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增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下： 1.一般纳税人 缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳；另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下： 【例1】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100 贷：银行存款 100 9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元；因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是： 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 15 贷：应交税费——未交增值税 15 10月10日前缴纳时： 借：应交税费——未交增值税 15 贷：银行存款 15 【例2】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100 贷：银行存款 100 9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元；因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是： 借：应交税费——未交增值税 5 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 5 (注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。) 【例3】假设如果2009年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元；因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是： 借：应交税费——未交增值税 100 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100 (注意：多交的100万元可抵下月应交增值税) 综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 2.小规模纳税人 (1)科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费——应交增值税”科目。 (2)税额计算 ①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本：
借：原材料 贷：银行存款 ②销售货物时按不含税价格计算应交增值税： a.工业企业小规模纳税人，征收率为6%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 [100/(1+6%)] 94.34 应交税费——应交增值税(94.34×6%) 5.66 b.商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入(100/(1+4%)) 96.15 应交税费——应交增值税(96.15×4%)3.85 |
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