《企业会计准则第17号－借款费用》五、借款费用资本化金额的确定在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折
价或溢价摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入
银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。一般借款，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加
权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（一）利息费用资本化金额的确定
1.专门借款利息费用资本化金额的确定在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额扣除有关短期投资收益或
者存款利息收入后计入符合资本化条件的资产成本。2.一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期
间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化一般借款利息费用资本化金额
＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率一、借款费用准则
的制定和修订背景1.修订的原因2.修订后的主要变化（1）扩大了符合资本化条件的资产的范围
（2）扩大了借款费用资本化的借款范围（3）借款费用资本化金额的计算发生变化（4）折价或溢
价摊销方法发生变化二、借款费用的概念1.借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
2.借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。三、借款费用的确认原则
1．新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
其他借款费用（不符合资本化条件的借款），应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。2.需要注意的
内容（1）应予资本化的资产范围符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定
可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常
为1年以上（含1年）。（2）应予资本化的借款范围新准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款和一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常应有标明专门用途的
借款合同。一般借款，是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时,通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产
。四、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的时点借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化
：1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发
生的支出；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开
始。（二）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间
连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。理解时把握：1.中断时间：连续不超过3个月；2
.连续超过3个月，分析中断原因；正常中断：发生的中断是使所购建的固定资产达到预定可使用状态所必需的程序，或者由于可预见
的不可抗力因素。非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。
（三）借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，
借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用
，计入当期损益。在确定停止资本化的时点时应遵循实质重于形式的原则，判断时依据：1.符合资本化条件的资产的
实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或
者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购
建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。注意，对于需要试生产或者试运行的：能够正常生产
出合格产品；或试运行结果表明资产能够正常运转或者营业。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工
，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上
已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。【例】某船舶制造公司为建造一艘大型船舶于2007年5月1
日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，该借款年利率为12%，未动用的借款金额存入银行的存款利率1．2%；船舶实体建造工作于借款当日开始，借款当日支出1000万元，除此之外，2007年再未发生其他支出。要求确定2007年该公司利息费用资本化的金额。 |
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