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成本核算方法简介 业务场景2:
使用移动平均价,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。 数量 本次单价 本次金额 移动单价 差异 库存平均 备注 期初库存 100吨 1000元/吨 100,000元 1000元/吨 N 100,000元 当期发料在2次采购收货后 采购1 100吨 2000元/吨 200,000元 1500元/吨 N 300,000元 采购2 100吨 1200元/吨 120,000元 1400元/吨 N 420,000元 生产发料 -150吨 1400元/吨 210,000元 1400元/吨 N 210,000元 期末库存 150吨 1400元/吨 210,000元 1400元/吨 N 210,000元 * 期末库存150吨, 期末移动价格1400元/吨,本期生产成本210,000元,期末库存210,000元。 业务场景3:
使用先进先出法和批次管理,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。 数量 本次单价 本次金额 移动单价 差异 库存平均 备注 期初库存 100吨 1000元/吨 100,000元 1000元/吨 N 100,000元 采购1 100吨 2000元/吨 200,000元 1500元/吨 N 300,000元 采购2 100吨 1200元/吨 120,000元 1400元/吨 N 420,000元 生产发料 -150吨 生产发料根据先进先出策略,消耗期初的100吨*1000元/吨 + 采购1的50吨 * 2000元吨 ,总计 200,000元 期末库存 150吨 50吨 * 2000元/吨(采购1剩余量,移动价2000元/吨) 100吨 * 1200元/吨(采购2的批次,移动价1200元/吨) 220,000元 *期末库存150吨, 期末移动价不同批次不同价格,本期生产成本200,000元,期末库存220,000元 SAP系统可使用批次+批分割评估实现先进先出法和个别计价法。 业务场景4:
使用标准成本法,差异不分摊,计划价为1000元/吨,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。 数量 本次单价 本次金额 标准单价 差异 计划库存 备注 期初库存 100吨 1000元/吨 100,000元 1000元/吨 0 100,000元 采购1 100吨 2000元/吨 100,000元 1000元/吨 100,000元 100,000元 生产发料 -150吨 1000元/吨 150,000元 1000元/吨 0 150,000元 采购2 100吨 1200元/吨 100,000元 1000元/吨 20,000元 100,000元 期末库存 150吨 1000元/吨 150,000元 1000元/吨 120,000元 150,000元 *期末库存150吨, 计划价1000元/吨,本期生产成本150,000元,期末库存150,000元,期末差异120,000元. 差异不分摊,差异可放在存货或销售成本项目下,除非企业管理水平很高和标准成本制定非常准确,否则巨额差异不分摊不符合国内会计准则要求的实际成本法。
业务场景5:
使用期末加权平均法,计划价为1000元/吨,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。 数量 本次单价 本次金额 标准单价 差异 计划库存 差异分摊后 期初库存 100吨 1000元/吨 100,000元 1000元/吨 0 100,000元 采购1 100吨 2000元/吨 100,000元 1000元/吨 100,000元 100,000元 采购2 100吨 1200元/吨 100,000元 1000元/吨 20,000元 100,000元 本期累计 300吨 1000元/吨 120,000元 300,000元 生产发料 -150吨 1000元/吨 150,000元 1000元/吨 60,000元 150,000元 210,000元 期末库存 150吨 1000元/吨 150,000元 1000元/吨 60,000元 150,000元 210,000元 *SAP中存货平时使用标准价,记录每笔交易差异,在期末使用物料帐分摊差异,还原期末加权实际价 差异分摊后,生产成本210,000元,期末存货210,000元。 业务场景2和业务场景5得到的结果相似,两种情况下的生产成本都是21000元,也就是说,如果使用移动平均价能作到先将收货全部作完当期累计库存全部平均再做发货,和使用物料分类帐的业务场景5的效果似乎一致,可是很少企业能做到这点,因为多数企业的收发在平时是并发的,只有在一些炼化企业目前已经习惯使用”月平衡”的成本核算方式,在期末作完物料平衡表才统一发料和收货;还有,上面的业务场景没有考虑发票校验时的价格变更,
增加发票校验且价格变更环节,参考业务场景6: 业务场景6:
假设某集团采用统购统销模式,销售公司采用大买断方式从集团内生产企业采购产品,采购时使用预估价,销售公司期末再根据产品售价和市场价格和生产企业结算,假设为2100元/吨,销售企业使用移动平均实际价格。 数量 本次单价 本次金额 收货移动单价 备注 期初库存 100吨 1000元/吨 100,000元 1000元/吨 采购1 100吨 2000元/吨 200,000元 1500元/吨 采购2 100吨 1200元/吨 120,000元 1400元/吨 销售发货 -150吨 1400元/吨 210,000元 1400元/吨 销售成本虚减 期末库存 150吨 1400元/吨 210,000元 1400元/吨 发票校验前,期末存货210,000元 发票校验 发票结算价2100元/吨,200吨形成价差100,000元 期末库存 150吨 期末存货310,000元 发票校验后, 期末存货310,000元 在该场景中,应在销售成本和期末库存分摊的价差100,000元因SAP的移动平均价无法追溯历史交易将全部在期末存货，并不合理，根据SAP的逻辑，移动平均价在价格变更和数量不足时，还将出现成本差异，比如业务场景6中,如果当期全部销售后发票才到,因无库存，则发票价差100,000将全部进差异,这点有的会计人员可能很难接受,实际的移动价怎么也出现了差异-- 而分摊差异正是物料分类帐的强项，当然物料分类帐也有一定缺陷 在确定存货计价方式之前,简单介绍一下常用的几种计价方式。
(1).个别认定法 适用单位价值较高单独存放的贵重物品,缺点是实务操作困难,容易成为调节利润的手段。 (2).先进先出法 适用于对保质期或形态变化受时间影响较大的存货,在物价持续上涨/下降情况下将导致利润虚增/虚减。 (3).移动平均价 价格在每次存货补充时实时更新,适用于实施ERP且价格波动不大的企业。 (4).加权平均法 在月末一次性确定本期的实际成本，SAP提供平时标准成本+期末物料帐分摊差异的方式,既满足了存货的日常管理,又满足了期末的实际成本核算。 那么ERP中将如何选择存货计价方式呢？首先存货计价方法的选择是因物价变动起,若存货补充价格固定或浮动极小,选择计价方式意义不大。由于企业的持续经营,无论采用何种计价方式,从长期来看,所有存货在连续会计期间都会以各种形态消耗,最终成本利润是一致的，但从单个期间/会计年度来看，不同计价方式产生的当期/年度生产成本、销售成本利润和相关财务分析报表都不同,于是，从传统的观点，选择计价方法无非是从财务报表分析角度、纳税角度(时间差异)、企业管理业绩评估角度来考虑, 而实施ERP后,计价方法的选择还要考虑更重要的一环,就是要有利于ERP的操作和企业实际业务流程的ERP功能实现, 去迎合ERP系统？是的，虽有削足适屐之嫌,但如违反这个原则，可能未来ERP的深化应用将使ERP应用人员将痛苦不堪，调节利润和管理业绩达标这玩意其实ERP中使用什么计价方式都能轻易做到，而且看起来还非常合理，让审计和税务们心服口服加佩服! ERP功能强大用做利润调节工具就不地道了，某天我问某家企业月结完没有？答：完毕，但领导要看看利润指标是否达到以做调节，哎，调就调了，还要在俺面前晒一下！ ERP江湖上有两个传说,第一个传说是SAP比较推荐国内制造企业使用标准成本计价方式+物料分类帐,既体现出标准成本法(注SAP中的标准成本法和国内学术界的标准成本法有区别,这并不重要,理论和实务的脱离是国内是非常正常的)的种种好处,又通过物料分类帐实现了期末一次加权平均,抛开税务筹划的”合理”避税(真的能避多少多久--要能避还要会算,不要搞的最后连ERP计算出成本连自己都不相信)和管理绩效达标(如果你先将价格低的存货先耗费以达到利润指标,你的接手人怎么办--)等目的，很多人和我老人家都认为,单从道理上讲,制造企业使用月末加权平均价确实更加合理。第二个传说是物料分类帐就是针对中国编写的,顾问跟我说此话时满脸不屑,言下之意无非是国内企业管理水平不高和对ERP认识不足,你说采购吧,采购订单的价格都定了,发票还非要改价,而国外通常采购单的价格就是法定价格, 采购单不但连价格都法定而且连各种运输保险条款都玩真的,这样不就没差异了,故外企通常并不实施物料分类帐, 人家的标准价格制定的准确，我们不行，原材料价格难确定，更谈不上产品的标准价格，这是我们的国情。 |
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