当前，发展战略性新兴产业已经成为包括我国在内的世界各国应对危机、提振经济的战略选择。笔者最近对江西省培育发展战略性新兴产业的情况进行了调研，并结合调研中发现的问题，从财税政策角度提出相关建议。
江西省战略性新兴产业运行的特点和问题
从自然资源条件看，江西省发展战略性新兴产业具有比较优势。例如，江西省宜春市拥有我国最大的钽铌矿和世界最大的锂矿山。锂是自然界最轻的金属，被科学家誉为“工业的味精”，是生产锂电池的最好材料，是发展新能源、新材料的重要金属。目前，江西省战略性新兴产业的发展已初见成效。例如，江西省的光伏产业在短短5年时间内，从无到有，已进入全国光伏产业的第一方阵。江西省生物和新医药产业的工业总产值由2007年的150.34亿元增长到2009年的194.83亿元，年均增长25%，发展态势良好。
但是，江西省战略性新兴产业还处于起步发展阶段，仍然存在许多问题，主要体现在以下几个方面：第一，市场发展滞后。以光伏产业为例，江西省光伏市场对国外市场过度依赖，99%的产品用于出口，一旦国外市场环境恶化，就会影响企业的持续发展。第二，核心技术不多。江西省多数企业自主技术研发的能力偏弱，产品技术含量不高，产业层次偏低。第三，产业链有待完善。例如，江西省光伏产业目前的优势主要集中在产业链的前端，不利于整个产业链竞争力和经济效益的提升。第四，政策支持力度不够。新能源产业的成本比传统煤电产业高，仅仅依靠市场自发调节，很难取得较快发展，亟须政府出台完善的扶持政策。
税收政策促进战略性新兴产业发展的效果分析
从战略性新兴产业演进的历史进程看，其健康发展只有在市场选择和政府扶持的共同作用下才能实现。政府通过提供公共产品，建设基础设施，制定财税优惠政策等，可以有力推进战略性新兴产业的发展。在财税优惠政策方面，政府可以通过财政投入对战略性新兴产业科技活动给予资助、补贴或引导；可以通过政府采购和税收优惠政策推动战略性新兴产业技术创新和产业结构升级，并可以为科技型中小企业提供融资支持。
为了探究税收优惠政策对战略性新兴产业发展的影响效果，笔者运用固定效应法模型，从全国视角比较了税收优惠政策对所有企业R&D（科学研究与试验发展）投入的影响。研究结果显示，税收优惠政策的实施对企业R&D活动具有显著的正向影响，且激励效果十分明显。1%的税收优惠能激励企业增加1%的R&D投入。相比之下，政府财政补贴对企业R&D活动激励效果并不显著，其对基础性研究的激励效果可能更为明显。
笔者以江西省某市高新技术企业作为研究对象，采用问卷调查方法，并建立回归分析模型，从地区视角比较了税收优惠政策对区域内高新技术企业R&D投入的影响。研究结果显示，税收优惠政策执行者的纳税服务水平（包括对政策的宣传和辅导）对政策实施效果有正向影响。企业对税收优惠政策的认知程度对政策实施效果有正向影响，企业对某项税收优惠政策的认知水平越高，对其运用的倾向就越高。成熟期的企业、小型企业、会计机构规模大和素质高的企业，对税收优惠政策的认知度高。
笔者采用2008年江西省某市软件网络业基地内企业调查问卷数据，运用结构方程模型，从行业视角比较了税收优惠政策对企业R&D投入的影响效果。研究结果显示，减免1万元的非专项税收优惠，可以促进300万元以上的R&D投入。而原本专门针对软件网络企业出台的专项税收优惠政策却无法达到应有的效果。研究结果还显示，所得税应纳税所得额加计扣除能够改善软件网络企业经营情况，但1万元所得税应纳税所得额加计扣除激励的R&D投入不足8000元。
促进战略性新兴产业发展的现有税收政策分析
当前国家和包括江西省在内的各级地方政府对促进战略性新兴产业的发展都进行了积极的探索。笔者对促进战略性新兴产业发展的税收政策进行了梳理，发现现有税收优惠政策尚存在诸多问题。
促进战略性新兴产业发展的财税政策。第一，国家促进战略性新兴产业发展的一般税收政策。例如，采取减免企业所得税、城镇土地使用税、印花税等措施，支持企业设备投资和更新。采取企业所得税的税率优惠、研究开发费用税前加计扣除和摊销等政策，鼓励企业进行技术自主创新。采取免征增值税、不同程度的增值税即征即退和先征后退、免征城镇土地使用税等政策，鼓励资源综合利用。采取放宽增值税一般纳税人认定标准、降低小规模纳税人增值税征收率等政策，扶持中小企业发展。采取免征企业所得税、营业税、房产税等措施，促进文化产业、创意产业、绿色食品产业发展。第二，江西省促进战略性新兴产业发展的财税政策。例如，通过整合资源，加大对战略性新兴产业科技成果产业化、重大科技攻关项目的支持。通过实施小额贷款担保财政贴息政策等，支持中小企业技术创新。建立政府采购促进机制，如建立自主创新产品认定制度和使用国产首台（套）装备的风险补偿机制等。
促进战略性新兴产业发展的财税政策存在的问题。第一，促进战略性新兴产业发展的税收优惠多而杂，集中度和针对性弱。优惠重点不明确，往往是重产品、轻投入；重科研成果、轻科研转化。优惠政策只针对已形成科技实力的战略性新兴产业企业，对技术落后、急需技术更新以及正在进行科技开发活动的战略性新兴产业企业缺乏激励措施。这种“锦上添花”而不是“雪中送炭”的政策，人为地造成有潜力的战略性新兴产业暂亏企业步入“亏损——不能享受优惠——缺乏科技再投入——亏损”的恶性循环。优惠对象针对性不强，往往以企业为主，而不是以具体的项目为主。这样一方面使一些企业的非技术性项目也享受了优惠待遇，造成税收优惠泛滥；另一方面使一些经济主体的有利于战略性新兴产业发展的项目难以享受税收优惠，造成政策缺位。
第二，企业所得税优惠多，流转税优惠少。当前对战略性新兴产业的税收优惠政策主要集中在所得税上，很少涉及流转税，并且直接优惠较多，间接优惠较少，政策效果不很理想。同时，税收优惠方式主要是税率优惠和税额优惠。而税率优惠往往侧重于行业性普惠，难以突出重点。税额优惠更注重于税收利益转让，强调的是事后优惠。税收优惠政策不是更偏重于事前引导，也没有针对企业实施的技术开发与研究的税基优惠，影响了政策作用的发挥。
第三，区域税收优惠多，真正针对战略性新兴产业的优惠少。为了促进战略性新兴产业的发展，各地竞相采取有针对性的财政激励措施和地方税收优惠措施。这些不同的地方性税收优惠政策更多地体现出区域优惠特征，而不是针对战略性新兴企业。并且，各地区优惠口径不一致，容易引起地区性的不平衡，甚至造成财政性优惠政策的恶性竞争。一些开发区、高新区等区域内的企业和区外企业的所得税负担差距悬殊，有违税收政策促进战略性新兴产业发展的初衷。
第四，税收优惠政策对战略性新兴产业的支持在范围、力度、制度等方面存在问题。例如，现行战略性新兴产业税收政策立法层次低，缺乏应有的权威性、规范性、稳定性。对战略性新兴产业的税收支持多数是由部门规章加以规范的，在国家法律中几乎没有规定。一些税收优惠法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划。现行战略性新兴产业的税收优惠政策力度偏小，只限于有一定规模盈利的企业。先征后返、先征后退等税收优惠政策执行起来，手续繁琐，时间滞后，成本较高。战略性新兴产业企业办理新产品退税要经过科委、经委、国税、地税、财政五家联合认定、审核。
促进战略性新兴产业发展税收政策的建议
优化战略性新兴产业税收优惠政策的基本原则。第一，引导性原则，即战略性新兴产业税收优惠政策必须充分体现产业政策倾斜，突出优惠重点。第二，侧重税收间接优惠的原则，即制定以加计扣除、投资抵免等间接优惠为主的战略性新兴产业税收优惠政策。第三，区域性优惠与产业性优惠相结合的原则，即从长远看，应加大产业性税收优惠政策范围和力度，逐步缩小区域性的税收优惠力度。
优化战略性新兴产业税收优惠政策的具体建议。第一，增值税的优化。对一些规模小、达不到一般纳税人标准的战略性新兴产业企业，可视同一般纳税人，允许其自行开具增值税发票，征收税率为3%的简易税率。这样不仅可以降低中小战略性新兴产业企业的增值税税负，而且有利于这些企业的产品销售。同时，提高对战略性新兴产业产品的出口退税率，以提高战略性新兴产业产品在国际市场上的竞争力。
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（上接第五版）
第二，企业所得税的优化。促进战略性新兴企业发展的企业所得税优惠政策应由直接优惠为主向间接优惠为主转变，由侧重结果环节向侧重中间环节转变，由地域优惠为主向产业优惠为主转变。扩大战略性新兴产业企业所得税的列支范围，比如，允许战略性新兴产业企业设立各种准备金，如风险准备金、技术开发准备金等，并允许这些准备金均可在税前据实扣除。推行加速折旧政策，允许战略性新兴产业企业的机器设备加速折旧。对暂时经营资金周转困难或亏损但有潜力的战略性新兴产业企业缓征税款。
第三，战略性新兴产业相关企业的税收优惠问题。我国现行税收政策对高科技风险投资行为和风险投资公司的鼓励尚是空白，当前可考虑给予以下几个方面的税收优惠：各类创业投资公司与高科技企业享受同等税收待遇；对创业投资基金的转让交易免征印花税；将创业投资企业购买高新技术企业的股权支出，视为企业的科技开发投入，给予相应的优惠政策。
作者单位：江西省地税局
