查补的增值税账务处理的一些情况

2012-03-13  紫情冬语

查补的增值税账务处理的一些情况

(2011-02-23 20:37:15)
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财经

一、查补的增值税账务如何处理

 
对查补的增值税的账务处理,可参照《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)及《增值税日常稽查办法》(国税发[1998]44号)的有关规定进行处理。《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)第二条规定:"关于税款的补征:偷税款的补征入库,应当视纳税人不同情况处理,即:根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额),重新计算当期全部应纳税额,若应纳税额为正数,应当作补税处理,若应纳税额为负数,应当核减期末留抵税额。"《增值税日常稽查办法》(国税发[1998]44号)规定:"增值税检查调账方法:增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金??增值税检查调整"专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记应交税金--增值税检查调整;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记应交税金-增值税检查调整,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理:

1、若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按贷方余额数

借:应交税金--应交增值税(进项税额)

贷:应交税金--增值税检查调整

       2.若余额在贷方,且"应交税金-应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,

         借:应交税金--增值税检查调整

 贷:应交税金--未交增值

3.若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,

借:应交税金-增值税检查调整

贷:应交税金--应交增值税

       4.若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,

借:应交税金--增值税检查调整

贷:应交税金--应交增值税

      上述账务调整应按纳税期逐期进行。

二、补缴的税款账务怎样处理
 
日期: 2005-03-29 
 
  问:因税负调整我单位补缴的税款账务怎样处理?
  答:根据《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》(国税发[1998]444号)规定,增值税检查调账方法如下:
  增值税检查后的账务调整,应设立“应交税金--增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理:
  1.若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。
  2.若余额在贷方,且“应交税金——应交增值税”账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目。
 
  3.若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金——应交增值税”科目。
  4.若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。
  上述账务调整应按纳税期逐期进行。
 
三、问:税务机关查补我公司一笔增值税款,现已补缴入库,该笔税款在会计上应如何处理?
  答:按照《国家税务总局关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》(国税发[1998]44号)规定,增值税检查调账方法如下:增值税检查后的账务调整,应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理:
   若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。
   若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目。
   若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金-——应交增值税”科目。
  若本账户余额在贷方,“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。


三、企业发生错漏账该如何进行账务调整?
账务调整是纳税人根据《税务检查结论》和《处理决定书》,对存在问题的错漏账项进行更正和调整。
  纳税人进行账务调整时应注意几个问题:必须与现行会计核算原理相符合;必须与现行税收、财政法规相统一;必须针对实际,尽量从筒,方便实用。具体操作时,必须消除账面的虚假数字,真实地反映会计核算情况,使调整账务后,账面反映数字与真实业务反映数字一致。具体说来,应区分不同年度,不同情况进行处理。
本年度
本年度发生的错漏账目,只影响本年度的税收,纳税人应按正常的会计核算程序和会计制度,调整与本年度相关的账目,以保证本年度应缴税金和财务核算真实、正确。
  例如,某企业用产品还欠款,产品成本7万元,售价10万元,原来作如下处理:
    借:应付账款117000
        贷:产成品117000
  用产品还欠款应按会计销售处理,企业直接冲减产成品,未计收入,未计增值税,影响应纳税所得额。正确的会计处理为:
    记收入时
    借:应付账款         117000
        贷:产品销售收入    100000
        应交税金———应交增值税(销项税额)17000
              转成本时
  借:产品销售成本       70000
        贷:产成品            70000
  从两组分录中,我们不难看出,企业应记收入100000元、销项税额17000元、产品销售成本70000元。而企业未记收入、成本及销项税额,还多冲减产成品47000元。因此,该企业必须补记未记成本、销项税,同时冲减多转产成品,调账分录为:
  借:产品销售成本       70000
        贷:产品销售收入     100000
            应交税金———增值税检查调整l7000
            产成品       47000(红字)
  企业所以用红字冲减产成品是为了避免“产成品”账户的虚增和虚减。将调账分录登记到账簿中,去抵消原账务处理的错误,你会发现,其结果与正确会计核算完全一致。
  在实际操作中容易出现的问题是将查出的影响利润数字直接通过“本年利润”科目进行调整,这是不对的。因为它会导致“账表不符”,影响利润数额为100000-70000=30000(元)
  若调账:
  借:产成品            47000
        贷:本年利润         30000
            应交税金———增值税检查调整17000
                        
  由于未调收入就直接调了利润数,在期末编损益表时,会出现损益表上的利润额小于账簿上的利润额,造成账表不符。我们不提倡这种调账方法。
以前年度
对属于以前年度的错漏问题,因为财务决算已结束,一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额,错漏账目的调整,不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整,一般使用“以前年度损益调整”科目,来调整对上年利润的影响。
  “以前年度损益调整”科目,核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用,而调整本年度损益的数额;货方发生额,反映企业以前年度少计收益、多计费用,而调整本年度损益数额。期末,企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目,结转后,该科目应无余额。
  企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的,可视为当年损益,按上述规定进行所得税会计处理。
  若上例为以前年度事宜,则调整分录为:
  借:产成品              47000
        贷:以前年度损益调整   30000
            应交税金———增值税检查调整 17000

    在实际操作中,我们应该注意,并不是所有的纳税调整事项都应该调整,如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费,在所得税前不得列支,但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支,该项业务就不用调账。

四、多申报抵扣的增值税进项税额账务处理问题

我公司为增值税一般纳税人,3月份申报抵扣的进项税为30万元。在9月份,税务局查出其中的10万元进项税发票为对方虚开的增值税专用发票。对我公司的处理决定是:善意取得的虚开增值税专用发票,补交这部分的税金,也就是在9月份时补交这10万元税款。我公司应如何作账务处理?
        答:对你公司多申报抵扣的增值税进项税额,可按如下方式进行账务处理:
        一、调减账面进项税额
        借:原材料等    10万元
          贷:应交税金—增值税检查调整     10万元
        二、转入“未交增值税”账户 
        借:应交税金—增值税检查调整      10万元
               贷:应交税金—未交增值税       10万元
            三、缴纳查补税款
            借:应交税金—未交增值税      10万元
               贷:银行存款            10万元
1.以前年度少报的销项税额(未收款)可分两种情况处理:

第一种情况 收入和成本都未作账务处理时

(1)    查补增值税时

借:应收账款——某某单位等1 170 000

贷:以前年度损益调整1 000 000

应交税金——应交增值税(增值税检查调整) 170 000

(2)    计算相应的销售成本(假设为750 000元)

借:以前年度损益调整750 000

贷:产成品750 000

(3)    计算应交城建税及教育费附加

借:以前年度损益调整17 000

贷:应交税金——应交城市维护建设税 11 900(170 000×7%)

其他应交款——应交教育费附加 5 100(170 000×3%)

(4)    计算应交企业所得税(1 000 000-750 000-17 000)×33%

借:以前年度损益调整76 890

贷:应交税金——应交所得税76 890

(5)    结转以前年度损益调整

借:以前年度损益调整156 110

贷:利润分配——未分配利润156 110

(6)    支付查补税金时

借:应交税金——应交增值税(增值税检查调整) 170 000

应交税金——应交所得税76 890

应交税金——应交城市维护建设税11 900

其他应交款——应交教育费附加5 100

贷:银行存款263 890

 

第二种情况 收入成本都已作账务处理,未申报纳税时

(1)    查补税款时

借:有关科目170 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整) 170 000

(2)    计算应交城建税及教育费附加

借:以前年度损益调整170 000

贷:应交税金——应交城市维护建设税 11 900(170 000×7%)

其他应交款——应交教育费附加 5 100(170 000×3%)

(3)    结转以前年度损益调整

借:利润分配——未分配利润17 000

贷:以前年度损益调整17 000

(4)    支付查补税款(略)

 2.将自产货物作为投资少报的销项税额

(1)    查补税款时

借:长期投资5 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)5 000

(2)    计算应交城建税及教育费附加

借:长期投资500

贷:应交税金——应交城市维护建设税350

其他应交款——应交教育费附加150

3.适用税率错误、多报的销项税额。该问题较为复杂,不应该简单地借记“应交税金——应交增值税(增值税检查调整)”贷记“应收账款——某某单位”。因为适用税率错误,导致税额的错误,购货方则多抵扣税额。我认为,处理办法是:首先,同购货方及其主管税务机关取得联系,看购货方发票是否入账、申报抵扣税款,如未入账申报抵扣:可将发票联和抵扣联退回销货方以填写有误、作废,销货方据此开具红字发票冲销原发票数额,然后补开正确税率的专用发票。如购货方已入账申报抵扣税额:购货方应到其主管税务机关开具销售货物退回及折让证明。交给售货方,据此开具红字专用发票,冲销使用税率错误的发票,然后开具正确税率的专用发票。

(1)    查账时账务处理

借:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)

贷:应交税金——应交增值税(转出多交增值税)

(2)    开具红字发票时账务处理(未收款)

借:应收账款——某某单位(红字)

贷:产品销售收入(红字)

应交税金——应交增值税(销项税额)(红字)

(3)    开具正确发票时账务处理

借:应收账款——某某单位

贷:产品销售收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

二、                关于查补企业少报或多报进项税的会计处理

对例1“当期不得抵扣的进项税额

借:应交税金——应交增值税(进项税额) 170 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)170 000

我认为此项业务实际是未按增值税进项税抵扣时限规定进行抵扣。应视同偷税,以后不得再抵扣。所以,会计处理应为:

借:原材料等科目               170 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)170 000

对例3取得虚开发票不得抵扣进项税额的会计处理,我认为,取得虚开发票有恶意、善意取得之分,与实际是否购进货物来进行处理。

 1.恶意取得虚假购进货物发票的会计处理

(1)    红字冲销原会计凭证分录

借:原材料等科目                      〔100 000〕

应交税金——应交增值税(进项税额) 〔17 000〕

贷:应付账款                       〔117 000〕

同时,

借:应交税金——应交增值税(进项税额)17 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)17 000

 

2.恶意取得但确有购进货物发票的会计处理

(1)    红字冲销原会计凭证分录

借:原材料                            〔100 000〕

应交税金——应交增值税 (进项税额)〔17 000〕

贷:应付账款                           〔117 000〕

同时,

借:应交税金——应交增值税(进项税额)17 000

贷:应交税金——应交增值税(增值税检查调整)17 000
 

(2)    补取得合法发票时,(专用发票也不得抵扣)

借:原材料117 000

贷:应付账款——某某单位117 000

 

3.善意取得虚开增值税专用发票时,同前一样处理,首先冲销原会计凭证,之后对例4应抵扣未抵扣的进项税额,应为:

借:应交税金——应交增值税(增值税检查调整) 1 050

贷:原材料等科目                             1 050

现讨论:“增值税并不影响企业损益”的观点。通过以上会计处理的讨论可看出增值税额也会影响企业的损益。增值税额的增减会影响城建税和教育费附加的增减。增值税进项税额不得抵扣,会影响企业成本。所以,“增值税并不影响企业的损益”的观点是否有不妥。

关于以前年度少报销售的会计处理,是否只属于以前年度已结转销售成本的处理方法。对以前年度少报销售,当时又没有结转该部分销售成本,仓库账面虚增该部分存货。正确的会计处理又如何?如下处理是否恰当?

1.以前年度少报销售100万元

借:应收账款——××单位                   117 000

贷:以前年度损益                           1 000 000

    应交税金——应交增值税(增值税检查调整)170 000

2.结转该笔销售成本(假定成本是850 000元)

借:以前年度损益调整                    850 000

贷:产成品                              85 000

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