

        贷:待处理财产损溢442500

    4.盘亏入账时:

    借:待处理财产损溢 105300

        贷:原材料90000

            应交税金———应交增值税(进项税额转出)15300

    根据第13号令,定额内合理损耗,属正常损失,不必报经税务机关审批,直接在当年所得税前扣除,

    借:管理费用———定额损耗105300

        贷:待处理财产损溢105300

    根据上述业务,该企业应交增值税=8059.50+42500+15300=65859.50元,应税所得额=2000000+150000-38059.50-442500-105300=1564140.50元,应交所得税=1564140.50×33%=516166.37元。

    需要注意的是,如果以上非正常损失当年未报税务机关批准,则不允许在当年及以后年度抵扣;对于正常损耗,虽少了审批这一程序,但也要在证据确凿后才在当年扣除。


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