《企业会计准则第18号—所得税》二、资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负
债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分
别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。【练习】某项环保设备，原价为100
0万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许采用加速折旧法，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧
，假设净残值为0。进行第一年的所得税处理。【练习】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，
会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理采用直线法折旧，假设净残值为0。进行第一年的所得税处理。一、
新旧规定对比1.核算方法发生变化原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法）新准
则：资产负债表债务法重心从利润表转向资产负债表2.从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异
3.递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债4.应付税款法与资产负债表债务法的比较【例】某公司每年
税前利润总额为1000万,20×4年计提了200万元的产品保修费用,实际支付发生于20×5年,适用的所得税税率为33%
会计处理:产品保修费用计入20×4年损益税收处理:实际发生时允许税前扣除三、资产负债表债务法核
算的基本程序1.确定资产、负债的账面价值（资产负债表金额）2.确定资产、负债的计税基础（税收法规规定）
3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产或递延所得税负债5.确定
所得税费用四、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过
程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金
额。以固定资产为例：会计：实际成本－会计累计折旧－减值准备税收：实际成本－税法累计折旧
【例】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对
该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产
可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础负债的计税
基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自
费用中提取的负债（如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，
在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。五、暂时性差异
1．暂时性差异的概念是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。2．暂时性差异与时间性差异的比较3．
暂时性差异的分类根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳
税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加（2）可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使
用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债暂时性差异:
资产负债账面价值>计税基础应纳
税暂时性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)
六、设置的账户1.递延所得税资产2.递延所得税负债七、递延所得税资产和递延所得税负债的确认（
一）递延所得税资产的确认（二）递延所得税负债的确认【例】甲企业20×7年12月31日资产负债表中部分项
目情况如下：（假定不考虑年初余额资料）项目 账面价值计税基础
差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2
600000 2000000600000存货 20000000 22000000
2000000预计负债1000000 0
1000000 总计 60000030
00000 假定该企业适用的所得税税率为33％，20×7年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99（万元）应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8（万元）应交所得税＝1000万×33％＝330（万元）会计处理： |
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