[2011年8月31日]?第69期业务洽谈会上赠送的礼品是否视同销售？

读书是最大快乐 2011-10-25

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某啤酒酿制企业为了提高销售业绩，巩固客户关系，2010年春季召开了新品供货及业务洽谈会，期间赠送礼物共消耗购进货物50万元，取得相应进项税金8.5万元，该费用已在业务招待费中列支。这些消耗的货物一部分作为礼品赠送客户，另一部分在活动期间消费掉。
　　对这笔赠送礼物的费用，一种观点认为，该笔礼品费用应视同销售，缴纳增值税，同时，其对应的支出应属于用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　另外一种观点认为，该笔款项不属于无偿赠送，是出于其它经营目的，因此，其本质不是无偿的，其所消耗的货物虽然其实体脱离了增值税链条，但价值并没有脱离，最终会随着价值转移会形成相应的销项税。因此订货会上的礼品赠送不应视同销售，其相应的进项税额也可以抵扣。
　　您赞成哪种观点？请说出您的理由。

观点一：不应该视同销售，无需缴纳增值税

　　中国税网网友　冯建荣：活动期间将购进货物作为礼品赠送客户，货物的所有权已经转移，涉及的增值税问题为是否应视同销售缴纳增值税呢？《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。如果视同销售成立，增值税纳税义务随即发生。根据对本条款的理解，视同销售成立的前提条件可以概括为“将货物无偿赠送其他单位或者个人”。无偿赠送是无任何代价地将货物给予其他单位或个人，但本案中的礼品赠送并非无代价。
　　首先，无偿赠送更多的是出于某种感情或其他非利..

观点二：用于交际应酬消费性支出，不视同销售，应做进项税额转出处理

　　中国税网特约研究员　樊剑英：本案例所假设业务洽谈会所使用的货物均为购进，那么根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条（五）项“单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的行为视同销售货物”的规定，只有自产或委托加工货物可涉及增值税视同销售，购进货物用于集体福利或个人消费不涉及视同销售。所以第一种观点有误。
　　购进货物用于个人消费可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消..

观点三：外购货物用于“无偿赠送”和“个人消费”均无需作税务处理

　　中国税网特约研究员　刘志耕：啤酒酿制企业为了提高销售业绩，巩固客户关系，召开了新品供货及业务洽谈会，期间赠送礼物共消耗购进货物50万元，取得相应进项税金8.5万元，该费用已在业务招待费中列支。这些消耗的货物一部分作为礼品赠送客户，另一部分在活动期间消费掉。
　　对这部分消耗掉的货物究竟是否需要视同销售计缴增值税，其进项税是否可以从销项税中抵扣的问题，笔者对本期话题中提出的两种观点都不赞同。即既不同意需视同销售但不可以扣除进项税的第一种观点，也不同意无需视同销售但进项税可以扣除的第二种观点。本人从三个方面分析如下..

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