销售收入的确认及账务处理（三）

销售收入的确认及账务处理（三）  

2007-12-23 10:51:05|  分类： 会计人 |  标签： |字号大中小 订阅

三、代销商品、售后回购、附有销售退回条件的商品销售和以旧换新销售

1、代销商品：①在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。②在收取手续费方式下，委托方于收到代销清单时确认收入。发出商品时通过“发出商品”科目核算。

2、售后回购：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。需要注意的是：会计上虽然不确认收入，但是税法上是对于售后回购作为两个环节处理：销售和购回。可以说售后回购其实正好说明了税法对于售后回购的实质上的界定。那么既然税法上是作为销售和购进处理，那么会计上不确认收入的做法其实和税法形成了处理差异，那么是需要确认递延所得税资产的。因为会计上把收入部分当期收入中扣除，但是税法不允许现在扣除，而必须在回购的产品再次出售的时候扣除，所以这里是可抵扣暂时性差异。

3、附有销售退回条件的商品销售：①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入。②如果企业不能合理地确定退货可能性，通常在售出商品的退货期满时确认收入。

4、以旧换新销售：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对于以旧换新方式销售的，税法上仍然是作为两个环节处理：销售新货和回购旧货。那么收入的确认上和税法也就不一样了，出现了处理差异问题。但是这里的差异不属于暂时性差异，因为以后没有转回的说法。

  例题：

正保公司股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：

　　1）12月2日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为160万元，计提了存货跌价准备10万；该协议规定，正保公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。

　　要求分别区分以下两种情况处理：①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。②假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。

　　2）12月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。12月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。

　　3）12月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。

　　4）12月9日，向D公司销售Q产品4台，单位售价为50万元，单位成本为35万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为1万元，款项已存入银行。

　　5）正保公司对其新生产的W产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的W产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。正保公司2007年12月15日售给乙公司W产品一批，销售价款共计500万元，成本为350万元，款项已收存银行。

　　要求区分下列情况处理：①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。

   答案：

　　1、①借：银行存款    234

　　　　贷：其他应付款   200

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　34　

　　借：财务费用     4

　　　　贷：其他应付款     4

　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％

　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％

　②借：银行存款    234

　　　　贷：其他应付款                    200

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34

　　借：发出商品     160

　　　　贷：库存商品     160

　　借：财务费用   4

　　　　贷：其他应付款   4

　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％

　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％

　　2、借：发出商品   60

　　　贷：库存商品    60

　　借：应收账款    70.2

　　　　贷：主营业务收入                     60

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2

　　借：销售费用   6

　　　　贷：应收账款   6

　　借：主营业务成本   36

　　　　贷：发出商品      36

　　3、借：应收账款        585

　　　贷：主营业务收入               500

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本    350

　　　　贷：库存商品       350

　　4、借：银行存款         230

　　　库存商品           4

　　　贷：主营业务收入               200

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34

　　借：主营业务成本    140

　　　　贷：库存商品        140

　　5、①销售时：

　　借：银行存款       585

　　　　贷：主营业务收入                 500

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85

　　借：主营国务成本     350

　　　　贷：库存商品         350

　　月末时：

　　借：主营业务收入     50

　　　　贷：主营业务成本       35

　　　　　　其他应付款         15

　②借：发出商品     350

　　　　贷：库存商品     350

　　借：银行存款       585

　　　　贷：预收账款                   500

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85