|
石油天然气开采企业的油气勘探成本包括地质调查、地球物理勘探、钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井以及勘探可采储油量而发生的一切勘探支出。设置“油气勘探成本明细账”可以归集与分配油气勘探费用，可以确认与计量勘探环节的生产总成本与单位成本，以便考核油气勘探环节的经济责任制，提高油气勘探环节的经济效益。
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，石油天然气开采企业的成本计算与账务处理应该包括矿区权益取得的成本计算与账务处理、油气勘探的成本计算与账务处理，油气开发的成本计算与账务处理和油气生产的成本计算与账务处理。本文力图设计油气勘探的成本计算与账务处理。因为石油天然气开采企业在油气勘探阶段既没有产成品出售又没有半成品出售，只有矿区储藏油量已经探明决定进入油气开发环节时，才能够转让其矿区权益。所以，笔者采用完全成本法设计石油天然气开采企业油气勘探阶段的成本计算与账务处理。 一、勘探成本会计的理论依据与成本项目 1、油气勘探概念。油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列活动叫钻探勘探。二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非钻开勘探。 2、油气勘探成本的确认与计量范围。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是油气勘探成本会计计提油气资产折耗和进行油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算基础。 3、油气勘探成本的确认与计量原则。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。”所以，油气勘探成本的确认原则有两条：一是对于已探明可采储量的进行资本化处理。二是对于未探明可采储量的进行损益化处理。 4、油气勘探的成本项目设置。钻井勘探成本主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的一切支出。
二、油气勘探成本会计的确认与计量 在会计处理上，应设置：“油气勘探成本”会计科目，借方登记已经发生的油气勘探的各项费用，贷方结转油气勘探未探明储藏油量的成本，余额在借方，表示矿区已探明经济可采储量的油气勘探成本。 1、当油气勘探阶段需要启动资金，收到国家、财团、外企、法人或发行股票等来源渠道筹集油气勘探资金时，借：现金、银行存款等货币资金类会计科目（收到的实有货币奖金），贷：实收资本或股本（分别设置明细账户）、贷：资本公积（资本溢价部分）。 2、当油气勘探资金发生困难需要向银行取得借款时，借：银行存款（实借资金），贷：银行借款（分别按用途或对象设置明细账户）。 3、当发生购买矿区勘探权时，借：油气勘探成本（买价成本），贷：银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（买价成本）。 4、当油气勘探需要购买油气勘探工程物资时，借：工程物资、借：应交税金——应交增值税——进项税额，贷：银行存款或应付账款等会计科目（全部价款）。 5、当兴建油气勘探工程时，借：在建工程（工程成本+进项税额），贷：工程物资、贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出（将进项税额转出计入在建工程成本）。 6、当油气勘探工程完工时，借：固定资产，贷：在建工程。 7、购置油气勘探设备、工具、用具等固定资产时，借：固定资产，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。 8、发生油气勘探无形资产时，借：无形资产，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。 9、发生购置油气勘探的物料用品时，借：周转材料，贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。 10、当发生油气勘探人工薪金时，借：油气勘探成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等）。 11、当发生油气勘探各项直接费用时，借：油气勘探成本（直接费用），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。 12、当发生非钻井勘探的地质调查费用、地球物理勘探等活动发生的支出时，借：油气勘探成本（地质调查费用/物理勘探费用），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。 13、计提油气勘探权益资产累计折耗时，按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二章第二条规定，可按产量法进行计提油气勘探资产的折耗，其计算公式如下：探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量÷该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额×探明矿区权益资产折耗率。但笔者认为，油气勘探企业应该计提超成本折耗。[3]其会计分录为，借：油气勘探成本（累计折耗），贷：矿区权益累计折耗。 14、计提油气勘探固定资产折旧价值，可采用工作量法、年限法或最低年限法、双倍余额递减法、年数合计法计提油气勘探固定资产磨损价值。借：油气勘探成本（固定资产折旧费用），贷：固定资产累计折旧。 15、摊销油气勘探的无形资产价值，可采用年限法或产量法分摊无形资产的转移价值。借：油气勘探成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。[4] 16、耗用油气勘探物料用品时，借：油气勘探成本（物料费用），贷：周转材料。 17、当油气勘探的矿区储量发生减值时，借：油气勘探成本（油气资产储藏量减值损失），贷：资产减值准备。 18、结转已探明储藏量的油气勘探成本应予以资本化处理，借：油气勘探资产，贷：油气勘探成本（全部成本费用）。 19、当企业发生油气勘探资产弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合《企业会计准则第11号——或有事项》中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”[5]其会计分录为，借：油气勘探成本（弃置损失），贷：预计负债。 20、当矿区发生勘探失败时，将矿区勘探成本结转计入当期损益，借：营业外支出（勘探损失），贷：矿区勘探资产。 21、转让已探明储存量的矿区时，借：银行存款、现金货币资金类账户、应收账款、应收票据和债权类会计科目（实收货币资金）、借：矿区权益累计折耗（已提累计折耗）、借：勘探权益减值准备（已提减值准备）、借；营业外支出（转让价格小于资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价格大于资产账面余额）、贷：应交税金——资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：油气勘探资产（账面余额）。 三、油气勘探的成本计算方法 为了计算油气勘探成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目的栏目的多少，要视各矿区具体情况而定，正如雷建所言：“成本类会计科目一般具有较强的行业特点，各行业空间区别较大，可分为生产成本、劳务成本、制造费用、研发支出等等。”[6]至此，油气勘探企业的成本项目如下表： 油气勘探成本明细账（油气勘探成本计算单） 资料井质 购买价款 人工薪酬 咨询费用 审计费费 其他费用 弃置支出 … 合 计 四、特别强调 1、在油气勘探阶段既要保持经济持续快速健康发展的良好势头，又要抓紧解决人口、资源、环境工作面临的突出问题，着眼于未来，确保实现可持续发展的目标。]古人云：东西多，没有日子多。石油是不可再生的资源，所以要有计划地有步骤地进行油气勘探，为中国人民的未来谋福址。 2、在油气勘探成本计算方法上，采用品种法进行归集一定时期的生产费用，将一定时期的全部勘探费用作为油气勘探总成本。 3、在油气勘探成本项目和成本内涵上，要与时俱进，要用有所发现、有所发明、有所创造、有所前进  勘探
4、一个值得商榷的问题就是地质调查和地球物理勘探等活动发生的支出，是否计入“油气勘探成本”？笔者认为地质调查和地球物理勘探是油气勘探环节的主要经济活动，应该将这部分的支出作为“油气勘探成本”。但是，会计准则第27号油气准则第三章第二条将地质调查和地球物理勘探列为非钻井勘探，同时又在第三章第十五条明确规定：“非钻井勘探支出于发生时计入当期损益。”笔者认为这个规定值得商榷。 |
|
|
