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应缴税费明细科目设置及其财务处理

2012-04-14  浪花逐梦

应缴税费明细科目设置及其财务处理

1.应交税费
1)企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费,通过应交税费核算。
  企业不需要预计缴纳的税金,
如印花税、耕地占用税、车辆购置税等,不在本科目核算
2)本科目应按照应交税费的税种进行明细核算。增值税三个二级科目——
应交增值税、未交增值税、增值税检查调整应交增值税还设计9个专栏进行核算。
3
本科目期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的税费,期末如为借方余额,反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
(
一)应交税费——应交增值税明细账

 

 

专栏

核算内容

   

借方
5个)

 

1.进项税额

 

记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
注意:退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
借:银行存款 3510
  应交税费——应交增值税(进项税额) 510
  贷:原材料   3000

2.已交税金

 

核算企业当月缴纳本月增值税额
  注意:企业当月上交上月应交未交的增值税时,借记应交税费——未交增值税科目,贷记银行存款

某企业每15天预缴一次增值税,每次预缴20000元。预缴时的会计处理:
借:应交税费——应交增值税(已交税金) 20000
  贷:银行存款     20000

3.减免税款

 

反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记营业外收入科目。

 

对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税,但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元,账务处理:
借:银行存款     22600
  贷:主营业务收入        20000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 2600
借:应交税费——应交增值税(减免税款) 2600
  贷:营业外收入   2600

4.出口抵减内销产品应纳税额

反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额。

账务处理:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
  贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

5.转出未交增值税

 

核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业应交税费——应交增值税明细账出现贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记应交税费——未交增值税科目。

某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元,借方的进项税额为17000元,月末账务处理为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)13000
  贷:应交税费——未交增值税      13000

 


贷方

4个)

 

6.销项税额

 

记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。
注意:退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记。

 

原销售的不含税价值为10000元,销项税额为1700元的货物被退回,假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为:
借:主营业务收入         10000
  贷:银行存款             11700
  应交税费——应交增值税(销项税额)  1700
同时冲减成本:
借:库存商品 
  贷:主营业务成本

7.出口退税

 

记录企业出口适用零税率的货物,货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

 

如企业的免抵退税额为100000元,应退税额为80000元,免抵税额为20000元,则账务处理为:
借:其他应收款——应收出口退税款(增值税) 80000
  应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
  20000
  贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 100000

8.进项税额转出

 

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

 

1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房:
借:在建工程 117000
  贷:原材料    100000
    应交税费——应交增值税(进转) 17000
2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借:待处理财产损溢
  贷:原材料(库存商品等)
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额,账务处理:
借:主营业务成本
  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

9.转出多交增值税

 

核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。
对于由于多预缴税款形成的应交税费——应交增值税的借方余额,才需要做转出处理。

 

1)某企业2010131增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。
2)某企业2011228增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为8000元,已交税金为9000元。月末账务处理为:(按照已交税金与应交增值税借方余额较小一方做转出)
借:应交税费——未交增值税    7000
  
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 7000


(二未交增值税明细科目
  1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款),转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
  (1)月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税额自应交税费——应交增值税科目转入未交增值税科目,会计分录:
  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
    贷:应交税费——未交增值税
  (2)月份终了,企业应将当月多缴的增值税额自应交税费——应交增值税科目转入未交增值税科目,会计分录:
  借:应交税费——未交增值税 
    贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
  2.(强调)一般纳税人按征收率计算的增值税记入应交税费——未交增值税,不通过应交税费——应交增值税(销项税额)核算
3.
企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时,借记应交税费——未交增值税科目,贷记银行存款科目。
4.
月末,本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款,贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
  5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题
  (1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
  (2)按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费——未交增值税科目。
(三
增值税检查调整专门账户
  1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后,凡涉及增值税涉税账务调整的,应设立应交税费——增值税检查调整专门账户。
  2.调账过程中与增值税有关的账户用应交税费——增值税检查调整替代。
  3.全部调账事项入账后,结出应交税费——增值税检查调整的余额,并将该余额转至应交税费——未交增值税中。处理之后,本账户无余额。
(四)
应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加

 

 

计提时

缴纳时

1.与经营活动有关的

 

借:营业税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税(营业税、城建税、教育费附加、资源税)

借:应交税费——应交消费税(营业税、城建税、教育费附加、资源税)
  贷:银行存款

 

2.出售属于固定资产管理的不动产,计算应交的营业税等

借:固定资产清理等科目
  贷:应交税费——应交营业税等

(五)应交所得税
  1.企业按照税法规定计算应缴的所得税
  借:所得税费用等科目
    贷:应交税费——应交所得税
  2.缴纳时
  借:应交税费——应交所得税
    贷:银行存款等
  (六)
应交土地增值税
  1.房地产企业转让其开发的房地产,应缴纳的土地增值税: 
  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交土地增值税
  2.企业转让在固定资产在建工程科目核算的房地产时,应缴纳的土地增值税:
  借:固定资产清理
    贷:应交税费——应交土地增值税
  (七)
应交房产税、土地使用税和车船税
  企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税时:
  借:管理费用(注意该科目)
    贷:应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税
  (八)
应交个人所得税
  1.计提时:
  借:应付职工薪酬
    贷:应交税费——应交个人所得税
  2.缴纳时:
  借:应交税费——应交个人所得税
    贷:银行存款
(九)
应交矿产资源补偿费、保险保障基金
  计提时:
  借:管理费用
    贷:应交税费——应交矿产资源补偿费、保险保障基金等
  缴纳时:
  借:应交税费——应交保险保障基金
    贷:银行存款

 

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