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企业涉税会计实务操作

 悲伤的苦瓜 2011-09-17
  (一)“应交增值税”明细科目(最重要)
  1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏
  应交税费——应交增值税明细账
  专 栏 核算内容 举 例
借方 1.进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额
注意:退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记
将原购进的不含税价为3 000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
借:银行存款            3 510
  应交税费-应交增值税(进项税额)  510
  贷:原材料             3 000
2.已交税金 核算企业当月缴纳本月增值税额 某企业每15天预缴一次增值税,每次预缴20 000元。预缴时的会计处理:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)20 000
  贷:银行存款             20 000
注意:企业当月上交上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”
3.减免税款 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目  
4.出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额 在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
5.转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税 某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元,借方的进项税额为17 000元,月末账务处理为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)13 000
  贷:应交税费——未交增值税         13 000
贷方 6.销项税额 记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额
注意:退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记
原销售的不含税价值为10000元,销项税额为1700元的货物被退回,假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为:
借:主营业务收入          10 000
  贷:银行存款             11 700
    应交税费-应交增值税(销项税额) 1 700
同时冲减成本
7.出口退税 记录企业出口适用零税率的货物,货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
8.进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额 (1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房:
借:在建工程         117 000
  贷:原材料          100 000
    应交税费-应交增值税(进转)17 000
(2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借:待处理财产损溢
  贷:原材料
    应交税费-应交增值税(进项税额转出)
(3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲
9.转出多交增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税 (1)某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元,借方的进项税额为17 000元。月末不进行账务处理。
(2)某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元,借方的进项税额为8 000元,已交税费为9 000元。月末账务处理为:
借:应交税费——未交增值税          7 000
  贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 7 000
  2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额,也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算,但不设置若干专栏。
  【例题】2010年1月份,某小规模纳税人销售货物,实现含增值税销售额20 600元,适用增值税征收率为3%。账务处理:

 
『正确答案』应纳增值税=
  借:银行存款        20 600
    贷:主营业务收入      20 000
      应交税费——应交增值税   600
  借:应交税费——应交增值税  600
    贷:银行存款         600
  3.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”,不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算
  【例题】某企业转让一台使用过的机器设备(假设已作为固定资产使用),该设备2003年8月购入,原价80万元,现以31.2万元售出。

 
『正确答案』①取得转让收入时
  借:银行存款        312 000
    贷:固定资产清理      300 000(312 000÷1.04)
      应交税费-未交增值税 12 000(312 000÷1.04×4%)
  ②缴税时
  借:应交税费-未交增值税  12 000
    贷:营业外收入-政府补助  6 000
      银行存款        6 000
  2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
  【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人,2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元,则正确的会计处理为( )。
  A.借:应交税费——应交增值税(已交税金)   148 000
     贷:银行存款                148 000
  B.借:应交税费——未交增值税         148 000
     贷:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)148 000
  C.借:以前年度损益调整            148 000
     贷:银行存款                148 000
  D.借:应交税费——未交增值税         148 000
     贷:银行存款                148 000

 
『正确答案』D
  【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补,若2009年2月期末留抵税额10万元,3月末留抵税额8万元,则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下:
 
『正确答案』2月:
  借:应交税费—应交增值税(进项税额) 100 000
    贷:应交税费—未交增值税       100 000
  3月:
  借:应交税费—应交增值税(进项税额) 50 000
    贷:应交税费—未交增值税       50 000
  【例题】
  1.5月21日,经主管国税局检查,发现上月购进的甲材料用于单位基建工程,企业仅以账面金额10 000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定,相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。

 
『正确答案』
  借:在建工程           1 700
    贷:应交税费——增值税检查调整  1 700
  借:原材料             850
    贷:应交税费——增值税检查调整   850
  借:应交税费——增值税检查调整  2 550
    贷:应交税费——未交增值税    2 550
  借:应交税费——未交增值税    2 550
    贷:银行存款           2 550
  2.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有( )。
  A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到增值税涉税账务调整的,应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户
  B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
  C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
  D.全部调账事项入账后,应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,“应交税费——增值税检查调整”账户无余额

 
『正确答案』ABD

 

  (二)抵税
  含义:生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。
  1.抵税体现在应纳税额的计算中
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
  当期应纳税额如果为负数,则为期末留抵税额。
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期内销货物的进项税额+当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
  =当期内销货物的销项税额-当期内销货物的进项税额-(当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
  =当期内销货物应纳税额-外销货物应予退还的进项税额-上期留抵税额
  对账务处理的影响:外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样,允许抵扣进项税额。
  2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额(进项税额转出)
  【例题】某货物征税率为17%,出口退税率为11%。以到岸价格成交,成交价为10 000元,其中运保佣为1 000元。(即离岸价格为9 000元)
  账务处理过程:

 
『正确答案』
  借:应收外汇账款    10 000
    贷:主营业务收入    10 000
  同时:
  借:主营业务成本              600
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 600
  冲减运保佣:(与内销不同)
  借:主营业务收入    1 000
    贷:银行存款      1 000
  借:主营业务成本              60
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 60
  (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。
  当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
  进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
  账务处理:
  用红字借记“主营业务成本”,用红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
  对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”,向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》,在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》,确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
  a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后,依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:
  借:主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)
  b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录:
  借:主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)
  对多开的部分,通过核销冲回,以蓝字登记以上会计分录。
  总结:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率)

  (4)本月外销销售额为1 436 000元(出口货物到岸价格),其中运保佣为10 000元,款项未收。
  借:应收外汇账款         1 436 000
    贷:主营业务收入         1 436 000
  以出口销售额乘以征税率与退税率之差,计算免抵退税不得免征和抵扣税额,做进项税额转出处理,并将其计入主营业务成本。
  借:主营业务成本           86 160
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)86 160
  支付运保佣,冲减运保佣:
  借:主营业务收入           10 000
    贷:银行存款             10 000
  借:主营业务成本             600
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)600
  结转生产成本分录略。
  2.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2009年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为:当期免抵税额80 000元;应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为( )。
  A.借:其他应收款——应收出口退税款(增值税)    10 000
     贷:应交税费——应交增值税(出口退税)      10 000
  B.借:其他应收款——应收出口退税款(增值税)      l0 000
     应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)80 000
     贷:应交税费——应交增值税(出口退税)        90 000
  C.借:应交税费——未交增值税            l0 000
     贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)   10 000
  D.借:营业外收入——政府补助            l0 000
     贷:应交税费——应交增值税(出口退税)      10 000

 
『正确答案』B。当期的免抵税额为80 000元,应退税额是10 000元,则当期的免抵退税额是90 000元。

  【例题】某公司2008年利润总额为100万元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:
  (1)2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备;
  (2)违反环保规定应支付罚款20万元。

 
『正确答案』
  该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元
  应交所得税=130×25%=32.5万元
  违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。
  递延所得税资产=10×25%=2.5万元
  递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=-2.5万元
  利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元
  账务处理:
  借:所得税费用         30万
    递延所得税资产      2.5万
    贷:应交税费——应交所得税  32.5万
  【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元,计入“财务费用”账户,2009年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。
  错账:
  借:财务费用 10万
    贷:应付利息 10万

 
『正确答案』调账
  ①借:在建工程         10万
     贷:以前年度损益调整      10万
  ②借:以前年度损益调整     2.5万
     贷:应交税费——应交所得税   2.5万
  ③借:以前年度损益调整     7.5万
     贷:利润分配——未分配利润   7.5万
  【例题2】某工业企业内部车队取得运输收入10 000元,误计入“营业外收入”账户,未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时,补提有关流转税的账务处理如下:
  假设该企业位于某市内,城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。

 
『正确答案』
  ①借:以前年度损益调整          330
     贷:应交税费——应交营业税       300(10000×3%)
           ——城建税         21(300×7%)
           ——教育费附加        9(300×3%)
  ②借:应交税费——应交所得税  82.5(330×25%)
     贷:以前年度损益调整          82.5
  ③借:利润分配——未分配利润      247.5
     贷:以前年度损益调整          247.5

第二节 工业企业涉税会计核算
  
  一、工业企业增值税的核算
  (一)供应阶段
  关键:区分哪些进项税额允许抵扣,哪些进项税额不得抵扣。
进项税额 账务处理 具体情形 举例
允许抵扣 按价税分别记账
借:原材料(材料采购等)
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款、[应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)等]
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
注意:接受投资转入的货物,接受捐赠转入的货物,接受应税劳务时,其扣税凭证符合规定的,允许抵扣进项税额。
2009年3月,A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元,配套模具价款4000元,增值税税额分别为17000元和680元。账务处理:
借:固定资产              100000
  低值易耗品             4000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 17680
  贷:营业外收入             121680
(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(3)购进农产品的进项税额=买价×13%
扣税凭证:增值税专用发票;海关进口增值税专用缴款书;农产品收购发票或者销售发票
A企业为一食品加工厂,2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨,每吨600元,开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元,会计处理为:
借:原材料               52200
  应交税费——应交增值税(进项税额) 7800
  贷:银行存款             60000
(4)支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额×7%
运输费用金额包括:运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用;装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
货运发票应当分别注明运费和杂费,对未分别注明,而合并注明为运杂费的不予抵扣。
 
取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额”的政策。

不准抵扣 按价税合一记账
账务处理:
借:原材料(材料采购、在途物资、低值易耗品、包装物等)
  贷:银行存款[应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)]
纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税及其他有关事项的 A企业2009年2月份从外地购入原材料一批,价款1OOO00元,税金17000元,款项已付,取得一张专用发票,但专用发票销售单位栏为手写,并非戳记。
借:原材料  117000
  贷:银行存款  117000
(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
注意:用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。
注意:财税[2009]113号《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》:以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
  
A企业外购原材料一批,数量为20吨,取得专用发票上注明价款为100000元,税金17000元,款项已付,因管理不善入库前造成非正常损失2吨,则A企业正确会计处理为:
借:原材料        90000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 15300 (
  待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
  贷:银行存款    117000
(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
注意:外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣;
A企业2009年4月份外购游艇5艘,取得专用发票上注明价款500000元,增值税款85000元,运费2000元,款项已付。会计处理为:
借:固定资产    587000
  贷:银行存款    587000
(5)第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  
  【例题】A企业2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨,转用于企业的在建工程,按企业材料成本计算方法确定,该材料实际成本为52000元,适用增值税税率为17%。
 
『正确答案』
  应转出进项税额=52000×17%=8840(元)
  借:在建工程               60840
    贷:原材料                 52000
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)  8840
  注意允许抵扣的进项税额、进项税额转出与视同销售行为的关系。对于视同销售行为,由于有销项税额,其进项税额允许抵扣,无需做进项税额转出。
   (2)该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工,该批糕点不含税售价10000元,成本8000元。
 
『正确答案』
  借:应付职工薪酬——非货币性福利     11700
    贷:主营业务收入             10000
      应交税费——应交增值税(销项税额)   1700
  借:主营业务成本              8000
    贷:库存商品                8000
  【例题】A企业2009年8月由于管理不善,仓库倒塌损毁一批产品,已知损失产品账面价值为80000元,当期总的生产成本为420000元,其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元,外购货物均适用17%增值税税率,则:
 
『正确答案』
  损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×(300000÷420000)=57144(元)
  应转出进项税额=57144×17%=9714(元)
  账务处理为:
  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  89714
    贷:库存商品                80000
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)  9714
  【例题】某水泥厂将自产水泥用于在建工程,成本价8000元,不含税售价10000元,账务处理如下:
 
『正确答案』
  借:在建工程            9700
    贷:库存商品            8000
      应交税费-应交增值税(销项税额)1700
  4.带包装销售货物的账务处理
  (1)随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的增值税,借记“应收账款”等科目,贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
  【例题】A企业本月销售产品一批,不含税售价为50000元,随同产品出售但单独计价的包装物1000个,普通发票上注明单价为每个10元款,尚未收到。则正确的会计处理为:

 
『正确答案』
  借:应收账款             68500
    贷:主营业务收入            50000
      其他业务收入            8547
      应交税费——应交增值税 (销项税额) 9953
  2.以自产的应税消费品用于投资,按税法规定视同销售缴纳消费税。注意:教材87页的内容有问题。  
分类 账务处理
具有商业实质,且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的 (1)确认收入
借:长期股权投资
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)计提消费税
借:营业税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税
不符合上述条件 借:长期股权投资
  贷:库存商品
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    应交税费——应交消费税
  3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
  【例题】2009年某企业销售应税消费品收取押金1170元,逾期一年未收回包装物,消费税适用税率10%。
 
『正确答案』
  收取押金时
  借:银行存款           1170
    贷:其他应付款           1170
  逾期时
  借:其他应付款           1170
    贷:其他业务收入          1000
      应交税费—应交增值税(销项税额) 170
  借:营业税金及附加        100
    贷:应交税费—应交消费税       100
  【例题】某企业2009年2月销售白酒不含增值税价10000元,另收取包装物押金1000元,消费税适用税率20%,从量计征的消费税500元。账务处理如下:
 
『正确答案』
  借:银行存款          12700
    贷:主营业务收入          10000
      应交税费-应交增值税(销项税额)1700
      其他应付款           1000
  借:其他应付款        145.30 [1000÷1.17×17%]
    贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 145.30
  借:营业税金及附加       2500 [10000×20%+500]
    其他应付款        170.94 [1000÷1.17×20%]
    贷:应交税费-应交消费税      2670.94
  【例题】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套,新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤,单位成本为12元,江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤,收取加工费10元,代垫辅料10元
 
『正确答案』
  则新兴摩托车厂委托加工摩托车 轮胎应纳消费税=500×[(10×12+1O+10)÷(1-3%)]×3%=2164.95(元)(注意:轮胎的消费税税率已经调整为3%),应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)
  新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售,相关账务处理为:
  (1)发出原材料时
  借:委托加工物资            60000
    贷:原材料——橡胶            60000
  (2)支付加工费
  借:委托加工物资             10000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 1700
    贷:银行存款               11700
  (3)支付代收代缴的消费税
  借:委托加工物资           2164.95
    贷:银行存款              2164.95
  (4)收回入库后
  借:原材料——轮胎         72164.95
    贷:委托加工物资            72164.95
  (5)对外销售时
  除了作收入的账务处理外,同时结转成本
  借:其他业务成本          72164.95
    贷:原材料——轮胎          72164.95
  2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品
  (1)税收政策:用于连续生产应税消费品的,已纳税款按规定准予抵扣。
  (2)对账务处理的影响:将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。
  若仍然按上述例题为例,(1)、(2)的账务处理相同,其他账务处理如下:

 
『正确答案』
  (3)缴纳委托加工内胎的消费税
  借:应交税费-应交消费税      2164.95
    贷:银行存款              2164.95
  (4)继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出
  借:银行存款             234000
    贷:其他业务收入            200000
      应交税费-应交增值税(销项税额)   34000
  (5)计提最终产品销售的消费税
  借:营业税金及附加          6000
    贷:应交税费-应交消费税         6000
  (6)缴纳实际应纳的消费税
  借:应交税费-应交消费税     3835.05
    贷:银行存款              3835.05
  2008年3月有关购销经济业务如下:
  (一)账务处理
  1.3月2日发出漆板一批,成本价格为100000元,委托代销商代销;

 
『正确答案』
  借:委托代销商品              100000
    贷:库存商品               100000
  2.3月7日向林场购进其自产原木一批,取得林场开具的普通发票注明:价款250000元;款项通过银行转账付讫;
 
『正确答案』
  进项税额=250000×13%=32500元
  借:原材料-原木              217500
    应交税费-应交增值税(进项税额)     32500
    贷:银行存款                250000
  3.3月8日发出原木一批,委托协作厂加工实木白坯地板,实际成本l00000元;
 
『正确答案』
  借:委托加工物资-白坯地板         100000
    贷:原材料-原木              100000
  5.3月11日向木材公司购进木材一批,取得增值税专用发票注明:价款200000元,税额34000元,开具商业承兑汇票一份;取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明:运费8000元,装卸费1000元,款项用支票付清;
 
『正确答案』
  进项税额=34000+8000×7%=34560
  借:原材料―木材              208440
    应交税费-应交增值税(进项税额)    34560
    贷:应付票据                234000
      银行存款 9000
  6.3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕,提货时,协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明:价款14000元,税额2380元,另代扣消费税6000元,款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板;
 
『正确答案』
  借:委托加工物资-白坯地板          14000
    应交税费-应交增值税(进项税额)     2380
        -应交消费税           6000
    贷:银行存款                  22380
  借:原材料-白坯地板            114000
    贷:委托加工物资-白坯地板           114000
  7.3月13日因材料仓库发生火灾,部分库存材料发生损失,经盘点损失情况为:外购原木30000元,外购木材20000元;
 
『正确答案』
  进项税额转出=30000÷(1-13%)×13%+20000×17%=7882.76
  借:待处理财产损溢            57882.76
    贷:原材料-原木                30000
         -木材                20000
      应交税费-应交增值税(进项税额转出)    7882.76
  8.3月l5日新办公楼在建工程领用漆板一批,成本价格为70000元(同类产品销售价格为90000元);
 
『正确答案』
  销项税额=90000×17%=15300元
  应纳消费税=90000×5%=4500元
  借:在建工程 89800
    贷:库存商品-漆板          70000
      应交税费-应交增值税(销项税额)     15300
          -应交消费税            4500
  9.3月l6日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元,但未取得代销清单;
 
『正确答案』
  增值税销项税额=60000÷(1+17%)×17%=8717.95
  借:银行存款               60000
    贷:主营业务收入              51282.05
      应交税费——应交增值税(销项税额)   8717.95
  借:营业税金及附加           2564.10
    贷:应交税费-应交消费税          2564.10
  应同时结转其成本,但没有相应数据。
  10.3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题,经与购货方协调,购货方以8折购进,凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》,开具红字增值税专用发票注明:价款-20000元,税额-3400元:同时款项也退还给购货方;
 
『正确答案』
  借:主营业务收入            20000
    贷:银行存款               23400
      应交税费-应交增值税(销项税额)   
  同时冲减相应的消费税: 20000×5%=1000(元)
  借:应交税费——应交消费税        1000
    贷:营业税金及附加             1000
  11.3月22日零售给居民个人漆板一批,价税合计11700元,应居民要求上门进行铺装,另收铺装费2000元,款项均收到并缴存银行;
 
『正确答案』
  增值税销项税额=(11700+2000)÷(1+17%)×17%=1990.60(元)
  应纳消费税=(11700+2000)÷(1+17%)×5%=585.47(元)
  借:银行存款              13700
    贷:主营业务收入             11709.4
      应交税费-应交增值税(销项税额)    1990.6
  借:营业税金及附加           585.47
    贷:应交税费-应交消费税          585.47
  12.3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕,全部发给装潢公司,按协议约定收取加工费,开具增值税专用发票注明:价款7000元,税额ll90元,余款5190元装潢公司尚未支付;
 
『正确答案』
  借:应收账款                5190
    预收账款                3000
    贷:主营业务收入              7000
      应交税费-应交增值税(销项税额)    1190
  同时应代收代缴消费税=(50000+7000)÷(1-5%)×5%=3000(元)。
  在备查簿中将受托加工物资注销,贷记“受托加工物资――某装潢公司”(注明物资数量)。
  13.3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元(按出厂价计算为292500元),其中234000元开具普通发票,其余部分未开具发票,所有款项已解存开户银行;
 
『正确答案』
  增值税销项税额=351000÷(1+17%)×17%=51000
  应纳消费税=351000÷(1+17%)×5%=15000元
  借:银行存款                351000
    贷:主营业务收入               300000
      应交税费-应交增值税(销项税额)     51000
  借:营业税金及附加              15000
    贷:应交税费-应交消费税           15000
  结转成本略
  14.3月31日代销商发来本月代销漆板清单,当月代销收入价税合计409500元,应付代销手续费15000元,扣除3月16日已汇款项,收到代销商汇款334500元。
 
『正确答案』
  主营业务收入=(409500-60000)÷1.17=298717.95(元)
  增值税销项税额=298717.95×17%=50782.05(元)
  借:银行存款               334500
    销售费用                15000
    贷:主营业务收入             298717.95
      应交税费-应交增值税(销项税额)    50782.05
  借:营业税金及附加            14935.90
    贷:应交税费-应交消费税         14935.90
  借:主营业务成本             100000
    贷:委托代销商品              100000 
  实际上该成本应分两次结转。
  15.经核实3月白坯实木板期初无余额,期末余额为12000元,发出额系生产漆板领用,其他业务无涉税事项。
 
『正确答案』当月生产领用白坯实木板成本=0+114000-12000=102000
  生产领用漆板,准予在本期抵扣的消费税=(114000-12000)÷114000×6000=5368.42(元)
  (二)计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代收代缴的消费税。
 
『正确答案』
  1.增值税
  销项税额=15300+8717.95-3400+1990.6+1190+51000+50782.05=125580.6(元)
  当期可抵扣的进项税额=32500+34560+2380-7882.76+8000=69557.24(元)
  当月应纳增值税=125580.6-69557.24=56023.36(元)
  假设本题要求做结转应交税费——应交增值税的分录,则:
  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
    贷:应交税费——未交增值税
  2.当月生产领用白坯实木板成本=0+114000-12000=102000(元)
  可以抵扣的消费税=102000÷114000×6000=5368.42(元)
  应纳消费税=4500+2564.10+585.47+15000+14935.90-5368.42-1000=31217.05(元)
  应代收代缴消费税=(50000+7000)÷(1-5%)×5%=3000(元)
  (二)转让无形资产的账务处理
  1.转让无形资产所有权——通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算
  【例题】某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入100000元,应交营业税5000元,应交城建税350元,应交教育费附加150元,该非专利技术的账面原值为150000元,累计摊销40000元,已计提的减值准备为30000元。

 
『正确答案』账务处理为:
  借:银行存款        100000
    无形资产减值准备     30000
    累计摊销         40000
    贷:无形资产          150000
      应交税费——应交营业税    5000
      应交税费——应交城建税     350
      应交税费——应交教育费附加   150
      营业外收入——处置非流动资产利得 14500
  【例题】某企业兼营运输业务单独核算,本月取得运输收入100000元。相关账务处理为:
 
『正确答案』
  借:银行存款       100000
    贷:其他业务收入      100000
  借:营业税金及附加     3300
    贷:应交税费-应交营业税   3000
          -应交城建税    210
          -应交教育费附加  90
  
  【例题】北方某盐场本月将原盐l250吨加工成精盐l000吨,根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨,应缴资源税3l250元,则相关会计账务处理为:
 
『正确答案』(1)计提资源税时
  借:生产成本          31250
    贷:应交税费——应交资源税    31250
  (2)缴纳资源税时
  借:应交税费——应交资源税  31250
    贷:银行存款         31250
  【例题】某炼铁厂收购某铁矿开采铁矿石l0000吨,每吨收购价为l25元(其中资源税25元),购进价总计l250000元,增值税进项税额212500元(增值税率调整为17%),价税合计l462500元,企业代扣代缴资源税款后,用银行存款支付收购款。则相关账务处理为:
 
『正确答案』
  借:材料采购               1250000
    应交税费——应交增值税(进项税额)  212500
    贷:银行存款               1212500
      应交税费——应交资源税         250000
  【例题】某盐厂本月外购液体盐2000吨,每吨含增值税价款58.5元,液体盐资源税税额为3元/吨,该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨,每吨含增值税售价为468元,固体盐适用资源税税额为25元/吨。
 
『正确答案』
  (1)购入液体盐的分录:
  借:材料采购                94000
    应交税费——应交资源税          6000
        ——应交增值税(进项税额)   17000
    贷:银行存款                 117000
  (2)验收入库时:
  借:原材料——液体盐             94000
    贷:材料采购                  94000
  (3)销售固体盐时:
  借:银行存款                 234000
    贷:主营业务收入               200000
      应交税费——应交增值税(销项税额)     34000
  (4)计提固体盐应缴的资源税:
  借:营业税金及附加              l2500
    贷:应交税费——应交资源税          l2500
  (5)本月应纳资源税=12500-6000=6500(元)
  次月初缴纳资源税时
  借:应交税费——应交资源税           6500
    贷:银行存款                  6500
  【例题】某百货批发公司购进商品一批,全部款项l2700元,其中专用发票上注明的价款为l0000元,税额为l700元,对方代垫运费1000元,取得承运部门开具的普通发票一张,价税款项合计及代垫运费已由银行划拨:
 
『正确答案』
  借:在途物资               10930
    应交税费——应交增值税(进项税额)    1770
    贷:银行存款               12700
  如外购商品发生合理损耗,账务处理为:
  借:库存商品               10930
    贷:在途物资               10930
  上述货物验收入库时,发现有l000元的货物毁损,根据毁损商品报告单:
  实际入库商品:
  借:库存商品     9837 [10930×9000/10000]
    贷:在途物资              9837
  毁损商品:
  借:待处理财产损溢                l270
    贷:在途物资                  1093
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)    177
  【例题】某零售店进一批服装,不含税进价为1000元,增值税税额为170元,含税零售价1500元。账务处理如下:
 
『正确答案』①购进时
  借:在途物资                1000
    应交税费——应交增值税(进项税额)    170
    贷:银行存款                 1170
  ②同时
  借:库存商品            1500
    贷:在途物资                1000
      商品进销差价               500
  【例题】某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件,每件进价50元,增值税额8.50元,含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时,发现有200件质量上有严重缺陷,经与供货单位协商,同意退货。如数退出该商品后,收回价款存入银行。
 
『正确答案』
  借:银行存款            11700
    商品进销差价           3104 [(65.52-50)×200]
    应交税费——应交增值税(进项税额)  [8.5×200]
    贷:库存商品——甲营业柜组      l3104 [65.52×200]
  【例题】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台,双方合同约定,每台洗衣机不含税价l000元,每销售一台,商场付给代销店手续费50元。本月末,商场收到代销店转来的代销清单l张,销售了l0台,并收到收取手续费的结算发票l张,注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票,并结转收入。
 
『正确答案』委托方:
  假设代销商品的成本为900元/台,则发出代销商品时:
  ①借:发出商品(委托代销商品)    18000
     贷:库存商品              18000
  ②收到代销清单时: 
  借:应收账款—应收××代销店     11700
    贷:主营业务收入            10000
      应交税费-应交增值税(销项税额)   1700
  同时:
  借:主营业务成本           9000
    贷:发出商品(或委托代销商品)      9000
  ③收到手续费结算发票时:
  借:销售费用              500
    贷:应收账款—应收××代销店        500
  ④收到代销店货款
  借:银行存款             11200
    贷:应收账款—应收××代销店       11200
  ②销售代销商品
  受托方:
  仍以上面例题为例,代销店的会计分录为:

 
『正确答案』售出代销商品时:
  借:银行存款             11700
    贷:应付账款——××百货商场       10000
      应交税费——应交增值税(销项税额)  1700
  结转应收手续费收入:
  借:应付账款——××百货商场     500
    贷:其他业务收入             500
  收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款:
  借:应付账款——××百货商场      9500
    应交税费——应交增值税(进项税额)1700
    贷:银行存款              11200
  【例题】某零售商店采用售价金额核算l999年9月5日购进B商品-批,进价10000元,支付的进项税额为1700元,同时支付运费l00元,取得承运部门开具的运费普通发票,款项通过银行转账,该批商品的含税售价为14000元;9月20日,该批商品全部售出并收到货款,增值税税率为17%,假设9月初无期初同类商品的存货。
 
『正确答案』(1)购进商品支付款项时
  借:在途物资                10000
    销售费用 93
    应交税费——应交增值税(进项税额)   1707
    贷:银行存款                 11800
  (2)商品验收入库时
  借:库存商品                14000
    贷:在途物资                 10000
  商品进销差价                4000
  (3)商品售出收到销货款
  借:银行存款                14000
    贷:主营业务收入               14000
  借:主营业务成本              14000
    贷:库存商品                 14000
  (4)月末终了,按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
  不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
  销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)
  借:主营业务收入              2034.19
    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)   2034.19
  (5)月末结转商品进销差价
  借:商品进销差价              4000
    贷:主营业务成本               4000
  【例题】某珠宝店(系增值税一般纳税人)某月将自产的金项链150克奖励优秀职工,成本为15000元,当月同样金项链的零售价格为130元/克。则:
 
『正确答案』
  不含税销售额=130÷(1+17%)×150=16666.67
  应纳消费税=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)
  应纳增值税=130÷(1+17%)×150×17%=2833.33(元)
  借:应付职工薪酬——非货币性福利    19500
    贷:主营业务收入             16666.67
      应交税费——应交增值税(销项税额)  2833.33
  结转成本分录略
  借:营业税金及附加          833.33
    贷:应交税费——应交消费税        833.33
  若该企业将外购的金项链150克奖励优秀职工,成本为15000元,当月同样金项链的零售价格为130元/克。则
 
『正确答案』
  应纳消费税=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)
  转出的进项税额=15000×17%=2550
  借:应付职工薪酬——非货币性福利   18383.33
    贷:库存商品                 15000
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)  2550
          ——应交消费税         833.33
  
  本章总结
   知识点
第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置   (1)应交税费
  重点:增值税的核算,包括出口退税的核算;注意哪些税种不在应交税费中核算;哪些非税项目在本科目核算;该科目对应的科目
  (2)营业税金及附加——核算哪些税费
  (3)所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的关系
  (4)何时通过“以前年度损益调整”调账;如何调账
  (5)营业外收入——只有减免、返还的增值税才记入“营业外收入”
  (6)其他应收款——应收出口退税款(增值税)
第二节 工业企业涉税会计核算 (1)增值税(重点);(2)消费税;(3)营业税;(4)所得税;(5)其他税费——资源税、土地增值税、城建税等;(6)小企业会计制度
第三节 商品流通企业的涉税核算 (1)增值税;(2)消费税

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