《企业会计准则第7号》——非货币性资产交换非货币性资产交换概述相关概念非货币性资产交换：是指交易双方主要以存
货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。
货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产：是指货币性资产以外的
资产。非货币性资产交换概述非货币性资产交换的认定
补价额补价比例＝收到补价方的换出资产的公
允价值低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），应视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第
14号——收入》等相关准则。非货币性资产交换的会计计量模式公允价值计量模式适用条件：必须同时满足下列两个条件交换具有商业实
质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质非货币性资产交换的会计计量模式交换具有商业实质换入资产的未来现
金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值
相比是重大的非货币性资产交换的会计计量模式换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产或换出资产存在活跃市场的，表明资产的
公允价值能够可靠计量以该资产的市场价格为基础确定其公允价值同类或类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠
计量以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值不存在同类或类似资产的可比市场交易
采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确
定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量非货币性资产交换的会计计量模式账面价值计量模式
适用条件：未同时满足公允价值计量模式两个必备条件时非货币性资产交换的会计处理原则公允价值计量模式下换入资产入账价值
换出资产支付的换入存货可抵支付补价公允价
值相关税费扣的进项税额收取补价）换出资产公允价值与账面价值的差额的
处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本换出资
产为固定资产、无形资产的，交易损益计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，交易损益计入投资损益
非货币性资产交换的会计处理原则非货币性资产交换的会计处理公允价值计量模式下不发生补价（教材P137例8-1）发
生补价（教材P138例8-2）非货币性资产交换的会计处理【例8-1】甲公司以其使用中的账面价值为85
0000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司送存的一批钢材，钢材的账
面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入的设备作为固定资产管理。设备的公允价值为117000
0元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，计税价格等于公允价值。
假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税
以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。非货币性资产交换的会计处理【例8-2】沿用上例
资料，但假定甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付3万元补价给甲公司。非货币性资
产交换的会计处理账面价值计量模式下不发生补价（教材P139例8-3）【练习】2008年3月2日F公司以其产成
品一批换入A公司的原材料一批，F公司产成品账面成本为280000元，计税价格为300000元。A公司原材料账面成本为2760
00元，计税价格为300000元。F公司、A公司均为增值税一般纳税人，适用税率为17%。假设该项交易不具有商业实质。发生
补价（教材P140例8-4）非货币性资产交换的会计处理原则涉及多项非货币性资产交换资产交换具有商业实质、且各
项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量资产交换具有商业实质，换入资产的公允价值能够可靠计量、但换出资产的公允价值
不能可靠计量资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量—换入资产总
成本都是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本的确定，视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理非货币性资产交换的会
计处理原则资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量—不符合公允价值计量的条件，换入
资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定
非货币性资产交换的会计处理原则具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理（教材P141例8-5）
不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理（不涉及补价、涉及补价）（教材P143例8-6）（教材P
146例8-7）江苏省税务培训中心江苏省税务培训中心＝＝＋—＋（—账面价值计量模式下换入资产
入账价值换出资产支付的换入存货可抵支付补价账面价值相关税费扣的进项税额收取补价）不确认交易损益 ＝＝＋—＋（—江苏省税务培训中心 |
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