对xxx有限公司各税种纳税评估
一、企业概况及对象确定
xxx公司成立于1999年6月，位xxxx镇，注册资本xxx万元，属化工行业，目前职工人数41人，主要生产增塑剂，塑料制品、润滑油。该公司2006年1到6月实现收入14xxx118.44元，同比增长64.77%，实现利润2xxx5499.77元，同比增长5xxx7.74%，预缴所得税9xxx4.92元，同比增长320.21%。从主体税种的管辖看，该公司属增值税一般纳税人，增值税由国税征管，所得税由地税征管，是无xx税xxx局的重点税源户，并且所得税负担率仅仅为33%,明显偏低,因此列入纳税评估对象。
二、评估分析
（一）所得税纳税评估
1、所得税负担率对比表
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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变动率
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所得税
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xx
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90914xxx92
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320.21%
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利润总额
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40xx9.7
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2xxx499.77
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577.74%
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所得税负担率
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xx3.22%
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33.00%
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-38.00%
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06年1至6月所得税负担率仅仅为33%，与上年同期相比，下降38%，如果按照收入总额计算，所得税负担率仅仅为0.614%，负担率过低，而且也低于同行业的其他企业，说明在所得税按季申报时至少没有作纳税调整，或者存在少计收入、多列成本费用的可能。
2、销售成本率对比表
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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变动率
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销售成本
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8493539.76
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7976159.29
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-6.09%
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销售收入
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8991013.88
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8691193.22
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-3.33%
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销售成本率
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94.47%
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91.77%
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-2.85%
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06年1至6月销售成本率91.77%，虽然同比下降了2.85%，但是仍然偏高，可能存在改变成本计算方法、虚列成本问题。
3、 管理费用率对比表
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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变动率
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管理费用
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346637.25
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490420.97
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41.48%
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销售收入
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8991013.88
|
8691193.22
|
-3.33%
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管理费用率
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3.86%
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5.64%
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46.36%
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06年1至6月管理费用率达到5.64%，按照管理费用与收入变动的关系测算，管理费用率估计数=3.86/(1-3.33%)=3.99%，因此实际的管理费用率明显偏高，可能存在费用多列、虚列的问题。
4、 收入构成分析表
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项目 时间
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06年1至6月
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比重
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其他业务收入
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6122925.22
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41.33%
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销售收入
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8691193.22
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58.67%
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收入总额
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14814118.44
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100.00%
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该企业其他业务收入占收入总额的41.33%，而主营业务收入也只有58.67%，与正常情况不相符合，有违常理，其他业务收入是否是加工收入。
5、 销售费用率对比表
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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变动率
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销售费用
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111422.27
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191322.04
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71.71%
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销售收入
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8991013.88
|
8691193.22
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-3.33%
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销售费用率
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1.24%
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2.20%
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77.63%
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06年1至6月销售费用率达到2.2%，而同期仅仅为1.24%，在销售收入下降3.33%的情况下，销售费用反而增长71.71%，可能存在多列运输费用的可能。
6、 固定资产折旧表
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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变动额
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固定资产平均原值
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2606089.74
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2529529.06
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-76560.68
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固定资产折旧
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112644.91
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127121.88
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14476.97
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综合折旧率
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4%
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5%
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1%
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06年1至6月固定资产平均原值同比减少了76560.68元，而固定资产折旧却增加了14476.97元，企业可能存在多提折旧的问题。
7、实发工资、计提工资比较表
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项目 时间
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06年初
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06年6月末
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变动额
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应付工资余额
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70954.55
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71368.67
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414.12
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企业06年末应付工资余额比06年初增加了414.12元，说明企业工资的实际发放数小于计提数414.12元，该企业可能存在多列工资费用的问题。
8、预提费用有贷方余额70000元，而资产负债表上并没有短期借款和长期借款，说明这笔预提费用肯定不是借款利息，因此企业可能存在利用预提费用多计费用而并没有作纳税调整的问题。
（二）城市维护建设税纳税评估
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项目 时间
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06年至1至6月
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应交城建税额
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10970.55
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应交增值税
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156722.03
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应交城建税额估计数=156722.03×7%=10970.55元，与企业实际申报缴纳的税额一致，说明企业申报缴纳的城建税额基本准确。
（三）房产税纳税评估
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项目 时间
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2006年6月
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应交房产税额
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4753.26
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房屋原值
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565864.25
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应交房产税额估计数=565864.25×70%×1.2%=4753.26元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的房产税额基本准确。
（四）土地使用税纳税评估
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项目 时间
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06年1至6月
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土地使用税申报额
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9324
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土地面积(亩)
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28
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应交土地使用税额估计数=28×666.67×0.5=9333.38元，差额为9.38元，与企业实际申报缴纳的土地使用税额不一致，企业可能存在少缴土地使用税的问题。
（五）个人所得税纳税评估
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项目 时间
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05年1至6月
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06年1至6月
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个人所得税申报数
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580.5
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0
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工资发放额
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239410.1
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203578.67
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平均人数
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47
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41
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平均人月工资
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848.97
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827.56
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06年1至6月企业平均人月工资仅仅为827.56元，与去年同期相比降低了21.41元，实际工资水平并不高，而且离1200元的减除额相差较大，因此在个人所得税的申报缴纳上存在问题的可能性不大。
（六）印花税纳税评估
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项目 时间
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06年1至6月
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申报印花税额
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4444.23
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收入总额
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14814118.44
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印花税征收率
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0.02999996%
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企业实际申报的印花税税率=4444.23÷14814118.44=0.02999996%，明显低于印花税征收率0.03%，而且企业肯定有帐本等，从理论上讲，印花税税率应该高于0.03%，另外企业的其他业务收入达到6122925.22元，占收入总额的41.33%，其中有没有加工收入、财产租赁收入值得怀疑，因此企业可能存在混淆印花税税目，利用高率低征从而少缴印花税的问题。
三、询问核实
评估人员根据评估分析情况填制了《纳税评估工作底稿》，针对评估分析疑点，拟定了询问核实提纲，并按照纳税评估工作规程，采用书面通知方式，向该厂发出了《询问核实通知书》，要求该厂在规定时间内提供相关账册和证明资料到分局对评估疑点进行解释说明，以便进一步加以核实。询问核实情况如下：
所得税方面：
问：1、为什么所得税负担率过低？
答：因为不了解税法的相关规定，因此在所得税预缴时，没有作纳税调整。
问：2、为什么销售成本率过高？
答：企业成本计算方法采用加权平均法，销售成本率高的原因有两个方面，其一是因为目前石油化工原材料涨价，化工原料的运输费用又在提高，加上产品品种少，产销量降低，而生产工人工资、制造费用基本稳定，从而提高了单位成本；其二是由于当前市场竞争激烈，产品销售价格略有降低，使得销售收入减少。
问3、管理费用率过高的原因是什么？
答：主要是业务招待费高，同时支付了镇政府的房产租赁费30000元及预提土地租赁费70000元。经过进一步核实，实际列支的业务招待费超过限额，需要纳税调增27339.41元，支付镇政府的房产租赁费由于无合法有效的凭证需要纳税调增，预提的土地租赁费由于还没有实际发生，也需要纳税调增。三项共计纳税调增127339.41元
问4、其他业务收入占收入总额的比重达到41.33%，其业务内容主要有哪些？
答：由于成本上升，而产品销售价格降低，企业有时也开展承揽加工业务和原材料的进销买卖，截止目前加工收入有90000元，计入了其他业务收入，其他都是原材料买卖的收入。
问5、销售费用率上升，主要的销售费用有哪些项目？
答：主要是产品的运输费用。由于产品销售数量不多，而运输价格要高，使得销售费用率上升。但是经过调取帐本、会计凭证等财务资料进行核实，发现企业支付了广告费用2600元，而且只有一张付款凭证，可并没有同时满足广告费的三个条件，也不符合业务宣传费用的要求，需要纳税调增2600元。
问6、固定资产原值减少，为什么固定资产折旧反而增加？
答：在06年1至6月期间，企业清理了部分固定资产，同时又增加了几辆汽车，原值460675元，使得固定资产原值减少，而固定资产折旧反而增加。经过进一步核实，发现企业汽车的年折旧率达到20%，说明企业人为地将净残值率由5%降低到0%，车辆折旧率提高了1%，从而达到多提折旧，多列费用的目的。需要纳税调增4606.75元（460675×1%）
问7、06年1至6月企业的累计实发工资是多少？
答：企业累计实发工资203578.67元，累计计提工资203982.79元，经过核实与应付工资帐本记录一致，但由于累计计提工资超过累计实发工资414.12元，按照税法规定，需要纳税调增414.12元。
问8、70000元的预提费用包括哪些预提项目？
答：是预提的土地租赁费。已在管理费用中作了调整。
土地使用税
问9：企业实际拥有的土地面积是多少？
答：企业实际占用土地面积28亩，按一亩666.67平方米折算，约18666.76平方米，土地使用税单位税额0.5元，土地使用税应申报缴纳9333.38元，企业实际申报缴纳9324元，少申报缴纳9.38元，需要补缴。
印花税
问10：印花税税率为何不到0.03%？是否有高率低用的问题？
答：由于不熟悉税法，企业在印花税的申报中，的确存在混淆税目的情况，把产品销售收入和加工收入统一只按0.03%计算应缴的印花税额，另外对于租赁业务并没有计算应缴的印花税额。因此需要补申报印花税额118元，其中：土地租赁费及房产租赁费合同印花税：100000×0.001=100元；加工业务印花税90000×（0.0005-0.0002）=18元。
通过询问核实,在所得税方面:业务招待费超过限额，需要纳税调增27339.41元；预提的房屋、土地租赁费100000元，需要纳税调增；广告费纳税调增2600元；固定资产折旧纳税调增4606.75元；工资纳税调增414.12；同时对自查补交的土地使用税9.38元和印花税118元作纳税调减，共计纳税调增134832.9元；补申报所得税44494.86元。
在土地使用税方面：由于计算错误，少申报土地使用税9.38元，需自查补报；
在印花税方面：由于混淆印花税税目税率和租赁合同未计算缴纳印花税，少申报印花税118元，需要自查补报。
四、评定处理
由于该单位承认纳税申报差异事实并能主动自查纳税调增134832.9元，补申报企业所得税44494.86元；补申报缴纳印花税118元，补申报土地使用税9.38元。故本次对该单位的评估结论为差异符合性结论。
五、管理建议：
1、加强税法的宣传和办税的指导，如土地面积的换算、印花税税目税率；
2、有关费用项目的列支条件要严格掌握，并要注意有关项目的纳税调整；
3、按季申报所得税时，要进行实发工资和计提工资的比对，工资费用列支严格遵循“孰低”原则。
4、加强对化工行业销售成本率和所得税负担率的监控，建立一套行之有效的纳税评估指标体系和指标参照值。
所得税负担率
无锡××电气有限公司所得税纳税评估案例
一、企业概况
无锡××电气有限公司于1993年成立，注册资本1000万元，位于无锡某高新技术产业开发区，主要生产销售电气产品、电工材料、零部件、电力电容器及其成套装置，属一般纳税人，所得税税由地税负责征管，是主管税务机关的重点税源户，2006年1月—6月，实现利润总额767390.42元，申报预缴所得税253238.85元，去年同期实现利润总额1012668.81元，申报缴纳所得税334180.71元。
二、纳税评估资料
（一）企业财务会计报表的涉税有关资料
05年1至6月 06年1至6月
所得税 334180.71 253238.85
利润总额 1012668.81 767390.42
主营业务收入
6766050.76 8187720.11
主营业务成本
4261362.07 5298037.84
营业费用 387945.04 789051.67
管理费用 1389133.32 1494100.14
工资发放数 866123 1274312.3
应付帐款余额 3398114.62 3495375.79
存货 2737542.78 2746217.22
其中：原材料 820069.5 984165.89
产成品 1531853.09 966844.25
应收帐款余额
6707743.45 7064056.98
其他应收款余额
195011.42 272656.62
其他应付款余额
6573463.21 5695008.78
预提费用 210000 360000
无形资产 953795.4 953795.4
营业外支出 ———— 24990.61
（二）2006年3月——6月有关固定资产及累计折旧资料
2006年3月 2006年4月 2006年5月 2006年6月
固定资产原值 6149833.8 6399129.69 6409129.69 6409129.69
其中:机器设备 5209389.79 5209389.79 5219389.79 5219389.79
电子设备 289442.2 289442.2 289442.2 289442.2
累计折旧 2920751.25 2740903.87 2788458.71 2835776.06
三、要求根据上述资料进行所得税的纳税评估，通过评估分析指出纳税人在所得税纳税申报过程中可能存在的问题。
05年1至6月 06年1至6月 变动率
所得税 334180.71 253238.85 -24.221%
利润总额 1012668.81 767390.42 -24.221%
所得税负担率 33.00% 33.00%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
主营业务成本 4261362.07 5298037.84 24.33%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
主营业务收入成本率 62.98% 64.71%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
营业费用 387945.04 789051.67 103.39%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11
营业费用率 5.73% 9.64%
管理费用 1389133.32 1494100.14 7.56%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
管理费用率 20.53% 18.25%
06年1至6月管理费用率估计数 16.97%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
工资发放数 866123 1274312.3 47.13%
利润总额 1012668.81 767390.42 -24.22%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
销项税额 1183331.28 1400268.31 18.33%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
进项税额 759351.96 857269.31 12.89%
应付帐款 3398114.62 3495375.79 2.86%
]
2005年6月 2006年6月 变动率
存货 2737542.78 2746217.22 0.317%
其中:原材料 820069.5 984165.89 20.010%
产成品 1531853.09 966844.25 -36.884%
2005年6月 2006年6月 变动率
应收帐款 6707743.45 7064056.98 5.31%
其他应收款 195011.42 272656.62 39.82%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
2005年6月 2006年6月 变动率
应付帐款 3398114.62 3495375.79 2.86%
其他应付款 6573463.21 5695008.78 -13.36%
预提费用 210000 360000 71.43%
2006年初 2006年6月
无形资产 953795.4 953795.4
营业外支出 24990.61
2006年3月 2006年4月 2006年5月 2006年6月
固定资产原值 6149833.8 6399129.69 6409129.69 6409129.69
其中:机器设备 5209389.79 5209389.79 5219389.79 5219389.79
电子设备 289442.2 289442.2 289442.2 289442.2
累计折旧 2920751.25 2740903.87 2788458.71 2835776.06
城建税29678.55
增值税423979.32
教育费附加16959.17
xxx市地方税务局第xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税三稽一字第8088号
纳税评估所属期： 2006.1-2006.6
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纳税人名称
|
xxx有限公司
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纳税人识别号
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xxxx
|
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审
阅
资
料
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2006年1至6月会计报表、帐册、凭证和各税种的纳税申报资料。
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1、企业所得税负担率过低；
2、销售成本率过高；
3、管理费用率过高；
4、其他业务收入占收入总额过高；
5、销售收入下降，销售费用反而上升；
6、固定资产原值减少折旧反而增加。
评估人员：xxxx
2006年9月28日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
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一、所得税方面
1、业务招待费超过限额27339.41元；
2、预提的土地租赁费70000元和支付房产租赁费30000元而无合法有效凭证；
3、虚列广告费用2600元；
4、固定资产多提折旧4606.75元；
5、实发工资小于计提工资414.12元；
同时由于纳税人自查补申报土地使用税9.38元和印花税118元，所得税共需纳税调增所得额34832.9元；补申报所得税44494.86元。
二、土地使用税方面
由于计算错误，少申报土地使用税9.38元。
三、印花税方面
由于纳税人混淆印花税税目税率和租赁合同未计算申报缴纳印花税，共计少申报印花税额118元
评估对象：
评估人员：xxxx
年 月 日
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xxxx地方税务局 xx 税务分局
纳税评估工作底稿(附页)
纳税人名称：xxx有限公司 第 1 页共 1 页
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一、基本情况
xxx有限公司成立于1999年6月，位于xxxx镇，注册资本xxx万元，属化工行业，目前职工人数41人，主要生产增塑剂，塑料制品、润滑油。该公司2006年1到6月实现收入1xxx元，同比增长64.77%，实现利润xxx499.77元，同比增长577.74%，预缴所得税xxx4.92元，同比增长320.21%。从主体税种的管辖看，该公司属增值税一般纳税人，增值税由国税征管，所得税由地税征管，是无锡地税三分局的重点税源户。
二、纳税情况
2006年1-6月已申报入库：
企业所得税 xx14.92元；
城建税 10xx0.55元
教育费附加 6xx.89元
房产税 47xx.26元
土地使用税 93xx24.00元
印花税 44xx44.23元
个人所得税 0元
三、存在问题：
（一）所得税方面
1、06年1至6月所得税负担率仅仅为33%，与上年同期相比，下降38%，如果按照收入总额计算，所得税负担率仅仅为0.614%，负担率过低，而且也低于同行业的其他企业，说明在所得税按季申报时至少没有作纳税调整，或者存在少计收入、多列成本费用的可能。
2、06年1至6月销售成本率91.77%，虽然同比下降了2.85%，但是仍然偏高，可能存在改变成本计算方法、虚列成本问题。
3、06年1至6月管理费用率达到5.64%，按照管理费用与收入变动的关系测算，管理费用率估计数=3.86/(1-3.33%)=3.99%，因此实际的管理费用率明显偏高，可能存在费用多列、虚列的问题。
4、该企业其他业务收入占收入总额的41.33%，而主营业务收入也只有58.67%，与正常情况不相符合，有违常理，其他业务收入是否是加工收入。
5、06年1至6月销售费用率达到2.2%，而同期仅仅为1.24%，在销售收入下降3.33%的情况下，销售费用反而增长71.71%，可能存在多列运输费用的可能。
6、06年1至6月固定资产平均原值同比减少了76560.68元，而固定资产折旧却增加了14476.97元，企业可能存在多提折旧的问题。
7、企业06年末应付工资余额比06年初增加了414.12元，说明企业工资的实际发放数小于计提数414.12元，该企业可能存在多列工资费用的问题。
8、预提费用有贷方余额70000元，而资产负债表上并没有短期借款和长期借款，说明这笔预提费用肯定不是借款利息，因此企业可能存在利用预提费用多计费用而并没有作纳税调整的问题。
（二）城市维护建设税纳税评估
应交城建税额估计数=156722.03×7%=10970.55元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的城建税额基本准确。
（三）房产税纳税评估
应交房产税额估计数=565864.25×70%×1.2%=4753.26元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的房产税额基本准确。
（四）土地使用税纳税评估
应交土地使用税额估计数=28×666.67×0.5=9333.24元，差额为9.24元，与企业实际申报缴纳的土地使用税额不一致，企业可能存在少缴土地使用税的问题。
（五）个人所得税纳税评估
06年1至6月企业平均人月工资仅仅为827.56元，与去年同期相比降低了21.41元，实际工资水平并不高，而且离1200元的减除额相差较大，因此在个人所得税的申报缴纳上存在问题的可能性不大。
（六）印花税纳税评估
企业实际申报的印花税税率=4444.23÷14814118.44=0.02999996%，明显低于印花税征收率0.03%，而且企业肯定有帐本等，从理论上讲，印花税税率应该高于0.03%，另外企业的其他业务收入达到6122925.22元，占收入总额的41.33%，其中有没有加工收入、财产租赁收入值得怀疑，因此企业可能存在混淆印花税税目，利用高率低征从而少缴印花税的问题。
四、纳税评估结果
1、土地使用税：28*666.67=18666.76平方米，18666.76*0.5=9333.38，9333.38-9324=9.38，补申报土地使用税9.38元。
2、印花税：土地租赁费及房产租赁费合同印花税：100000×0.001=100元；加工业务印花税90000×（0.0005-0.0002）=18元。补申报印花税118元。
3、企业所得税：纳税调增：127339.41+2600+4606.75+414.12-9.24-118=134832.90元；补申报所得税44494.86元。
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评估人员：xxxx 2006年9月28 日
xxxx市xxx局第xxx分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-8月
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纳税人名称
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xxxxx
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纳税人识别号
|
3xxxx70
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审
阅
资
料
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2006年1月-8月会计报表，
申报表（主表、附表），
其他涉税资料
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1.2006年1-8月份累计折旧459408.66元，根据折旧年限计算应计提360804.44元，多计提折旧98604.22元。
2.06年初短期投资为143万元，至06年8月帐面余额为-248400元，出现负数，原因是什么？
3.应付帐款2006年8月余额为1178463.40元，余额过大。是否真实？
4.预收帐款2006年8月余额为7780366元，余额过大。是否真实？
5.应收帐款2006年8月余额为13117085.02元，余额过大，是否真实？
评估人员： 2006年9月27日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
经评估，审阅有关资料，与企业法人代表和财务负责人进行约谈，疑点逐一清晰：1. 固定资产折旧：在固定资产明细中，“机器设备”二级科目包括了3类固定资产。三者的折旧年限不同（具体计算明细折旧见底稿附页）。
2. 短期投资：公司短期投资在06年8月收回本息，未及时开出利息发票，在9月份利息发票已经开出，利息也已经转为收入。短期投资余额为0。
3. 应付帐款：根据企业的规定，材料供应商要提供一定金额的质量保证金，100万左右的应付帐款余额属于合理范围内。
4. 预收帐款：所有预收账款都有真实合同。主要是由于部分客户未能及时付清货款或者企业收款后未及时交货，收入暂时未确认。
5. 应收帐款：企业客户数量很大，而且销售的是专用设备，一般在签订合同时都会留5％-10％的保证金给客户在1年后收取，造成应收帐款余额过大。
评估对象
评估人员： 2006年9月27日
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xxx市地方税务xx务分局
纳 税 评 估 报 告
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
|
xxx
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纳税人识别号
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3xxx
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评估分析
疑点问题
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经稽核评估后，发现存在疑点,主要是：
1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加
2.企业的无形资产是怎么形成的
3.资本公积是什么内容，是否需要调整
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因
评估人员： 2006年9月27日
|
|
纳 税
评 估
结 论
及依据
|
经稽核评估，该单位2006年1-6月已缴的税款及基金已全部缴清（详细见工作底稿），管理费用率比同期增加，主要是市场竞争激烈、招标难、投入费用大。无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估人员： 2006年9月27日
|
|
具 体
处 理
情 况
|
经评估、约谈后，企业存在的疑点问题逐步清楚，对企业内部的管理在原有基础上要加大力度，对企业要定期进行税法宣传，及时进行企业财务及有关政策的培训。强化企业财务的监督，对存在的问题要及时监督。
评估人员： 2006年9月27日
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管 理 建 议
|
复 核 人 意 见
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今后要加强化税企的联系，要形成一种模式，一种制度，强化企业对税收政策的了解。增加税收政策的透明度，全面提高企业的税收业务制度，加强监管，达成共识。
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拟同意评估处理意见。平时要加强对纳税人有关税收政策的辅导，督促其加强对企业成本和费用的核算，切实提高重点税源户管理质量。
复核人： 年 月 日
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xxx方税务局xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
|
无xxxx公司
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纳税人识别号
|
3xxxx0
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审
阅
资
料
|
2006年1月-6月会计报表、申报表（主表、附表）、
明细分类账、总账、传票凭证、税票等
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加10％
2.企业的无形资产2519224.50元是怎么形成的？
3.资本公积4926748.33元是什么内容，是否需要调整？
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因？
评估人员： 2006年9月27日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
经稽核评估，调查、约谈，我们了解到：
1.该单位的管理费用率比去年同期增长10％主要是主营业务收入下降，市场竞争激烈，招标难，投入费用高。
2.无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。
3.资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。4.主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估对象：
评估人员： 2006年9 月27日
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xxx方税务局xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
|
无xxxx公司
|
纳税人识别号
|
3xxxx0
|
|
审
阅
资
料
|
2006年1月-6月会计报表、申报表（主表、附表）、
明细分类账、总账、传票凭证、税票等
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加10％
2.企业的无形资产2519224.50元是怎么形成的？
3.资本公积4926748.33元是什么内容，是否需要调整？
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因？
评估人员： 2006年9月27日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
经稽核评估，调查、约谈，我们了解到：
1.该单位的管理费用率比去年同期增长10％主要是主营业务收入下降，市场竞争激烈，招标难，投入费用高。
2.无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。
3.资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。4.主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估对象：
评估人员： 2006年9 月27日
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xxx割设备纳税评估案例
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一、确定对象
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xxxx厂成立于1997年11月，微机代码xx5，纳税人识
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别号3xxx，法定代表人吴xxxxxxx，私营独资企业，个人所得税查账
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征收，注册地xxxxx村，主营自xxxxxxx制造、
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加工，机电产品的自营进出口。企业职工220人，该企业2006年1-8月主营业
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务收入xxxxxxx17元，主营业务成本xxxxxxxxxx5.24元，销售税金及附加
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xxxxxx5.98元，主营业务利润5xxxxxxxxx56.95元，管理费用xxx1566.40元，财务
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费用xxxx4.77元，营业费用xxxxx826.77元，利润总额xxxxxx5746.09元。该企业于
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2005年从四分局划至三分局，为省局重点税源户。根据加强重点税源户管理的有
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关要求，我们将其确定为纳税评估对象制作了纳税评估对象清册，并于06年9月
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13日调取该企业06年1-8月的会计报表，申报表等有关涉税资料进行案头审核。
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二、评估分析
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我们通过调阅征管信息系统，以及会计报表申报表发现以下情况：
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（一）企业纳税情况：
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1.应缴城建税134330.73元，实缴134330.73元。
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2.应缴教育费附加57570.32元，实缴57570.32元。
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3.应缴地方教育费附加19190.09元，实缴19190.09元。
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4.应缴个人所得税1153834.09元，实缴1153834.09元。
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5应缴营业税29683.35元，实缴29683.35元。
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6应缴房产税7616.80元，实缴7616.80元。
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7应缴土地使用税2054.69元，实缴2054.69元。
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8应缴印花税5697.73元，实缴5697.73元。
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9应缴粮食风险调节基金15570.56元，实缴15570.56元。
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10.应缴防洪保安基金15570.56元，实缴15570.56元。
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11.应缴防洪保安资金（个人）2200元，实缴2200元。
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12应缴地方教育基金7920元，实缴7920元。
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13.应缴人防建设资金3300元，实缴3300元。
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14.应缴绿化植树费2860元，实缴2860元。
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15.应缴社保费615789元，实缴615789元。
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（二）发现疑点情况：
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1、固定资产折旧：
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06年初
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2006年8月
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实际固定资产折旧
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累计折旧
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2990384.69
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3449793.35
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459408.66
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多提折旧
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98,604.22
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2006年1-8月份累计折旧459408.66元，根据折旧年限计算应计提360804.44
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元，多计提折旧98604.22元。
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2、短期投资
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06年初
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2006年8月
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变动额
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短期投资
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1430000
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-248400
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-1678400
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06年初短期投资为143万元，至06年8月帐面余额为-248400元，出现负数，
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原因是什么？
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3、应付帐款
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2006年年初
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2006年 8月
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应付帐款
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985947.06
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1178463.4
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余额过大
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应付帐款2006年8月余额为1178463.40元，余额过大。是否真实？
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4、预收帐款
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2006年年初
|
2006年 8月
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预收帐款
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17918947.65
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7780366
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是否有真正的合同
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预收帐款2006年8月余额为7780366元，余额过大。是否真实？
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5、应收账款
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2006年年初
|
2006年 8月
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应收帐款
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20734818.84
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13117085.02
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余额过大
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应收帐款2006年8月余额为13117085.02元，余额过大，是否真实？
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针对以上疑点，我们向该企业发出约谈通知，要求企业予以解释说明。9
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|
月27日该企业法人及财务负责人到分局来谈话，并做出了以下解释说明：
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|
1、关于固定资产折旧：在固定资产明细中，“机器设备”二级科目包括了“运
|
|
输工具”“变压器”与“机械设备”3类固定资产。“运输工具”与“变压器”
|
|
的折旧年限是5年，而“机械设备”的折旧年限是10年，两者的折旧率不同，
|
|
公司财务人员在会计科目的使用中没有注意到这一点，在下个月将把两者分离
|
|
出来。具体计算明细折旧如下：（1）房屋建筑：原值1813522.96元，残值率5
|
|
％，使用年限20年，月折旧率0.003958，1-8月折旧额57429.35；（2）机械
|
|
设备：原值2116171.53元，残值率5％，使用年限10年，月折旧率0.007916,1-8
|
|
月折旧额112733.04；（3）电子设备：原值240768元，残值率5％，使用年限
|
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5年，月折旧率0.015832，1-8月折旧额23453.02；（4）运输工具：原值1882560
|
|
元，残值率5％，使用年限5年，月折旧率0.015832，1-8月折旧额232276.29；
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|
（5）变压器：原值334883.27元，残值率5％，使用年限5年，月折旧率0.015832，
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|
1-8月折旧额33516.96。以上5项固定资产1-8月累计折旧459408.66元。
|
|
2、关于短期投资：公司短期投资无锡联成钢业有限公司143万，在06年8
|
|
月时，无锡联成钢业公司全额返还143万，并加付了24.84万的利息，由于在
|
|
06年8月份没有及时开出利息发票给无锡联成钢业有限公司，所以造成了在06
|
|
年8月底短期投资为-24.84万元，在9月份利息发票已经开出，收到的利息也
|
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已经转为收入。短期投资余额为0。
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3、关于应付帐款：本科目核算的是与材料供应商的往来，根据企业的规定，
|
|
所有材料供应商要提供一定金额的质量保证金，100万左右的应付帐款余额属
|
|
于合理范围内。
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|
4、关于预收帐款的余额说明：本科目核算的是客户支付的预付款，都有真实
|
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的合同。有的客户提供了30％或60％的预付款，由于各种原因无法提供第二期
|
|
的货款；有的客户提供了90％或95%的货款但没有及时交货，暂时不能确认为
|
|
收入。
|
|
5、关于应收帐款：企业的客户数量非常巨大，而且我公司销售的是专用设备，
|
|
一般在签订合同时都会留5％-10％的保证金给客户在1年后收取。然而到期收
|
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取保证金时客户会找各种理由如产品质量，售后服务不及时等不予支付。因此
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账上的应收帐款余额比较大。
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|
通过对以上5个疑点的约谈，疑点逐一消除。
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三、评定处理
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经过评估分析和约谈，企业的疑点被逐一消除。纳税评估结论为纳税正常
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符合性结论。要求企业会计对涉及不同折旧年限的固定资产，在会计科目中进
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行调整；应收账款中的坏账损失应及时报税务机关审批，同时进行帐务调整。
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四、管理建议
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1、企业财务人员应加强财务与税收政策的学习。
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2、加强和企业之间的联系，了解企业的实际经营情况，定期对纳税人进行
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|
有关政策的辅导。
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对xxx有限公司各税种纳税评估
一、企业概况及对象确定
xxx公司成立于1999年6月，位xxxx镇，注册资本xxx万元，属化工行业，目前职工人数41人，主要生产增塑剂，塑料制品、润滑油。该公司2006年1到6月实现收入14xxx118.44元，同比增长64.77%，实现利润2xxx5499.77元，同比增长5xxx7.74%，预缴所得税9xxx4.92元，同比增长320.21%。从主体税种的管辖看，该公司属增值税一般纳税人，增值税由国税征管，所得税由地税征管，是无xx税xxx局的重点税源户，并且所得税负担率仅仅为33%,明显偏低,因此列入纳税评估对象。
二、评估分析
（一）所得税纳税评估
1、所得税负担率对比表
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
变动率
|
|
所得税
|
xx
|
90914xxx92
|
320.21%
|
|
利润总额
|
40xx9.7
|
2xxx499.77
|
577.74%
|
|
所得税负担率
|
xx3.22%
|
33.00%
|
-38.00%
|
06年1至6月所得税负担率仅仅为33%，与上年同期相比，下降38%，如果按照收入总额计算，所得税负担率仅仅为0.614%，负担率过低，而且也低于同行业的其他企业，说明在所得税按季申报时至少没有作纳税调整，或者存在少计收入、多列成本费用的可能。
2、销售成本率对比表
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
变动率
|
|
销售成本
|
8493539.76
|
7976159.29
|
-6.09%
|
|
销售收入
|
8991013.88
|
8691193.22
|
-3.33%
|
|
销售成本率
|
94.47%
|
91.77%
|
-2.85%
|
06年1至6月销售成本率91.77%，虽然同比下降了2.85%，但是仍然偏高，可能存在改变成本计算方法、虚列成本问题。
3、 管理费用率对比表
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
变动率
|
|
管理费用
|
346637.25
|
490420.97
|
41.48%
|
|
销售收入
|
8991013.88
|
8691193.22
|
-3.33%
|
|
管理费用率
|
3.86%
|
5.64%
|
46.36%
|
06年1至6月管理费用率达到5.64%，按照管理费用与收入变动的关系测算，管理费用率估计数=3.86/(1-3.33%)=3.99%，因此实际的管理费用率明显偏高，可能存在费用多列、虚列的问题。
4、 收入构成分析表
|
项目 时间
|
06年1至6月
|
比重
|
|
其他业务收入
|
6122925.22
|
41.33%
|
|
销售收入
|
8691193.22
|
58.67%
|
|
收入总额
|
14814118.44
|
100.00%
|
该企业其他业务收入占收入总额的41.33%，而主营业务收入也只有58.67%，与正常情况不相符合，有违常理，其他业务收入是否是加工收入。
5、 销售费用率对比表
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
变动率
|
|
销售费用
|
111422.27
|
191322.04
|
71.71%
|
|
销售收入
|
8991013.88
|
8691193.22
|
-3.33%
|
|
销售费用率
|
1.24%
|
2.20%
|
77.63%
|
06年1至6月销售费用率达到2.2%，而同期仅仅为1.24%，在销售收入下降3.33%的情况下，销售费用反而增长71.71%，可能存在多列运输费用的可能。
6、 固定资产折旧表
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
变动额
|
|
固定资产平均原值
|
2606089.74
|
2529529.06
|
-76560.68
|
|
固定资产折旧
|
112644.91
|
127121.88
|
14476.97
|
|
综合折旧率
|
4%
|
5%
|
1%
|
06年1至6月固定资产平均原值同比减少了76560.68元，而固定资产折旧却增加了14476.97元，企业可能存在多提折旧的问题。
7、实发工资、计提工资比较表
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项目 时间
|
06年初
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06年6月末
|
变动额
|
|
应付工资余额
|
70954.55
|
71368.67
|
414.12
|
企业06年末应付工资余额比06年初增加了414.12元，说明企业工资的实际发放数小于计提数414.12元，该企业可能存在多列工资费用的问题。
8、预提费用有贷方余额70000元，而资产负债表上并没有短期借款和长期借款，说明这笔预提费用肯定不是借款利息，因此企业可能存在利用预提费用多计费用而并没有作纳税调整的问题。
（二）城市维护建设税纳税评估
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项目 时间
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06年至1至6月
|
|
应交城建税额
|
10970.55
|
|
应交增值税
|
156722.03
|
应交城建税额估计数=156722.03×7%=10970.55元，与企业实际申报缴纳的税额一致，说明企业申报缴纳的城建税额基本准确。
（三）房产税纳税评估
|
项目 时间
|
2006年6月
|
|
应交房产税额
|
4753.26
|
|
房屋原值
|
565864.25
|
应交房产税额估计数=565864.25×70%×1.2%=4753.26元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的房产税额基本准确。
（四）土地使用税纳税评估
|
项目 时间
|
06年1至6月
|
|
土地使用税申报额
|
9324
|
|
土地面积(亩)
|
28
|
应交土地使用税额估计数=28×666.67×0.5=9333.38元，差额为9.38元，与企业实际申报缴纳的土地使用税额不一致，企业可能存在少缴土地使用税的问题。
（五）个人所得税纳税评估
|
项目 时间
|
05年1至6月
|
06年1至6月
|
|
个人所得税申报数
|
580.5
|
0
|
|
工资发放额
|
239410.1
|
203578.67
|
|
平均人数
|
47
|
41
|
|
平均人月工资
|
848.97
|
827.56
|
06年1至6月企业平均人月工资仅仅为827.56元，与去年同期相比降低了21.41元，实际工资水平并不高，而且离1200元的减除额相差较大，因此在个人所得税的申报缴纳上存在问题的可能性不大。
（六）印花税纳税评估
|
项目 时间
|
06年1至6月
|
|
申报印花税额
|
4444.23
|
|
收入总额
|
14814118.44
|
|
印花税征收率
|
0.02999996%
|
企业实际申报的印花税税率=4444.23÷14814118.44=0.02999996%，明显低于印花税征收率0.03%，而且企业肯定有帐本等，从理论上讲，印花税税率应该高于0.03%，另外企业的其他业务收入达到6122925.22元，占收入总额的41.33%，其中有没有加工收入、财产租赁收入值得怀疑，因此企业可能存在混淆印花税税目，利用高率低征从而少缴印花税的问题。
三、询问核实
评估人员根据评估分析情况填制了《纳税评估工作底稿》，针对评估分析疑点，拟定了询问核实提纲，并按照纳税评估工作规程，采用书面通知方式，向该厂发出了《询问核实通知书》，要求该厂在规定时间内提供相关账册和证明资料到分局对评估疑点进行解释说明，以便进一步加以核实。询问核实情况如下：
所得税方面：
问：1、为什么所得税负担率过低？
答：因为不了解税法的相关规定，因此在所得税预缴时，没有作纳税调整。
问：2、为什么销售成本率过高？
答：企业成本计算方法采用加权平均法，销售成本率高的原因有两个方面，其一是因为目前石油化工原材料涨价，化工原料的运输费用又在提高，加上产品品种少，产销量降低，而生产工人工资、制造费用基本稳定，从而提高了单位成本；其二是由于当前市场竞争激烈，产品销售价格略有降低，使得销售收入减少。
问3、管理费用率过高的原因是什么？
答：主要是业务招待费高，同时支付了镇政府的房产租赁费30000元及预提土地租赁费70000元。经过进一步核实，实际列支的业务招待费超过限额，需要纳税调增27339.41元，支付镇政府的房产租赁费由于无合法有效的凭证需要纳税调增，预提的土地租赁费由于还没有实际发生，也需要纳税调增。三项共计纳税调增127339.41元
问4、其他业务收入占收入总额的比重达到41.33%，其业务内容主要有哪些？
答：由于成本上升，而产品销售价格降低，企业有时也开展承揽加工业务和原材料的进销买卖，截止目前加工收入有90000元，计入了其他业务收入，其他都是原材料买卖的收入。
问5、销售费用率上升，主要的销售费用有哪些项目？
答：主要是产品的运输费用。由于产品销售数量不多，而运输价格要高，使得销售费用率上升。但是经过调取帐本、会计凭证等财务资料进行核实，发现企业支付了广告费用2600元，而且只有一张付款凭证，可并没有同时满足广告费的三个条件，也不符合业务宣传费用的要求，需要纳税调增2600元。
问6、固定资产原值减少，为什么固定资产折旧反而增加？
答：在06年1至6月期间，企业清理了部分固定资产，同时又增加了几辆汽车，原值460675元，使得固定资产原值减少，而固定资产折旧反而增加。经过进一步核实，发现企业汽车的年折旧率达到20%，说明企业人为地将净残值率由5%降低到0%，车辆折旧率提高了1%，从而达到多提折旧，多列费用的目的。需要纳税调增4606.75元（460675×1%）
问7、06年1至6月企业的累计实发工资是多少？
答：企业累计实发工资203578.67元，累计计提工资203982.79元，经过核实与应付工资帐本记录一致，但由于累计计提工资超过累计实发工资414.12元，按照税法规定，需要纳税调增414.12元。
问8、70000元的预提费用包括哪些预提项目？
答：是预提的土地租赁费。已在管理费用中作了调整。
土地使用税
问9：企业实际拥有的土地面积是多少？
答：企业实际占用土地面积28亩，按一亩666.67平方米折算，约18666.76平方米，土地使用税单位税额0.5元，土地使用税应申报缴纳9333.38元，企业实际申报缴纳9324元，少申报缴纳9.38元，需要补缴。
印花税
问10：印花税税率为何不到0.03%？是否有高率低用的问题？
答：由于不熟悉税法，企业在印花税的申报中，的确存在混淆税目的情况，把产品销售收入和加工收入统一只按0.03%计算应缴的印花税额，另外对于租赁业务并没有计算应缴的印花税额。因此需要补申报印花税额118元，其中：土地租赁费及房产租赁费合同印花税：100000×0.001=100元；加工业务印花税90000×（0.0005-0.0002）=18元。
通过询问核实,在所得税方面:业务招待费超过限额，需要纳税调增27339.41元；预提的房屋、土地租赁费100000元，需要纳税调增；广告费纳税调增2600元；固定资产折旧纳税调增4606.75元；工资纳税调增414.12；同时对自查补交的土地使用税9.38元和印花税118元作纳税调减，共计纳税调增134832.9元；补申报所得税44494.86元。
在土地使用税方面：由于计算错误，少申报土地使用税9.38元，需自查补报；
在印花税方面：由于混淆印花税税目税率和租赁合同未计算缴纳印花税，少申报印花税118元，需要自查补报。
四、评定处理
由于该单位承认纳税申报差异事实并能主动自查纳税调增134832.9元，补申报企业所得税44494.86元；补申报缴纳印花税118元，补申报土地使用税9.38元。故本次对该单位的评估结论为差异符合性结论。
五、管理建议：
1、加强税法的宣传和办税的指导，如土地面积的换算、印花税税目税率；
2、有关费用项目的列支条件要严格掌握，并要注意有关项目的纳税调整；
3、按季申报所得税时，要进行实发工资和计提工资的比对，工资费用列支严格遵循“孰低”原则。
4、加强对化工行业销售成本率和所得税负担率的监控，建立一套行之有效的纳税评估指标体系和指标参照值。
所得税负担率
无锡××电气有限公司所得税纳税评估案例
一、企业概况
无锡××电气有限公司于1993年成立，注册资本1000万元，位于无锡某高新技术产业开发区，主要生产销售电气产品、电工材料、零部件、电力电容器及其成套装置，属一般纳税人，所得税税由地税负责征管，是主管税务机关的重点税源户，2006年1月—6月，实现利润总额767390.42元，申报预缴所得税253238.85元，去年同期实现利润总额1012668.81元，申报缴纳所得税334180.71元。
二、纳税评估资料
（一）企业财务会计报表的涉税有关资料
05年1至6月 06年1至6月
所得税 334180.71 253238.85
利润总额 1012668.81 767390.42
主营业务收入
6766050.76 8187720.11
主营业务成本
4261362.07 5298037.84
营业费用 387945.04 789051.67
管理费用 1389133.32 1494100.14
工资发放数 866123 1274312.3
应付帐款余额 3398114.62 3495375.79
存货 2737542.78 2746217.22
其中：原材料 820069.5 984165.89
产成品 1531853.09 966844.25
应收帐款余额
6707743.45 7064056.98
其他应收款余额
195011.42 272656.62
其他应付款余额
6573463.21 5695008.78
预提费用 210000 360000
无形资产 953795.4 953795.4
营业外支出 ———— 24990.61
（二）2006年3月——6月有关固定资产及累计折旧资料
2006年3月 2006年4月 2006年5月 2006年6月
固定资产原值 6149833.8 6399129.69 6409129.69 6409129.69
其中:机器设备 5209389.79 5209389.79 5219389.79 5219389.79
电子设备 289442.2 289442.2 289442.2 289442.2
累计折旧 2920751.25 2740903.87 2788458.71 2835776.06
三、要求根据上述资料进行所得税的纳税评估，通过评估分析指出纳税人在所得税纳税申报过程中可能存在的问题。
05年1至6月 06年1至6月 变动率
所得税 334180.71 253238.85 -24.221%
利润总额 1012668.81 767390.42 -24.221%
所得税负担率 33.00% 33.00%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
主营业务成本 4261362.07 5298037.84 24.33%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
主营业务收入成本率 62.98% 64.71%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
营业费用 387945.04 789051.67 103.39%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11
营业费用率 5.73% 9.64%
管理费用 1389133.32 1494100.14 7.56%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
管理费用率 20.53% 18.25%
06年1至6月管理费用率估计数 16.97%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
工资发放数 866123 1274312.3 47.13%
利润总额 1012668.81 767390.42 -24.22%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
05年1至6月 06年1至6月 变动率
销项税额 1183331.28 1400268.31 18.33%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
进项税额 759351.96 857269.31 12.89%
应付帐款 3398114.62 3495375.79 2.86%
]
2005年6月 2006年6月 变动率
存货 2737542.78 2746217.22 0.317%
其中:原材料 820069.5 984165.89 20.010%
产成品 1531853.09 966844.25 -36.884%
2005年6月 2006年6月 变动率
应收帐款 6707743.45 7064056.98 5.31%
其他应收款 195011.42 272656.62 39.82%
主营业务收入 6766050.76 8187720.11 21.01%
2005年6月 2006年6月 变动率
应付帐款 3398114.62 3495375.79 2.86%
其他应付款 6573463.21 5695008.78 -13.36%
预提费用 210000 360000 71.43%
2006年初 2006年6月
无形资产 953795.4 953795.4
营业外支出 24990.61
2006年3月 2006年4月 2006年5月 2006年6月
固定资产原值 6149833.8 6399129.69 6409129.69 6409129.69
其中:机器设备 5209389.79 5209389.79 5219389.79 5219389.79
电子设备 289442.2 289442.2 289442.2 289442.2
累计折旧 2920751.25 2740903.87 2788458.71 2835776.06
城建税29678.55
增值税423979.32
教育费附加16959.17
xxx市地方税务局第xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税三稽一字第8088号
纳税评估所属期： 2006.1-2006.6
|
纳税人名称
|
xxx有限公司
|
纳税人识别号
|
xxxx
|
|
审
阅
资
料
|
2006年1至6月会计报表、帐册、凭证和各税种的纳税申报资料。
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1、企业所得税负担率过低；
2、销售成本率过高；
3、管理费用率过高；
4、其他业务收入占收入总额过高；
5、销售收入下降，销售费用反而上升；
6、固定资产原值减少折旧反而增加。
评估人员：xxxx
2006年9月28日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
一、所得税方面
1、业务招待费超过限额27339.41元；
2、预提的土地租赁费70000元和支付房产租赁费30000元而无合法有效凭证；
3、虚列广告费用2600元；
4、固定资产多提折旧4606.75元；
5、实发工资小于计提工资414.12元；
同时由于纳税人自查补申报土地使用税9.38元和印花税118元，所得税共需纳税调增所得额34832.9元；补申报所得税44494.86元。
二、土地使用税方面
由于计算错误，少申报土地使用税9.38元。
三、印花税方面
由于纳税人混淆印花税税目税率和租赁合同未计算申报缴纳印花税，共计少申报印花税额118元
评估对象：
评估人员：xxxx
年 月 日
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xxxx地方税务局 xx 税务分局
纳税评估工作底稿(附页)
纳税人名称：xxx有限公司 第 1 页共 1 页
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一、基本情况
xxx有限公司成立于1999年6月，位于xxxx镇，注册资本xxx万元，属化工行业，目前职工人数41人，主要生产增塑剂，塑料制品、润滑油。该公司2006年1到6月实现收入1xxx元，同比增长64.77%，实现利润xxx499.77元，同比增长577.74%，预缴所得税xxx4.92元，同比增长320.21%。从主体税种的管辖看，该公司属增值税一般纳税人，增值税由国税征管，所得税由地税征管，是无锡地税三分局的重点税源户。
二、纳税情况
2006年1-6月已申报入库：
企业所得税 xx14.92元；
城建税 10xx0.55元
教育费附加 6xx.89元
房产税 47xx.26元
土地使用税 93xx24.00元
印花税 44xx44.23元
个人所得税 0元
三、存在问题：
（一）所得税方面
1、06年1至6月所得税负担率仅仅为33%，与上年同期相比，下降38%，如果按照收入总额计算，所得税负担率仅仅为0.614%，负担率过低，而且也低于同行业的其他企业，说明在所得税按季申报时至少没有作纳税调整，或者存在少计收入、多列成本费用的可能。
2、06年1至6月销售成本率91.77%，虽然同比下降了2.85%，但是仍然偏高，可能存在改变成本计算方法、虚列成本问题。
3、06年1至6月管理费用率达到5.64%，按照管理费用与收入变动的关系测算，管理费用率估计数=3.86/(1-3.33%)=3.99%，因此实际的管理费用率明显偏高，可能存在费用多列、虚列的问题。
4、该企业其他业务收入占收入总额的41.33%，而主营业务收入也只有58.67%，与正常情况不相符合，有违常理，其他业务收入是否是加工收入。
5、06年1至6月销售费用率达到2.2%，而同期仅仅为1.24%，在销售收入下降3.33%的情况下，销售费用反而增长71.71%，可能存在多列运输费用的可能。
6、06年1至6月固定资产平均原值同比减少了76560.68元，而固定资产折旧却增加了14476.97元，企业可能存在多提折旧的问题。
7、企业06年末应付工资余额比06年初增加了414.12元，说明企业工资的实际发放数小于计提数414.12元，该企业可能存在多列工资费用的问题。
8、预提费用有贷方余额70000元，而资产负债表上并没有短期借款和长期借款，说明这笔预提费用肯定不是借款利息，因此企业可能存在利用预提费用多计费用而并没有作纳税调整的问题。
（二）城市维护建设税纳税评估
应交城建税额估计数=156722.03×7%=10970.55元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的城建税额基本准确。
（三）房产税纳税评估
应交房产税额估计数=565864.25×70%×1.2%=4753.26元，与企业实际申报缴纳的房产税额一致，说明企业申报缴纳的房产税额基本准确。
（四）土地使用税纳税评估
应交土地使用税额估计数=28×666.67×0.5=9333.24元，差额为9.24元，与企业实际申报缴纳的土地使用税额不一致，企业可能存在少缴土地使用税的问题。
（五）个人所得税纳税评估
06年1至6月企业平均人月工资仅仅为827.56元，与去年同期相比降低了21.41元，实际工资水平并不高，而且离1200元的减除额相差较大，因此在个人所得税的申报缴纳上存在问题的可能性不大。
（六）印花税纳税评估
企业实际申报的印花税税率=4444.23÷14814118.44=0.02999996%，明显低于印花税征收率0.03%，而且企业肯定有帐本等，从理论上讲，印花税税率应该高于0.03%，另外企业的其他业务收入达到6122925.22元，占收入总额的41.33%，其中有没有加工收入、财产租赁收入值得怀疑，因此企业可能存在混淆印花税税目，利用高率低征从而少缴印花税的问题。
四、纳税评估结果
1、土地使用税：28*666.67=18666.76平方米，18666.76*0.5=9333.38，9333.38-9324=9.38，补申报土地使用税9.38元。
2、印花税：土地租赁费及房产租赁费合同印花税：100000×0.001=100元；加工业务印花税90000×（0.0005-0.0002）=18元。补申报印花税118元。
3、企业所得税：纳税调增：127339.41+2600+4606.75+414.12-9.24-118=134832.90元；补申报所得税44494.86元。
|
评估人员：xxxx 2006年9月28 日
xxxx市xxx局第xxx分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-8月
|
纳税人名称
|
xxxxx
|
纳税人识别号
|
3xxxx70
|
|
审
阅
资
料
|
2006年1月-8月会计报表，
申报表（主表、附表），
其他涉税资料
|
|
存
在
疑
点
情
况
|
1.2006年1-8月份累计折旧459408.66元，根据折旧年限计算应计提360804.44元，多计提折旧98604.22元。
2.06年初短期投资为143万元，至06年8月帐面余额为-248400元，出现负数，原因是什么？
3.应付帐款2006年8月余额为1178463.40元，余额过大。是否真实？
4.预收帐款2006年8月余额为7780366元，余额过大。是否真实？
5.应收帐款2006年8月余额为13117085.02元，余额过大，是否真实？
评估人员： 2006年9月27日
|
评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
经评估，审阅有关资料，与企业法人代表和财务负责人进行约谈，疑点逐一清晰：1. 固定资产折旧：在固定资产明细中，“机器设备”二级科目包括了3类固定资产。三者的折旧年限不同（具体计算明细折旧见底稿附页）。
2. 短期投资：公司短期投资在06年8月收回本息，未及时开出利息发票，在9月份利息发票已经开出，利息也已经转为收入。短期投资余额为0。
3. 应付帐款：根据企业的规定，材料供应商要提供一定金额的质量保证金，100万左右的应付帐款余额属于合理范围内。
4. 预收帐款：所有预收账款都有真实合同。主要是由于部分客户未能及时付清货款或者企业收款后未及时交货，收入暂时未确认。
5. 应收帐款：企业客户数量很大，而且销售的是专用设备，一般在签订合同时都会留5％-10％的保证金给客户在1年后收取，造成应收帐款余额过大。
评估对象
评估人员： 2006年9月27日
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xxx市地方税务xx务分局
纳 税 评 估 报 告
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
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xxx
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纳税人识别号
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3xxx
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评估分析
疑点问题
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经稽核评估后，发现存在疑点,主要是：
1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加
2.企业的无形资产是怎么形成的
3.资本公积是什么内容，是否需要调整
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因
评估人员： 2006年9月27日
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纳 税
评 估
结 论
及依据
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经稽核评估，该单位2006年1-6月已缴的税款及基金已全部缴清（详细见工作底稿），管理费用率比同期增加，主要是市场竞争激烈、招标难、投入费用大。无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估人员： 2006年9月27日
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具 体
处 理
情 况
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经评估、约谈后，企业存在的疑点问题逐步清楚，对企业内部的管理在原有基础上要加大力度，对企业要定期进行税法宣传，及时进行企业财务及有关政策的培训。强化企业财务的监督，对存在的问题要及时监督。
评估人员： 2006年9月27日
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管 理 建 议
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复 核 人 意 见
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今后要加强化税企的联系，要形成一种模式，一种制度，强化企业对税收政策的了解。增加税收政策的透明度，全面提高企业的税收业务制度，加强监管，达成共识。
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拟同意评估处理意见。平时要加强对纳税人有关税收政策的辅导，督促其加强对企业成本和费用的核算，切实提高重点税源户管理质量。
复核人： 年 月 日
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xxx方税务局xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
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无xxxx公司
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纳税人识别号
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3xxxx0
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审
阅
资
料
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2006年1月-6月会计报表、申报表（主表、附表）、
明细分类账、总账、传票凭证、税票等
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存
在
疑
点
情
况
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1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加10％
2.企业的无形资产2519224.50元是怎么形成的？
3.资本公积4926748.33元是什么内容，是否需要调整？
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因？
评估人员： 2006年9月27日
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评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
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经稽核评估，调查、约谈，我们了解到：
1.该单位的管理费用率比去年同期增长10％主要是主营业务收入下降，市场竞争激烈，招标难，投入费用高。
2.无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。
3.资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。4.主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估对象：
评估人员： 2006年9 月27日
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xxx方税务局xxx税务分局
纳税评估工作底稿
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-6月
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纳税人名称
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无xxxx公司
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纳税人识别号
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3xxxx0
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审
阅
资
料
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2006年1月-6月会计报表、申报表（主表、附表）、
明细分类账、总账、传票凭证、税票等
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存
在
疑
点
情
况
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1.2006年1-6月管理费用率比去年同期增加10％
2.企业的无形资产2519224.50元是怎么形成的？
3.资本公积4926748.33元是什么内容，是否需要调整？
4.主营业务成本比去年同期下降，其原因？
评估人员： 2006年9月27日
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评
估
对
象
解释说明或调查核实情况
|
经稽核评估，调查、约谈，我们了解到：
1.该单位的管理费用率比去年同期增长10％主要是主营业务收入下降，市场竞争激烈，招标难，投入费用高。
2.无形资产的分摊主要是土地使用权的分摊形成的。
3.资本公积目前不需要调整，等以后超过注册资本后进行调整清算。4.主营业务成本比去年同期下降是因为内部管理加强，压缩成本开支，降低支出。
评估对象：
评估人员： 2006年9 月27日
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xxx割设备纳税评估案例
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一、确定对象
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xxxx厂成立于1997年11月，微机代码xx5，纳税人识
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别号3xxx，法定代表人吴xxxxxxx，私营独资企业，个人所得税查账
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征收，注册地xxxxx村，主营自xxxxxxx制造、
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加工，机电产品的自营进出口。企业职工220人，该企业2006年1-8月主营业
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务收入xxxxxxx17元，主营业务成本xxxxxxxxxx5.24元，销售税金及附加
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xxxxxx5.98元，主营业务利润5xxxxxxxxx56.95元，管理费用xxx1566.40元，财务
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费用xxxx4.77元，营业费用xxxxx826.77元，利润总额xxxxxx5746.09元。该企业于
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2005年从四分局划至三分局，为省局重点税源户。根据加强重点税源户管理的有
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关要求，我们将其确定为纳税评估对象制作了纳税评估对象清册，并于06年9月
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13日调取该企业06年1-8月的会计报表，申报表等有关涉税资料进行案头审核。
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二、评估分析
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我们通过调阅征管信息系统，以及会计报表申报表发现以下情况：
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（一）企业纳税情况：
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1.应缴城建税134330.73元，实缴134330.73元。
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2.应缴教育费附加57570.32元，实缴57570.32元。
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3.应缴地方教育费附加19190.09元，实缴19190.09元。
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4.应缴个人所得税1153834.09元，实缴1153834.09元。
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5应缴营业税29683.35元，实缴29683.35元。
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6应缴房产税7616.80元，实缴7616.80元。
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7应缴土地使用税2054.69元，实缴2054.69元。
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8应缴印花税5697.73元，实缴5697.73元。
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9应缴粮食风险调节基金15570.56元，实缴15570.56元。
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10.应缴防洪保安基金15570.56元，实缴15570.56元。
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11.应缴防洪保安资金（个人）2200元，实缴2200元。
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12应缴地方教育基金7920元，实缴7920元。
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13.应缴人防建设资金3300元，实缴3300元。
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14.应缴绿化植树费2860元，实缴2860元。
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15.应缴社保费615789元，实缴615789元。
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（二）发现疑点情况：
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1、固定资产折旧：
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06年初
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2006年8月
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实际固定资产折旧
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累计折旧
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2990384.69
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3449793.35
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459408.66
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多提折旧
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98,604.22
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2006年1-8月份累计折旧459408.66元，根据折旧年限计算应计提360804.44
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元，多计提折旧98604.22元。
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2、短期投资
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06年初
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2006年8月
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变动额
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短期投资
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1430000
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-248400
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-1678400
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06年初短期投资为143万元，至06年8月帐面余额为-248400元，出现负数，
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原因是什么？
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3、应付帐款
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2006年年初
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2006年 8月
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应付帐款
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985947.06
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1178463.4
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余额过大
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应付帐款2006年8月余额为1178463.40元，余额过大。是否真实？
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4、预收帐款
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2006年年初
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2006年 8月
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预收帐款
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17918947.65
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7780366
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是否有真正的合同
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预收帐款2006年8月余额为7780366元，余额过大。是否真实？
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5、应收账款
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2006年年初
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2006年 8月
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应收帐款
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20734818.84
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13117085.02
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余额过大
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应收帐款2006年8月余额为13117085.02元，余额过大，是否真实？
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针对以上疑点，我们向该企业发出约谈通知，要求企业予以解释说明。9
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月27日该企业法人及财务负责人到分局来谈话，并做出了以下解释说明：
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1、关于固定资产折旧：在固定资产明细中，“机器设备”二级科目包括了“运
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输工具”“变压器”与“机械设备”3类固定资产。“运输工具”与“变压器”
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的折旧年限是5年，而“机械设备”的折旧年限是10年，两者的折旧率不同，
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公司财务人员在会计科目的使用中没有注意到这一点，在下个月将把两者分离
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出来。具体计算明细折旧如下：（1）房屋建筑：原值1813522.96元，残值率5
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％，使用年限20年，月折旧率0.003958，1-8月折旧额57429.35；（2）机械
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设备：原值2116171.53元，残值率5％，使用年限10年，月折旧率0.007916,1-8
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月折旧额112733.04；（3）电子设备：原值240768元，残值率5％，使用年限
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5年，月折旧率0.015832，1-8月折旧额23453.02；（4）运输工具：原值1882560
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元，残值率5％，使用年限5年，月折旧率0.015832，1-8月折旧额232276.29；
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（5）变压器：原值334883.27元，残值率5％，使用年限5年，月折旧率0.015832，
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1-8月折旧额33516.96。以上5项固定资产1-8月累计折旧459408.66元。
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2、关于短期投资：公司短期投资无锡联成钢业有限公司143万，在06年8
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月时，无锡联成钢业公司全额返还143万，并加付了24.84万的利息，由于在
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06年8月份没有及时开出利息发票给无锡联成钢业有限公司，所以造成了在06
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年8月底短期投资为-24.84万元，在9月份利息发票已经开出，收到的利息也
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已经转为收入。短期投资余额为0。
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3、关于应付帐款：本科目核算的是与材料供应商的往来，根据企业的规定，
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所有材料供应商要提供一定金额的质量保证金，100万左右的应付帐款余额属
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于合理范围内。
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4、关于预收帐款的余额说明：本科目核算的是客户支付的预付款，都有真实
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的合同。有的客户提供了30％或60％的预付款，由于各种原因无法提供第二期
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的货款；有的客户提供了90％或95%的货款但没有及时交货，暂时不能确认为
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收入。
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5、关于应收帐款：企业的客户数量非常巨大，而且我公司销售的是专用设备，
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一般在签订合同时都会留5％-10％的保证金给客户在1年后收取。然而到期收
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取保证金时客户会找各种理由如产品质量，售后服务不及时等不予支付。因此
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账上的应收帐款余额比较大。
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通过对以上5个疑点的约谈，疑点逐一消除。
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三、评定处理
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经过评估分析和约谈，企业的疑点被逐一消除。纳税评估结论为纳税正常
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符合性结论。要求企业会计对涉及不同折旧年限的固定资产，在会计科目中进
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行调整；应收账款中的坏账损失应及时报税务机关审批，同时进行帐务调整。
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四、管理建议
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1、企业财务人员应加强财务与税收政策的学习。
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2、加强和企业之间的联系，了解企业的实际经营情况，定期对纳税人进行
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有关政策的辅导。
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xx市地方税务局xx税务分局
纳 税 评 估 报 告
(2006)地税 字第 号
纳税评估所属期：2006年1-8月
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纳税人名称
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xxxxxxxxx备厂
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纳税人识别号
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3xxxxxxxxx70
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评估分析
疑点问题
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1.2006年1-8月份累计折旧459408.66元，根据折旧年限计算应计提360804.44元，多计提折旧98604.22元。
2.06年初短期投资为143万元，至06年8月帐面余额为-248400元，出现负数，原因是什么？
3.应付帐款2006年8月余额为1178463.40元，余额过大。是否真实？
4.预收帐款2006年8月余额为7780366元，余额过大。是否真实？
5.应收帐款2006年8月余额为13117085.02元，余额过大，是否真实？
评估人员： 2006年9月27日
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纳 税
评 估
结 论
及依据
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1. 固定资产折旧：在固定资产明细中，“机器设备”二级科目包括了3类固定资产。三者的折旧年限不同（具体计算明细折旧见底稿附页）。
2. 短期投资：公司短期投资在06年8月收回本息，未及时开出利息发票，在9月份利息发票已经开出，利息也已经转为收入。短期投资余额为0。
3. 应付帐款：根据企业的规定，材料供应商要提供一定金额的质量保证金，100万左右的应付帐款余额属于合理范围内。
4. 预收帐款：所有预收账款都有真实合同。主要是由于部分客户未能及时付清货款或者企业收款后未及时交货，收入暂时未确认。
5. 应收帐款：企业客户数量很大，而且销售的是专用设备，一般在签订合同时都会留5％-10％的保证金给客户在1年后收取，造成应收帐款余额过大。
纳税评估结论：纳税正常符合性结论
评估人员： 2006年9月27日
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具 体
处 理
情 况
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1.对涉及不同折旧年限的固定资产，应在会计科目中进行调整。
2.应收账款中的坏账损失应及时报税务机关审批，进行帐务调整。
评估人员： 2006年9月27日
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管 理 建 议
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复 核 人 意 见
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1、企业财务人员应加强财务与税收政策的学习。
2、 加强和企业之间的联系，了解企业的实际经营情况，定期对纳税人进行有关政策的辅导。
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拟同意评估处理意见。平时要加强对纳税人有关税收政策的辅导，切实提高重点税源户管理质量。
复核人： 2006年9月27日
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