2007年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料（四） 1．2007年3月，A公司支付价款1041万元购入B公司发行的股票200万股（含交易费1万和已宣告发放现金股利40万），占B公司有表决权股份的0.5%。A公司将其作为可供出售金融资产。3月10收到B公司发放的现金股利40万元。6月30日，该股票市场为每股5.2元。12月31日，该股票市价为每股5元。20X8年1月3日，A公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他税费。
要求：编制A公司会计分录。（思考，假定A公司将购入的B公司股票划分为交易性金融资产，20X7年12月31日该股票市价为每股4.8元，其他资料不变，A公司将如何处理）
1．购入股票时，
借：应收股利40万
???可供出售金融资产—成本1001万
???贷：银行存款?1041万
2．收到股利时
借：银行存款?40万
???贷：应收股利??40万
3．6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产—公允价值变动?39万
??贷：资本公积—其他资本公积39万
4．12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积?40万
贷：可供出售金融资产——公允价值变动?40万
5．出售股票
借：银行存款?980万
???投资收益?21万
可供出售金融资产——公允价值变动???1万
贷：可供出售金融资产—成本1001万
???资本公积—其他资本公积??1万
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2．A公司于20X7年1月1日按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，A公司将其作为可供出售金融资产。20X7年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20X8年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20X8年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20X9年，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20X9年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素。
要求：编制A公司会计分录。
1．购入债券
借：可供出售金融资产—成本100万
???贷：银行存款?????100万
2．年末确认利息、公允价值变动
借：应收利息????3万
?贷：投资收益???3万
借：银行存款????3万
???贷：应收利息???3万
3．2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息????3万
?贷；投资收益???3万
借：银行存款???3万
???贷：应收利息???3万
借：资产减值损失????20万
贷：可供出售金融资产——公允价值变动???20万
4．20X9年12月31日确认利息收入及减值损失回转
应确认的利息收入：(期初摊余成本100万—发生的减值损失20万)3％=2.4万
借：应收利息???3万
贷：投资收益???2.4万
?可供出售金融资产—利息调整0.6万
借：银行存款???3万
???贷：应收利息???3万
减值损失回转前，该债券的摊余成本=100万-20万-0.6万=79.4万
5．20X9年12月31日，该债券的公允价值95万
借：可供出售金融资产——公允价值变动???15.6万
???????贷：资产减值损失???15.6万
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3．A企业是从事房地产经营开发的企业。20X7年4月与B公司签订租赁协议，约定将A企业开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为8000万元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，A企业决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。20x7年12月31日，该写字楼的公允价值为8200万元。20x8年12月31日，该写字楼的公允价值为8150万元。
A企业的账务处理如下：
(1)20x7年10月1日，A公司开发完成写字楼并出租
借：投资性房地产(成本)???8000万
??????贷：开发产品???8000万
(2)20x7年12月31日，
借：投资性房地产(公允价值变动)200万
贷：公允价值变动损益???200万
（3）20X8年12月31日，
借：公允价值变动损益???50万
贷：投资性房地产(公允价值变动)50万
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4．A企业将一栋写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。20x9年1月1日，A企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为8000万元，已计提折旧270万，账面价值为7730万元。20x9年1月1日，该写字楼的公允价值为8500万元；假设A企业按净利润的10％计提盈余公积。
借：投资性房地产(成本)8500万
投资性房地产累计折旧(摊销)??270万
???贷：投资性房地产?8000万
利润分配—未分配利润??????693万
???????盈余公积???????77万
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5．A企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。20X7年3月10，A企业与B企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租B企业使用，租赁期开始日为20X7年4月15日，为期1年。20X7日4月15日，这栋办公楼账面余额7000万元，已计提折旧1200万元。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，A公司决定将出租的办公楼采用公允价值模式计量。
（1）4月15日该办公楼公允价值为5000万元。20X7年12月31日，该项投资性房地产公允价值为5200万元。20X8年4月，A公司收回该投资性房地产，并于5月以5500万元将其出售，款项已收。假设不考虑相关税费。
（2）4月15日该办公楼公允价值为6500万元。20X7年12月31日，该项投资性房地产公允价值为6800万元。20X8年4月，A公司收回该投资性房地产，并于5月以7200万元将其出售，款项已收。假设不考虑相关税费。
要求：分别上述两种情况编制A企业会计分录。
情况一：
1．将自用办公楼转入投资性房地产时，
借：投资性房地产—（成本）?5000万
公允价值变动损益800万
累计折旧?1200万
贷：固定资产?7000万
2．20X7年12月31日
借：投资性房地产(公允价值变动)200万
贷：公允价值变动损益???200万
3．出售时，
借：银行存款?5500万
贷：其他业务收入?5500万
借：其他业务成本??5200万
贷：投资性房地产（成本）?5000万
投资性房地产(公允价值变动)?200万
同时，将累计公允价值变动损益转入其他业务收入
借：其他业务收入???600万
贷：公允价值变动损益???600万
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情况二：
1．将自用办公楼转入投资性房地产时，
借：投资性房地产—（成本）?6500万
累计折旧?1200万
贷：固定资产?7000万
?????资本公积?700万
2．20X7年12月31日
借：投资性房地产(公允价值变动)300万
贷：公允价值变动损益???300万
3．出售时，
借：银行存款?7200万
贷：其他业务收入?7200万
借：其他业务成本??6800万
贷：投资性房地产（成本）?6500万
投资性房地产(公允价值变动)?300万
同时，将累计公允价值变动损益转入其他业务收入
借：公允价值变动损益???300万
???资本公积????700万
贷：其他业务收入?1000万
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