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大理石矿石开采生产成本会计核算规程 一、业务概述 本公司的主营业务是露天开采饰面用石灰岩（大理石的一种）。公司拥有的矿山位于江油市。矿区矿石岩性主要为米黄色、米白色中厚层块状微晶灰岩，绝大部分可用作装饰石材，矿山采剥过程中产生的边角碎料，可用于重钙粉或水泥加工原料，属全岩利用矿产。 根据矿山的良好条件，我司采用先进的平台式露天开采：先将山头表皮碎石层剥离，形成开采平台，然后沿等高线向下，逐层开采。山头剥离工程一般外聘施工队承包作业，我司的生产管理集中于矿石开采面。主要的采矿设备是双锯片宽体式圆盘锯、金刚石串珠锯。生产的标准荒料规格是：长 生产作业面的荒料离体后，通过矿区道路，用汽车运送到矿山脚下的大型荒料堆场，然后通过铁路、公路运输给石板材加工厂。本公司有计划在矿山附近建设一座30万平方米的大型加工厂，目前仍处于调研筹备前期阶段，具体实施尚需要一定时间。另外，为了全力形成荒料生产能力，矿山采剥过程的边角碎料暂时未做经营性处理。 综上所述，大理石荒料开采是我司目前的全部生产业务。 二、荒料生产特点及成本构成： 露天大理石矿山荒料开采生产具有如下特点： 1、直接以自然界客观存在的资源为生产对象，生产对象不是任何其他物质生产部门的产品，是自然界中的有用资源，生产中所消耗的材料没有原材料，绝大多数是辅助材料。因此，需要重视生产辅助材料的核算和管理。 2、生产过程中，需要大量的维护性费用，比如环境保护、安全生产措施等。矿山生产设施需要不断维护才能保持稳定的生产能力。随着矿床开采空间、位置的变化，矿山设施需要不断跟进修建。因此，在日常核算时要合理区分矿山维护费用、矿山建造费用、当期生产耗费。 3、产品种类单一：开采出的产品就是大理石荒料，只需要根据品相、色彩进行区分，从物理性质上说，只有一种产品。因此，当期产品的生产成本归集十分简单，没有在不同产品间分配间接费用的处理。 4、生产过程单一：一经开采即成为产成品，未完成开采前就是岩石，因此，不存在期末在产品、中间生产步骤上的自制半成品，不存在在制品、产成品的成本分摊问题，当期生产成本总是被当期产成品全部承担的。 构成荒料制造成本的事项可以分成三类： 1、采矿权购置成本：包括取得矿山采矿权支付的各项费用，取得矿区土地使用权支付的各项费用。此类成本以无形资产摊销、待摊费用摊销方式记入生产成本。 2、矿山设备设施建造成本：包括矿区道路、水电设施、办公住宿房屋的建造成本，各类设备的购置成本。此类成本以固定资产折旧、低值易耗品摊销方式记入生产成本。 3、日常直接开支的各项开采费用：包括矿区人员工资及福利费、伙食费、设备设置维护维修费、安全费用、各项设备耗材、水电费、车辆油费、通讯费、差旅费、办公费等等。此类成本一般可以在发生时直接记入生产成本。 三、生产成本核算方法及重要成本分摊分配政策： 1、生产成本核算方式按“品种法”进行组织；以大理石荒料作为成本计算对象，归集生产过程中发生的费用。荒料标准计量单位为“立方米”。 2、由于只开采荒料一种产品，生产中所发生的生产费用都是直接费用，直接记入产成品成本之中。当然，属于矿山建造的开支应该记入矿山建造工程成本与当期生产费用明确区分。 3、在矿山剥离初期，所有成本均为矿山建造成本，出产的少量荒料应视为试制产品，试制产品销售收入应冲减矿山建造成本。在作业平面的荒料出材率达到较正常比例后，说明基本剥离了矿山表面的碎石层，此时才进入正式生产阶段。每个新矿山由建设期转为正式投产生产期时，由财务部、生产部联合提出报告，经公司领导批准后方能生效。 4、在平台式露天开采方式下，上一个平台石料的开采过程，也是下一个平台石料的揭露过程。因此，上一个平台开采过程中发生的碎石清理、边坡维护、平面拓展作业应视作一种矿山建造成本，由下一个开采平台承担。为此，根据开采平台海拔高度命名，设立账户归集此项费用。每个开采平台开采完毕时，应该将所在平台建造费用全部分摊完。每月末根据生产部门统计的碎石、荒料石方量，进行所在平台当月生产费用的分配。碎石承担的生产费用，转为下一平台的待摊费用。 5、所有记入当期生产成本的成本费用，当期全部由当月生产的荒料承担，月末不保留在制品成本。生产中产生的边角碎料，与荒料相比，价值很低且不稳定，平时也未作准确计量，因此，边角碎料不分担成本。对外销售边角碎料时，按无成本物资处理。 6、考虑产品单一，无需在不同产品之间进行制造费用的分摊，因此不设“制造费用”账户，直接在“生产成本”设立二级账户归集生产人员工资、办公费、差旅费等费用事项。 四、主要生产成本核算事项的核算步骤和要求： 1、材料仓库发出物资时，要在《出仓单》准确区分书写领用部门、用途；《出仓单》一式几份，仓库保存“仓库联”作为自行登记仓库帐的依据；《出仓单》“财务联”及时转交财务部，主办会计整理仓库单据，独立登记仓库帐。月末，主办会计核对双方记账结果，核对一致后，将《出仓单》按照部门、用途分类汇总，借：生产成本、在建工程、管理费用等，贷：辅助材料—五金配件、木料、油料等； 2、仓库发送物资要按照当月生产需要合理安排，要尽量避免一次性发送作业现场太多物资，以免造成物资保管缺失和影响生产成本核算；月末，生产现场要组织物资盘点，根据盘存结果，会计核算当月生产成本时，对这些结存物资做“假退库”处理，借：辅助材料—生产现场结存，贷：生产成本。同步，将上月盘存物资全部转入本月生产成本，借：生产成本，贷：辅助材料—生产现场结存 3、月末，根据人事部门提供的数据，主办会计计提当月人员工资费用，根据人员工作性质，借：生产成本、在建工程、管理费用等，贷：应付职工薪酬； 4、根据审定的计算方式，计提固定资产折旧，提取“安全费用”，分摊采矿权购置成本、土地租用成本、矿山建造成本等； 5、确定当月生产成本归集完成后，结转本月生产成本，借：库存商品—荒料，贷：生产成本。结转后当月“生产成本”账户没有余额； 6、荒料仓库以“数量式”账簿格式登记。月末，按照全月一次加权平均法，计算当月出库荒料成品的销售成本，编制《销售成本计算表》，依据计算结果，借：营业成本，贷：库存商品。 7、计提增值税及其附加税费，最后完成当月损益事项处理。若采取利润核算的“帐结法”，则进行损益账户结转，完成当月全部成本核算账务处理。若采取利润核算的“表结法”，则年末一次结转，平时每月无需进行损益账户结转。“帐结法”方式下，为了确保期间费用账户借贷方发生额经济含义的单一性，方便报表取数，要注意将冲减事项以负数方式登记。若采取“表结法”，账户借贷方金额抵冲，总是当期的净发生额。 8、属于新矿山建造、剥离工程的开支，记入“在建工程—某某矿山”，待新矿山正式投产时，及时转为固定资产；属于下一开采平台承担的费用，记入“待摊费用—某某平台”，待该平台开采时以平面面积平均分摊。 五、安全费用的核算： 安全费用的计提和使用，是从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输等高危行业企业会计核算的特殊事项。 根据财政部、国家安全生产监督管理局颁布的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定，在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织，均必须按照规定标准提取安全生产费用（简称“安全费用”）。提取的安全费用在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。按照这一文件规定，作为非金属露天开采矿山，我司的提取标准是每立方米1元。 安全费用的使用范围是： 1.矿山企业安全设备设施购置，是指矿山综合防尘、地质监控、防灭火、防治水、危险气体监测、通风系统，支护及防治边帮滑坡设备、机电设备、供配电系统、运输（提升）系统以及尾矿库（坝）等； 2.配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出。 3.安全生产检查与评价支出。 4.重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出。 5.安全技能培训及进行应急救援演练支出。 6.其他与安全生产直接相关的支出。 提取的安全费用年末有结余的，可以结转下年度继续使用。当年计提安全费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。在年度财务会计报告中，企业应当披露安全费用提取和使用的具体情况。安全费用属于可以税前列支的费用计提事项。 安全费用的账务处理方式： （一）每月提取安全费用时， 借：生产成本—安全费用 贷：盈余公积—专项储备—安全费用 （二）实际发生安全生产费支出时，根据发生的金额： 借：盈余公积—专项储备—安全费用 贷：银行存款、原材料等科目 （三）属于安全费用开支范围的工程、设备，形成固定资产投入使用时，一次性折旧完，净值为零： 借：固定资产 贷：在建工程、银行存款、应付账款等 同时： 借：盈余公积—专项储备——安全费用 贷：累计折旧 六、会计科目设置： 成本核算会计科目设置，要满足仓库对账、成本构成数据分析、会计报表数据获取、利润核算等需要。根据本公司的实际情况和目前需要，按以下方式进行会计科目设置： 1、存货核算科目：设置“库存商品”账户核算荒料成品，根据存放地点设二级科目；设置“辅助材料”账户核算各项生产辅料，按货物类别设二级科目，如“生产耗材”“机器配件”“劳保用品”“办公用品”等； 2、成本核算科目：设置“生产成本”科目，按成本构成项目设置“采集耗材”“采矿权摊销”“固定资产折旧”“计件人员工资及福利费”“计时人员工资及福利费”“矿部办公费”等二级科目，具体明细科目设置需要结合生产管理需要进行设置；设置“待摊费用—某某平台”科目，核算每个作业平台剥离费用的归集和分摊。 3、在建工程：新开矿山要根据矿山命名设置二级账户归集该矿山的建筑成本，根据建筑合同或费用项目设置三级科目，反映该矿山的建造成本构成。 4、利润核算科目设置“营业收入”、“营业成本”，根据实际销售情况设置“荒料”和“边角碎料”二级科目。 七、其他 1、本办法由集团财务总部编制、颁发，并经过集团首席财务官审核。修订时亦同。 |
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