浅议固定资产抵扣的税收征管风险及对策
?（学习沙龙市区一分部）
为了进一步完善税制，积极应对国际金融危机的影响，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，允许增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等增值税扣税凭证从销项税额中抵扣。毋容置疑，这一举措对降低一般纳税人投资成本，全面增强经济发展后劲具有无可比拟的政策指引作用，固定资产抵扣的比例呈不断上升的态势。以苏州市国税三分局为例：2009年全年抵扣的进项税金占分局入库增值税的1.8%；而2010年1-5月份，抵扣的进项税金已占分局入库增值税的3.5%，增加了1.7个百分比。由此产生了一些新的涉税风险点，需要我们不断加以重视和正确应对。
一、税收管理风险点分析
风险点之一，增值税一般纳税人以假进货退回的名义，将前期购入的固定资产在2009年1月1日以后索取增值税专用发票，进行抵扣。
风险点之二，增值税一般纳税人将非抵扣范围的固定资产，如生活用的汽车、高档家用电器、电脑、摩托车等用作集体福利或个人消费的固定资产或者钢材、水泥等建筑用材料，变换产品名称，作为企业生产经营用固定资产进行抵扣。
风险点之三，增值税一般纳税人将其他企业使用的固定资产用作本企业进行抵扣，以达到扩大增值税抵扣范围，转移所得税利润的目的。
风险点之四，非法买入其他纳税人开具的固定资产增值税扣税凭证进行抵扣。
上述问题，严重违法了税收法律，直接影响税收收入，应当引起重视，并且通过加强日常税收征管，严防税收管理风险。
二、加强税收管理风险点管理的对策建议
（一）、从正、反两方面加强政策宣传，加强事前预防工作。税务机关在向纳税人宣传固定资产抵扣政策，保证纳税人足额享受税收政策优惠的同时，还应将虚开固定资产增值税扣税凭证、虚抵固定资产进项税金的法律后果及时告知纳税人，做好事前预防工作。
（二）、购进固定资产，突出“三流”审核制度，加强事中分析和处理。
一是突出“票据流”的审核。对购进固定资产抵扣的企业2009年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，防止生活用的固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣；另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在2009年1月1日以后申报抵扣。此外，还应加强对对机器设备销售企业在2009年1月1日前后开具的红字普通发票的监控，要逐份查明原因，是否是真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止企业虚假冲回以前年度销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款。
二是突出“实物流”的审查。对单笔金额较大，或累计金额较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，结合固定资产明细账逐一核对，要深入企业，查看实物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。
三是突出“资金流”的审查。一方面，要审核购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资等，其中，对政府投资要审核固定资产立项批文；对银行贷款要审核银行贷款协议；对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。
（三）实行固定资产备案制度和固定资产巡查登记制度，加强购进固定资产后的后续跟踪管理。
一些企业在固定资产的购进时间、范围上“做手脚”，以达到利用增值税转型政策多抵扣税款的目的。为堵塞这一漏洞，应实行固定资产备案制度，要求企业将资产分类目录、折旧年限、折旧方法等报税源管理分局备案。对备案后新增、减少的固定资产，要求企业于购入或处置该固定资产的次月15日内报税源管理分局备案。而税务机关也应建立固定资产巡查登记制度。一是定期核查一般纳税人申报抵扣增值税的固定资产情况，建立《一般纳税人已抵扣固定资产巡查登记簿》，及时掌握一般纳税人固定资产使用情况，对不符合抵扣规定的，及时作补税处理。二是建立《小规模纳税人固定资产巡查登记簿》，及时掌握小规模纳税人固定资产的来源和使用情况，防止一般纳税人购置固定资产抵扣增值税后租赁给小规模纳税人。
（四）、结合企业所得税税前费用列支的核查和固定资产损失的审批等情况，对固定资产抵扣占全部进项税金比例较高的企业采取风险提醒、纳税评估等措施，防范关联方交易，对企业固定资产实行多税种、多方面、立体的税收管理。
总之，对固定资产抵扣的管理是一项长期工作，我们在加强事前预防、事中审核、事后管理的同时，更要不断更新工作思路，加强长效管理。（作者：杨华）
2010年度高层次复合型人才学习沙龙成果展示
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