复式记账原理

三、借贷记账法的记账规则
　　（一）九种记账类型（会计恒等式）
　　1.资产一增一减（银行存款购买材料）
　　【例4.1】用银行存款25 000元购买材料

　　

　　2.负债一增一减（借入短期借款归还应付账款）
　　3.所有者权益一增一减（资本公积转增实收资本）
　　4.负债和所有者权益一增一减（实收资本归还长期借款）
　　5.负债和所有者权益一减一增（长期借款转化为实收资本）
　　6.资产负债同增（购买材料未付款）
　　7.资产负债同减（银行存款还长期借款）
　　8.资产和所有者权益同增（收到投入的设备作为资本）
　　9.资产和所有者权益同减（投资方收回投资）

　　（二）借贷规则（有借必有贷，借贷必相等）
　　1.金额相等、方向相反。
　　2.在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
　　3.形成对应关系的账户称为对应账户（来龙去脉）。

　　【例题22·单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（　）。
　　A.接受投资者投资　　B.以银行存款偿还债务
　　C.从银行提取现金　　D.将资本公积转增资本
　　[答疑编号360040201：针对该题提问]

	『正确答案』A

　　【例题23·多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（　）。
　　A.赊购材料　　　　　　　B.从银行借款款项
　　C.接受投资人追加投资　　D.以银行存款购入材料
　　[答疑编号360040202：针对该题提问]

	『正确答案』AB

　　【例题24·单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（　）。
　　A.资产和负债同时增加
　　B.资产和负债同时减少
　　C.所有者权益和负债同时增加
　　D.一项负债增加，一项所有者权益减少
　　[答疑编号360040203：针对该题提问]

	『正确答案』C

　　

　　四、会计分录
　　会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。
　　1.概念
　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
　　2.分录三要素
　　（1）账户的名称，即会计科目；
　　（2）记账方向的符号，即借方或贷方；
　　（3）记录的金额。

　　3.书写格式（上借下贷，左右错开）
　　（1）先借后贷。即借方在前，贷方在后；
　　（2）左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位；
　　（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
　　一贷多借：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：短期借款　 　　　　　 　　　　 2 100

　　一借多贷：
　　借：银行存款　　　　　　　 　　　　 23 400
　　　　贷：主营业务收入　　　　 　 　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交税费（销项税额）3 400
　　多借多贷：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　23 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交税费（销项税额）3 400

　　4.会计分录的编制步骤（简答题）
　　（1）分析经济业务事项涉及的账户；
　　（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
　　（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
　　（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

　　5.会计分录分类
　　会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
　　简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
　　复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）

　　【要点总结】
　　1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。
　　2.复合分录是由简单分录合并组成的。
　　3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

　　【例题22·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（　）。
　　A.多借多贷
　　B.一借多贷
　　C.多借一贷
　　D.一借一贷
[答疑编号360040204：针对该题提问]

	『正确答案』ABCD

　　【例题23·多选题】会计分录的内容包括（　）。
　　A.经济业务内容摘要
　　B.账户名称
　　C.经济业务发生额
　　D.应借应贷方向
　　[答疑编号360040205：针对该题提问]

	『正确答案』BCD

　　【例题24·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（　）。
　　A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
　　B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
　　C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
　　D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
[答疑编号360040206：针对该题提问]

	『正确答案』ABC

　　【例题25·判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（　）
　[答疑编号360040207：针对该题提问]

	『正确答案』对

　　6.登账
　　（1）会计分录
　　【例4.1】用银行存款25 000元购买材料。
　　[答疑编号360040208：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　25 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　25 000

　　【例4.2】借入短期借款偿还应付账款10 000元。
　　[答疑编号360040209：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：应付账款　　　　　　10 000 　　　　贷：短期借款　　　　　　10 000

　　【例4.3】企业将资本公积60 000转增实收资本。
[答疑编号360040210：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：资本公积　　　　　　60 000 　　　　贷：实收资本　　　　　　60 000

　　【例4.4】根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200 000元，并将这200 000元转为对本企业的长期借款。
　　[答疑编号360040211：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：实收资本　　　　　　200 000 　　　　贷：长期借款　　　　　　200 000

　　【例4.5】投资方乙公司把借给企业的长期借款300 000元转为对本企业的投资。
　　[答疑编号360040212：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：长期借款　　　　　　300 000 　　　　贷：实收资本　　　　　　300 000

　　【例4.6】购买原材料30 000元，货款尚未支付。
　　[答疑编号360040213：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　30 000 　　　　贷：应付账款　　　　　　30 000

　　【例4.7】用银行存款偿还长期借款200 000元。
　　[答疑编号360040214：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：长期借款　　　　　　200 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　200 000

　　【例4.8】接受企业单位投入新设备1台，价值76 000元。
　　[答疑编号360040215：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：固定资产　　　　　　76 000 　　　　贷：实收资本　　　　　　76 000

　　【例4.9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500 000元，从本企业银行存款账户中划出。
　　[答疑编号360040216：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：实收资本　　　　　　500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　500 000

　　【例4.10】购进原材料80 000元，其中50 000元用银行存款支付，其余30 000元尚未支付。
　　[答疑编号360040217：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　80 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　50 000 　　　　　　应付账款　　　　　　30 000

　　【例4.11】企业收回购买单位前欠货款现金74 000元，其中70 000元存入银行，4 000元为现金。
　　[答疑编号360040218：针对该题提问]

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　70 000 　　　　库存现金　　　　　　4 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　74 000

　　（2）登记记账凭证
　　借：制造费用　　　　　　8 000
　　　　管理费用　　　　　　2 878
　　　　贷：累计折旧　　　　　　10 878
　　
　　（3）根据记账凭证登记总分类账和明细分类账
　　

　　五、试算平衡
　　（一）定义
　　试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
　　【要点总结】
　　1.依据：会计恒等式和记账规则
　　2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。
　　3.局限性：不能发现所有的差错。
　　4.范围：对总分类账户进行试算平衡。

　　（二）分类
　　1.发生额的试算平衡法（依据：有借必有贷、借贷必相等）
　　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
　　

　　2.余额试算平衡法（依据：资产（借方）=负债（贷方）+所有者权益（贷方）　　
　　全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
　　全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
　　

　　【例题26·多选题】（2007年）借贷记账法的试算平衡方法有（　）。
　　A.发生额试算平衡
　　B.余额试算平衡
　　C.增加额试算平衡
　　D.减少额试算平衡
　　[答疑编号360040219：针对该题提问]

	『正确答案』AB

　　【例题27·多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有（　）。
　　A.借方科目金额=贷方科目金额
　　B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
　　D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
　　[答疑编号360040220：针对该题提问]

	『正确答案』CD

　　（三）试算平衡表的应用以及局限性
　　1.试算平衡的应用
　　总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表，通过试算平衡表可以发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。
　　2.试算平衡表的局限性
　　（1）试算平衡不能保证记账和结账没有错误。
　　（2）试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记；借贷颠倒或错记账户；某项错误与另一项错误抵销等。

　　【例题28·单选题】（2007年）下列错误能够通过试算平衡发现的是（　）。
　　A.重记经济业务
　　B.漏记经济业务
　　C.借贷金额不等
　　D.借贷方向相反
　　[答疑编号360040221：针对该题提问]

	『正确答案』C

　　【例题29·判断题】（2008、2007年）通过试算平衡表的借贷双方金额相等，则说明账户记录是正确的。（　）
　　[答疑编号360040222：针对该题提问]

	『正确答案』错

　　【例题30·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（　）
　　[答疑编号360040223：针对该题提问]

	『正确答案』错

　　【例题31·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（　）
[答疑编号360040224：针对该题提问]

	『正确答案』对

　　【例4.13】资料：某企业2009年3月31日各总分类账户的余额如表4.1所示。
　　表4.1总分类账户期初余额 单位：元

资产	金额	负债及所有者权益	金额
银行存款	152 400	短期借款	60 000
原材料	360 000	应付账款	27 600
库存商品	49 200	实收资本	1 230 000
固定资产	900 000	资本公积	180 000
生产成本	36 000
合计	1 497 600	合计	1 497 600

　　该企业4月份发生下列经济业务：
　　（1）用银行存款购买材料32 400元，材料已验收入库；（不考虑增值税）；
　　（2）向银行借入短期借款15 600元，直接偿还应付账款；
　　（3）用银行存款偿还短期借款30 000元；
　　（4）收到投资者投入一台设备，价值360 000元；
　　（5）本期生产产品领用材料60 000原；
　　（6）将资本公积50 000元转增资本。
　　要求：
　　（1）根据上述经济业务编制会计分录；
　　（2）根据会计分录登记总分类账户；
　　（3）结算处各总分类账户的借贷方本期发生额及期末余额；
　　（4）编制试算平衡表进行试算平衡。
　[答疑编号360040225：针对该题提问]

『正确答案』第一， 根据上述经济业务编制会计分录 　　（1）借：原材料　　　　　　　　　32 400 　　　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　32 400 　　（2）借：应付账款　　　　　　　　15 600 　　　　　 　贷：短期借款　　　　　　　　15 600 　　（3）借：短期借款　　　　　　　　30 000 　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　30 000 　　（4）借：固定资产　　　　　　　　360 000 　　　　　 　贷：实收资本　　　　　　　　360 000 　　（5）借：生产成本　　　　　　　　60 000 　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　60 000 　　（6）借：资本公积　　　　　　　　50 000 　　　　　　 贷：实收资本　　　　　　　　50 000 　　第二，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。 　　 　　 　　 　　 　　　　 　　第三，根据账户记录进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。　　 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 152 400 　　　 　　　 62 400 90 000 　　　 原材料 360 000 　　　 32 400 60 000 332 400 　　　 库存商品 49 200 　　　 　　　 　　　 49 200 　　　 固定资产 900 000 　　　 360 000 　　　 1 260 000 　　　 生产成本 36 000 　　　 60 000 　　　 96 000 　　　 短期借款 　　　 60 000 30 000 15 600 　　　 45 600 应付账款 　　　 27 600 15 600 　　　 　　　 12 000 实收资本 　　　 123 000 　　　 410 000 　　　 1 640 000 资本公积 　　　 180 000 50 000 　　　 　　　 130 000 合计 1 497 600 1 497 600 548 000 548 000 1 827 600 1 827 600 　　第四，比较第二步总分类账户余额与第三步试算平衡表余额是否相等。

　　 第三节　总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记
　　一、总分类账户与明细分类账户的含义（第三章P57账户分类）
　　1.总分类账户
　　又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户。
　　【要点总结】
　　1.只使用货币计量单位反映经济业务。
　　2.可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

　　2.明细分类账户
　　又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。
　　【要点总结】
　　除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物量度或劳动量度进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）

　　3.总分类账和明细分类账的联系和区别
　　联系:
　　（1）二者所反映的经济业务内容相同；
　　（2）登记的原始依据相同。
　　区别:
　　（1）反映经济业务的详细程度不同；
　　（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

　　 表4.4　原材料总分类账 　　账户名称：原材料　　　　　　　　单位：元

2009年		凭证编号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
4月	日
	1	略	月初余额			借	8500
	8		入库材料成本	8 000		借	16 500
	25		生产领用		5 500	借	11 000
	30		本月合计	8 000	5 500	借	11 000

表4.5　“原材料”明细分类账 　　账户名称：甲材料

2009年		凭证编号	摘要	收入			发出			结存
4月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
	1	略	月初余额							25	100	2500
	8		结转入库材料成本	50	100	5000				75	100	7500
	25		生产领用				40	100	4000	35	100	5500
	30		本月合计	50	100	5000	40	100	4000	35	100	3500

　　【例题32·多选题】关于总分类账户与明细分类账户表述正确的有（　）。
　　A.两者反映的经济业务内容相同
　　B.两者登记依据相同
　　C.两者反映经济内容的详细程度不同
　　D.两者作用不同
　[答疑编号360040226：针对该题提问]

	『正确答案』ABCD

　　【例题33·多选题】下列表述中属于总账特点的有（　）。
　　A.提供详细核算指标
　　B.提供概括核算指标
　　C.只使用货币计量单位
　　D.必要时还需要实物或时间计量单位
　　[答疑编号360040227：针对该题提问]

	『正确答案』BC

　　二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）
　　（一）定义
　　平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
　　（二）平行登记要求
　　1.同依据登记。即依据的会计凭证相同。
　　2.同方向登记。即记入的借贷方向相同。
　　3.同金额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
　　4.同期间登记。会计期间相同，并非同一时点。

　　【例题34·单选题】（2007年）对于每一笔经济业务的发生，都要在登记总分类账的同时，以同等的金额，分别登记其所属的各明细分类账。这种方法会计上称为总分类账与明细分类账的（　）。
　　A.先后登记
　　B.上下登记
　　C.同时登记
　　D.平行登记
　　[答疑编号360040228：针对该题提问]

『正确答案』D