第六章企业涉税会计核算考情分析08年分值：13分，1个单选题+1个综合题；属于重点章节。历年题型：单选题、多选题、简答题、综合题。学习建议：本章属于重点章节，学员应该重点掌握应交增值税科目（含出口退税的分录及计算），以及与企业所得税相关的科目的核算规定。
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置
一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，即本科目的范围比以前的“应交税金”要更广，不仅包括大多的税款核算，还包括例如矿产资源补偿费、保险企业缴纳的保险保障基金（指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金）、代扣代缴的个人所得税（以前的会计核算不统一，有的企业在应交税金中核算，有的企业在其他应付款中核算）等，也统一通过本科目核算；注意：这里给大家要求一下，写分录时，大家要正确写“应交税费”，不能再写成“应交税金”，否则是会扣分的。企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（一）“应交增值税”明细科目（重点，常出综合考点）共设9个明细子目，其中借方5个（下面所述的1-5），贷方4个（下面所述的6-9），注意：考试时，这9个明细子目均要求您能在答题时准确无误的写出来，不能简写，不能有错别字，这是考试评分时的一个重要评分点，如果您写的明细子目有误，判卷老师可以扣分，甚至本小题不给分，切记。1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。（1）企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（2）期未留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税，这是一个特殊的会计处理。（教材72页的考点，我会在后面讲解例题）【例题·简答题】某企业3月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应的退货证明，并在当日办好退货手续，并收到退货款现金117元）。那么该企业3月初购入材料时的分录是：【答疑编号931060101】借：原材料1000应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款11703月15日退货的分录借：原材料-100（1000×10%）应交税费－应交增值税（进项税额）-17（170×10%）借：库存现金117注意：考试时，表示冲减进项税时，可以在数据前加负数，也可以用一个方框将数字框起来，表示红字冲减；切不可用红笔做题，否则作为违反考试纪律，轻则本题答案作废，重则整张试卷作废，切记。2.“已交税金”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，主要适用于纳税期限低于1个月的纳税人，例如1天，3天，5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。【例题·简答题】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。【答疑编号931060102】借：应交税费－应交增值税（已交税金）50000贷：银行存款50000提示：“已交税金”子科目的本期发生额将与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关，直接影响到下月可申请退回税款的确定（后面会详细讲解）。3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题·简答题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：【答疑编号931060103】借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税额）1700借：应交税费－应交增值税（减免税款）1700贷：营业外收入17004.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税的一个参考数据，不是国税局要实际退的现金；该科目金额等于“当期免抵退税额”（即第7个子专栏“出口退税”的金额）减去“当期（实际）应退税额”[这个数据计入“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”子目中]其中：当期免抵退税额＝出口产品离岸价×国家规定的该产品出口退税率“当期（实际）应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁；如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没有实际要退的税款了，这时，“当期（实际）应退税额”等于零；“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”（即第7个子专栏“出口退税”）。【例题·简答题】某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。（1）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；（2）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元：（3）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元。处理思路：1.先计算“当期免抵退税额”＝10000×13%＝1300（元）2.分别三种情况判断“当期（实际）应退税额”是多少：（1）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1300元，则“当期（实际）应退税额”是1300元，那么“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0，分录为：【答疑编号931060104】借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）1300应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300注：因为“出口抵减内销产品应纳税额”子栏目的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个子栏目删除：借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）1300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300（2）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期（实际）应退税额”是1000，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），分录为：【答疑编号931060105】借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）1000应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300（3）期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，而不是退税，“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300，分录为：【答疑编号931060106】借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）0（备注：因为这个子栏目的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个子栏目删除）应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300正式答题时应当为：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300【提示】1.上面的这三个思路就是我们处理出口退税会计分录的基本思路；我们的实际考题不会这么简单，直接告诉你“应交增值税”明细账的期未余额，需要同学们正确计算出本期的进项、销项、进项税转出等子栏目的余额数据后，计算出应交增值税的期未余额到底是多少，是借方还是贷方，然后再根据上面的提示分别处理；2.教材71页第一、二段只是说明企业用什么原始单据做账而已（第一种情况用国税局的《审批通知单》入账，第二种情况用出口企业自己的退税申报表的数据做账），不涉及会计分录的差异问题。5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。【例题·简答题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合计为1000元，月末形成的贷方余额2000元，则账务处理为：【答疑编号931060107】借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）2000（3000-1000）贷：应交税费－未交增值税2000下月实际计缴增值税时：【答疑编号931060108】借：应交税费－未交增值税2000贷：银行存款、现金等20006.“销项税额”专栏企业销售货物或者提供应税劳务时确定销项税；注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。【例题·简答题】原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：【答疑编号931060109】贷：主营业务收入-10000应交税费－应交增值税（销项税额）-1700贷：银行存款117007.“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率，教材中有一个小错误要修改一下，即实际要退回的税款应该计入“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”中。8.“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：外购货物改变用途但不离开企业，作进项税额转出；外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。出口货物的征、退税率差额，用蓝字计入该栏目；如果企业出口货物使用了免税货物，因为这部分的收入不作为出口退税的基数，故它也不能做为进项税转出的基数；或者出口企业按CIF（到岸价）作为出口销售收入，那么，其在支付国外的运费、保费、佣金时，要红字冲减出口销售收入，相应的，也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下，要红字冲减“进项税转出”。9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出；即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期未有“借方余额”的情况下适用，而且原则还是谁小取小。【例题·简答题】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期未该如何处理（1）期未余额数据是借方25万（2）期未余额数据是借方10万（3）期未余额数据是贷方5万分析：1.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，就不能向国税局申请退回了，分录：【答疑编号931060110】借：应交税费－未交增值税20万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）20万2.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万是真正要缴给国税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录：【答疑编号931060111】借：应交税费－未交增值税10万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）10万3.期未余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要补缴5万的税款给国税局，分录是：【答疑编号931060112】借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5万贷：应交税费－未交增值税5万小规模纳税人的增值税核算很简单，没有这么多明细子目，直接用“应交税费—应交增值税”科目反映计提和缴纳的情况（计提在贷方，缴纳在借方），这里要注意，小规模纳税人一般是价税合计收款的，故要用含税价÷（1+征收率）折算成不含税价，然后以此不含税价乘以征收率就是应纳税额；同时注意，08年底前，商业小规模纳税人的征收率是4%，非商业小规模纳税人的征收率是6%；自2009年1月1日起，不区分商业，非商业，统一是3%，参加考试时，注意题干中给出的纳税义务发生时间。【例题·简答题】某商业小规模纳税人，08年12月零售收入10400元，则应纳税额：10400÷（1+4%）×4%=400（元）；09年1月零售收入10300元，则应纳税额：10300÷（1+3%）×3%=300（元）。08年12月的会计分录为：【答疑编号931060113】借：银行存款10400贷：主营业务收入10000[10400÷（1+4%）]应交税费－应交增值税400（10000×4%）借：应交税费－应交增值税400贷：银行存款40009年1月的会计分录借贷方是一致的，只是将上述分录中的400元改为300元即可。（二）“未交增值税”明细科目本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，是上面提到了9个子目更高一级的科目。本科目的核算也相对简单，主要有以下二个分录：1.月底应缴未缴的增值税：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税2.企业如果本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则要按我们前面提供的方式，转出多交的增值税到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理：1.会计分录是标准的，即：红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费一一未交增值税”科目。注：红字就是在数据上打个方框，或者在数据前加负数都行。2.数据的确定，还是谁小取谁：欠税额与期未留抵税额比较，谁更小就抵谁。【例题·简答题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元，9月未有留抵税额，这时分二种情况处理：1.有留抵税额8万元，与欠税比，谁更小？对，8万更少，故抵减欠税金额为8万，相应的账务处理如下：【答疑编号931060201】借：应交税费—应交增值税（进项税额）-80000贷：应交税费—未交增值税-80000尚欠国税局2万元，如果10月及以后又产生了留抵税额，再来抵欠税。2.有留抵税额12万，与欠税比，谁更小？对，10万更少，故抵减欠税金额为10万，相应的账务处理如下：【答疑编号931060202】借：应交税费—应交增值税（进项税额）-100000贷：应交税费—未交增值税-100000所以，理解这个政策时，其实把握二点就很简单了：1.分录是固定的，红字冲减进项税和未交增值税；2.金额要取更小的，谁更小就取谁。【总结】1.出口退税中，是当期免抵退税额与“应交增值税借”方余额比较，谁小就实际退税；2.退回多预缴的税款，也是用“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退多少税；3.留抵税冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额（留抵税）比较，谁更小就用这个金额冲减欠税额。（三）“增值税检查调整”专门账户根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。注意：1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目，中介机构或者企业自查的问题不能用这个科目，按正常的进项税，销项税，进项税转出等科目核算，对小规模纳税人的检查也不用这个科目；2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。【例题·简答题】某增值税一般纳税人5月经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非正常损失，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。分录如下：【答疑编号931060203】借：营业外支出1700贷：应交税费——增值税检查调整1700借：应交税费——增值税检查调整1700贷：应交税费——未交增值税1700借：应交税费——未交增值税1700贷：银行存款1700（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税1.与销售（营业）收入相关的，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交XX税”；2.出售不动产应纳的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交XX税”。（五）应缴所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.非房地产开发企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税2.房地产企业转让房地产（开发产品）：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）提示：这三个税款再加一个印花税，均是借记“管理费用”，只是印花税一般不需要预计，故不通过“应交税费”核算。（八）应缴个人所得税工资发放时，从“应付职工薪酬”中扣除：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税（九）应缴教育费附加、矿产资源补偿费1.企业按规定计算应缴的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。2.缴纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记银行存款等科目。（十）应缴的保险保障基金保险企业在计提时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交保险保障基金”，实际缴纳时，借记“应交税费——应交保险保障基金”，贷记“银行存款”。二、营业税金及附加（一）核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。（二）企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、所得税（一）本科目核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。四、递延所得税资产（一）反映企业根据新准则确定的（以后）可抵扣的暂时性差异产生的所得税费用（二）相当于先预付给税务局的所得税，故可以简化理解为：本年先做纳税调增，以后年度允许做纳税调减，同时本科目包含税法上允许结转以后年度税前利润弥补的亏损额。（三）分录：1.确定或者增加递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积2.以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时借：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积贷：递延所得税资产五、递延所得税负债（一）反映企业根据新准则确定的（以后）应纳税的暂时性差异产生的所得税费用（二）相当于先（合法）欠着税务局的税款，以后再还，故可以简化理解为：现在先纳税调减，或者暂不缴税，以后再做纳税调增的暂时性差异。（三）分录：1.确定或者增加递延所得税负债时：借：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债2.以后年度做纳税调增时：借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积【例题·简答题】某企业2008年会计利润90万元，有一项纳税调增项目：存货减值准备10万元，故08年的应税所得是100万，假定企业适用税率25%，相应的分录是：【答疑编号931060204】借：所得税费用——当期所得税费用25[（90+10）×25%]贷：应交税费——应交所得税25借：递延所得税资产2.5（10×25%）贷：所得税费用——递延所得税费用2.5所得税费用支出为：25-2.5=22.5（万元）,正好等于本年会计利润90×25%。2009年根据相关的会计准则冲回这10万元减值准备，假设2009年会计利润是110万元，那么应税所得为：110-10=100万（前期做了纳税调增的减值项目，本期冲回时，允许做纳税调减）相应的分录是：【答疑编号931060205】借：所得税费用——当期所得税费用25[（110－10）×25%]贷：应交税费——应交所得税25借：所得税费用——递延所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5所得税费用支出为：25+2.5=27.5（万元），正好等于本年会计利润110×25%。六、以前年度损益调整（一）核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要会计差错更正涉及调整以前年度损益的事项；例如2009年发现2008年或者更早年度的账作错了，而且涉及到了损益，那就要用这个科目。（二）分录：1.调增收入，减少支出在贷方；调减收入，增加支出在借方；2.调增的所得税费用，借记本科目；调减的所得税费用，贷记本科目。3.处理完1和2的差额转入“利润分配—未分配利润”中，以使本科目期末余额结为零。【例题·简答题】某企业2009年3月复查08年账务时，发现少计了销售收入100万，销售成本80万，假定该企业08年是盈利的，不考虑流转税，08年该企业适用的企业所得税率是25%，则处理思路：【答疑编号931060206】1.调整收入、成本：借：现金、银行存款、应收账款等科目100万贷：以前年度损益调整100万借：以前年度损益调整80万贷：库存商品等科目80万2.调增所得税：借：以前年度损益调整5[（100-80）×25%]贷：应交税费——应交所得税53.将1和2处理结束后“以前年度损益调整”的余额数据转到“利润分配—未分配利润”中：借：以前年度损益调整15贷：利润分配—未分配利润15（100-80-5）七、营业外收入本科目在我们《税代》课程中，主要核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税，其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。八、其他应收款——应收出口退税款借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。教材中的二种方法只是用什么原始单据入账的问题，第一种用国税局的《“免、抵、退”税审批通知单据》数据做相关分录，这时入账数据与可退回的数据一般没有差异，故不存在调整；第二种是用企业自己的退税申报表数据做账，因为企业的申报数据不一定就是国税局的最后审批数据，故有一些调整的分录，这部分内容做了解即可，考试一般不会考得太深。
第二节工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票（运输发票、农产品收购发票、海关进口完税凭证），或者取得的上述发票开具有问题；例如我们教材中的【例6-1】就是发票开具有问题：“专用发票销售单位栏为手写，并非戳记”（提示：现在都是防伪税控机开票，不再用戳记）。外购自用的固定资产及相关的运输费用不得抵扣（09年发生的业务，如果根据新增值税规定，相应的货物类固定资产可抵扣进项税，则相应的运费也可以抵扣）；我们教材中的【例6-2】属于06年发生的业务，那时固定资产尚不能抵扣进项税，故相应的运费也不能抵扣；外购货物用于非应税项目、免税项目（这里的非应税和免税是针对增值税而言）、集体福利或者个人消费；非正常损失购入货物及劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物，应税劳务的进项税要一并计入损失中。小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣。2.按价税分别记账的情况一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票、运输发票7%、农产品收购发票13%、海关进口完税凭证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。标准分录：借：材料采购（专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料）原材料（专用发票已到，原材料也已经入库，【例6-3】）周转材料（考题会直接提示是否是低耗品及包装物，【例6-5】）管理费用（用于行政的，且税法允许抵扣的货物或者劳务，一般指办公用品等）销售费用（用于销售的，且税法允许抵扣的货物或者劳务，一般考题多以支付的销售货物的运输费较多）委托加工物资（接受外单位的加工业务，取得的专用发票及运输发票，【例6-6】）应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（非正常损失要将价税合计计入本科目，【例6-9】）贷：银行存款（已经实际付款了，【例6-3】）应付票据（开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票，【例6-8】）应付账款（还没付钱，也没开汇票给人家）实收资本（股东投到企业中的货物，【例6-4】）营业外收入（别人免费送给你的，【例6-5】）提示：这是一个归纳总结的分录，实际工作中，你遇到什么情况就用什么科目，不是所有的科目你都会在实际工作中或者理论考试中遇到。3.对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理：对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上的所列运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金），依7%计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。【运输费抵扣的常见考点补充】1.2007年1月1日起，纳税人取得新版货运发票须自开具之日起90日内到主管税务机关进行认证，认证相符的当月申报抵扣进项税，否则不予抵扣。2.运杂费写在一起的不能抵扣。3.以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。4.增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。5.08年12月底前发生的固定资产的运输费不能抵扣，09年1月1日起发生的可抵扣进项税的属于货物的固定资产的运输费用可以抵扣。（二）生产阶段1.外购货物有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。在账务处理上，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。但如果企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等，则是视同销售。同时，如果将自产、委托加工或购买的货物作为投资或者无偿赠送他人，也是视同销售。2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理取得增值税专用发票或者海关完税凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率几个特殊项目做进项税转出时要注意的特殊计算方法：农产品的非正常损失应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－13%）×13%运输费用的进项税转出＝题干给出的相应运费金额÷（1－7%）×7%提示：为什么这样处理？因为这几个项目都是凭普通发票上的金额直接乘以相应的比率确定的可抵扣进项税，那么，相应的它们计入相关货物或者劳务中的金额只能是：发票金额×（1-相应的计算扣除比率），现在要折算了，那么就得先把计入货物或者劳务中的金额折算成普通发票上的金额，然后再能正确计算出抵扣了多少进项税。【举例】某企业本月从农业生产者手中直接购买了农产品一批，金额为1万元，那么，在购入时，企业计入原材料科目的金额是8700[10000×（1-13%）]，另外的1300元（10000×13%）计入进项税中抵扣；假如本月不小心损失了这批农产品中的一部分，假定核实的原材料账面金额是1000元，那这时进项税转出的金额是：1000÷（1-13%）×13%＝149.43元。在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额＝账面价值××适用税率【例6—11】A企业2006年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，则：【答疑编号931060301】损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57144（元）应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）9714（三）销售阶段1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理借：应收账款（还没收到钱，也没收到汇票，【6-12】）应收票据（收到了银行承兑汇票或者商业承兑汇票）银行存款（实际收到了钱）应付股利（分配股利专用，【6-13】）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入【提示】实务工作中，判断这项收入是主营业务收入还是其他业务收入，主要看这项货物或者劳务收入占企业总收入的比重，各企业可以有所不同。发生销售退回时，用红字冲减收入及销项税。2.出口货物的账务处理企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税，【例6-14】的分录是不正确的，不会这样做分录，我们后面讲出口免，抵，退专题时会给大家全面，系统的讲解相关的分录。3.视同销售行为的账务处理借：在建工程（用于了在建项目，有的考题就直接告诉你是用于在建工程中）长期股权投资（用于对外投资）应付职工薪酬（自产，委托加工物资用于集体福利，个人消费）营业外支出（自产，委托加工物资，购买货物无偿赠送他人）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）库存商品（用于在建工程）主营业务收入其他业务收入4.带包装销售货物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例6-15】A企业本月销售产品一批，不含税，售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元款，尚未收到。则正确的会计处理为：【答疑编号931060302】借：应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入8547[10000÷（1+17%）]应交税费——应交增值税（销项税额）9953[50000×17%+10000÷（1+17%）×17%]5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理重要的是价税分离，即要用“含税价÷（1+征收率）”计算出销售收入，然后乘以征收率确定实际应纳的增值税。（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理当期应纳税额＝（销项税+进项税转出+出口退税）-（进项税+已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额+上期留抵的进项税）根据期未是借方余额，还是贷方余额，以及是否存在预缴税，参照我们第一节中关于“应交增值税”明细账中对第5，第9子目的核算规定的讲解，分别处理。二、工业企业消费税的核算（一）生产销售应税消费品的账务处理比较简单：取得货币、货物、劳务或者其他经济利益在新准则中作销售处理，相应的消费税直接计入“营业税金及附加”中，用于投资的，相应的消费税计入“长期股权投资”科目。（二）自产自用应税消费品的账务处理1.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；2.用于其他方面的，应该在移送使用时缴纳消费税。但目前的会计处理存在争议，教材也比较模糊，大家了解即可。（三）包装物缴纳消费税的账务处理1.从价定率计征消费税的货物随同包装物销售，不管包装物是否单独计价，均应该计缴消费税；2.包装物的押金，一般看是否逾期：逾期没收押金则征，不逾期则不征；酒类包装物押金：啤酒、黄酒参照2执行（逾期时，只征增值税，而不征消费税），其他酒类在收取时则计征消费税。A.包装物本身的消费税如何财务处理：1.不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，因此，因包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”。2.单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”。注：教材中是计入“其他业务成本”中，这是与现行新准则规定不一致的，应该计入“营业税金及附加”。B.包装物收取的押金如何处理：3.出租出借的包装物收取的押金，借“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目，这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记入“营业税金及附加”。注：教材是计入“其他业务支出”，这个科目是错误的，解释参阅A.2的提示。4.包装物已经作价销售，为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“应交税费——应交消费税”然后根据借贷差计入“营业外收入”科目。（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理1.委托方将委托加工产品收回后直接用于销售：受托方代收代缴的消费税计入加工物资成本中，不再抵扣；2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的处理思路是计入“应交税费——应交消费税”的借方，月未按规定冲抵销售产生的消费税款。【例题·简答题】某企业委托加工一批应税消费品，支付消费税1万元，本月生产领用了这批半成品，销售应税消费税计算的消费税为2万，生产领用的消费品符合消费税的抵扣政策，那么实际只要缴纳1万元的消费税即可。相关分录：（1）收回应税消费品的分录：【答疑编号931060303】借：应交税费——应交消费税10000贷：银行存款10000（2）月未根据消费品的销售收入，按消费税规定的税率计算出的消费税：【答疑编号931060304】借：营业税金及附加20000贷：应交税费——应交消费税20000（3）次月按规定缴纳消费税：【答疑编号931060305】借：应交税费——应交消费税10000贷：银行存款10000（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理1.计入进口应税消费品的成本中；2.企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。3.一般来说，企业不缴税不得提货。因此，缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。4.特殊情况先提货后缴税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许抵扣的，可以通过“应交税费——应交消费税”核算。三、工业企业营业税的核算（一）销售不动产的账务处理：通过固定资产清理核算，期未将该科目的余额转到营业外收支中，具体的分录有：（1）收取转让款：借：银行存款贷：固定资产清理（2）结转固定资产、累计折旧科目金额：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（3）计提相关税费：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税——应交城建税——应交教育费附加提示：如果有应纳的土地增值税也应当通过“固定资产清理”核算。（4）结转固定资产清理账户的余额：借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得或者是：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理（二）转让无形资产的账务处理无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款（实际收到的款项）累计摊销（转让时已经累计计提的摊销额，新准则的无形资产摊销参照“累计折旧”模式处理，单独设立了“累计摊销”科目核算，故处理该无形资产时，要一并转出相应的摊销额）无形资产减值准备（如果计提了减值准备要一并结转，如果没有提，则无本科目）贷：无形资产（账面原值）应交税费——应交营业税（计算的应纳营业税）——应交城建税（根据营业税计算的城建税，注意要分城市、县城、乡镇、工矿区；外资企业和外国企业是不征的）——应交教育费附加（根据营业税计算的教育费附加，一般是3%，外资企业和外国企业不征）银行存款（支付的清理费用等）营业外收入——处置非流动资产处置利得（净收益，在贷方表示收益，如果是净亏损，那么就要用“营业外支出——处置非流动资产处置损失”借方表示）企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目。（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理企业取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按税法规定，计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。四、工业企业所得税的核算参阅第一节中“所得税/递延所得税资产/递延所得税费用”三个科目的处理思路。五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算（重点，常考内容）（一）购进货物的会计核算（参照第一节的核算规定，一般不是出口业务的考点内容）（二）销售业务的会计核算1.内销货物处理（参照第一节的核算规定）2.自营出口销售（1）一般贸易的核算销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款——客户名称（美元，人民币）不得抵扣税额计算，按“出口销售额乘以征退税率之差”作会计分录，免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价（FOB）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额借：主营业务成本——一般贸易出口贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）运保佣冲减。该分录适用于企业按CIF价确定了出口销售收入时的处理，我国现行会计核算中，是按FOB价为标准来确定出口销售收入，并据此计算出口退税额，不得免征额，故如果企业用CIF确定出口销售收入，就是多计了，要冲减收入，并冲减原先多计的不得抵扣税额。运保佣的冲减有两个处理方法：a.只冲减出口销售收入，暂不计算不得抵扣税额的：借：主营业务收入——一般贸易出口贷：银行存款b.冲减的同时计算不得抵扣税额的：借：主营业务收入——一般贸易出口贷：银行存款同时借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）进料加工贸易的核算进料加工贸易—是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。可解决国内原料不足，零部件质量不符合国外要求等问题，增强出口创汇能力。所以，目前国家给予进料加工业务“免税并退税”的税收优惠。进料加工业务中，有一个重要的点大家需要掌握：即“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的计算：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）这里的原免税购进原材料即包括在国内购进的免税原材料，但更多的时候是指进料加工免税进口料件；因为我们的进料加工业务，原则上说进口要征增值税，然后出口再退增值税，但为了扶持进料加工业务，我们在实际工作中执行的是：进口时暂不征你的增值税，相当可以让你先欠着国家的，然后以后出口时，这部分我就不退税了，即从出口退税中把这部分给剔除掉，这里的剔除有二部分，一是从“免抵退税额”中剔除，二是从“免抵退税不得免征和抵扣税额”中剔除。同时，在实务工作中，我们对“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的处理，一般是分二个主要步骤完成的：首先，我们日常工作中，要用“每期进料加工贸易复出口的销售额”乘以“计划分配率”计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，这时候先让企业冲一部分；出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的不得抵扣税额抵减额作如下会计分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）然后，等相关的进料加工业务结束时，企业要到海关办这笔进料加工业务的核销，并到主管国税局办理税款的清算，清算时，得根据你的实际情况，重新算一个“实际分配率”（实际分配率与计划分配率的差异主要集中在：存在免税进口料件的剩余边角余料金额、结转至其他手册料件金额、其他减少进口料件金额、结转至其他手册成品金额、剩余残次成品金额和其他减少出口成品金额，这部分内容做了解即可，《税代》不会考），然后用你的实际进料加工的出口额乘以这个实际的分配率，得出真正要全部冲减的金额，然后扣除前期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》后的相关金额，补开少计的或者冲回多计的金额：收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的不得抵扣税额抵减额作如下会计分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回以蓝字登记以上会计分录。（3）来料加工贸易的核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不需要占用外汇购买原材料，不用找销路，只凭加工创汇。来料加工业务在我国执行免税但不退税政策，大家注意与来料加工业务相关的进项税要做转出处理：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.委托代理出口：了解，不是考试的重点。4.销售退回退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢（三）应纳税额的会计核算教材上对此处的讲解不准确，请按第一节中的相应讲解内容掌握即可。（四）免抵退税的会计核算了解：出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物免抵退税汇总申报表》上的申报数作会计处理。会计处理思路：参照我们第一节中“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的描述处理。六、工业企业其他税、费的核算（一）资源税的会计核算1.企业销售应税产品应纳资源税的账务处理：计入“营业税金及附加”中；2.企业自产自用应税产品应纳资源税的账务处理：计入生产成本、制造费用中；3.企业收购未税矿产品应缴资源税的账务处理收购未税矿产品，资源税计入采购成本中。借：材料采购或原材料贷：应交税费——应交资源税4.企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理注意：资源税只征一道税，购入已税液体盐加工固体盐时，将液体盐可抵扣的资源税计入“应交税费——应交资源税”的借方。【例6－24】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：（1）购入液体盐的分录：采购金额为2000×58.5=117000（元）【答疑编号931060401】借：材料采购94000（117000÷1.17－6000）应交税费——应交资源税6000（3×2000）——应交增值税（进项税额）17000（117000÷1.17×17%）贷：银行存款117000（2）验收入库时：【答疑编号931060402】借：原材料——液体盐94000贷：材料采购94000（3）销售固体盐时：【答疑编号931060403】借：银行存款234000（500×468）贷：主营业务收入200000（234000÷1.17）应交税费——应交增值税（销项税额）34000（200000×17%）（4）计提固体盐应缴的资源税：【答疑编号931060404】借：营业税金及附加l2500（500×25）贷：应交税费——应交资源税l2500（5）本月应纳资源税＝12500－6000＝6500（元）。次月初缴纳资源税时：【答疑编号931060405】借：应交税费——应交资源税6500贷：银行存款6500（二）土地增值税的会计核算工业企业通过“固定资产清理”科目核算。房地产开发企业销售开发产品应缴纳的土地增值税应当计入“营业税金及附加”。（三）城市维护建设税的核算新会计准则规定，涉及主营业务收入和其他业务收入的增值税、消费税、营业税三大流转税需要缴纳的城建税都要通过“营业税金及附加”科目核算。（六）教育费附加与城建税的处理一致，统一借记“营业税金及附加”等科目；（四）房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算直接计入“管理费用”（这个知识点常考，同学们要记忆一下）印花税是由纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，因而，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时，可直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。（五）耕地占用税的核算施工前一次征收，直接记入“在建工程”。（七）车辆购置税对购车者征收，是车辆价值的组成部分，计入固定资产入账价值中，不能直接费用化处理。七、小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接问题会计报表中，执行小企业会计制度的企业，可以不编制现金流量表，其他内容做了解即可，因为《税代》考试中主要考察增值税和企业所得税相关的内容（集中在第一节中）。
第三节商品流通企业的涉税核算
一、商品流通企业增值税的核算（一）供应阶段1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理与第二节工业企业的相关内容基本相似，历年考题中，也很少从这部分出题，故不再重复。2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理重点关注“商品进销差价”科目的核算规定：商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。计入商品进销差价的金额＝商品含税售价－商品不含税进价【例题·简答题】某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500元。账务处理如下：货未到，但发票已到【答疑编号931060501】借：在途物资1000应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170入库时【答疑编号931060502】借：库存商品1500贷：在途物资1000商品进销差价500（1500－1000）（2）进货退出的账务处理发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。【例6－28】某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：【答疑编号931060503】借：银行存款11700商品进销差价3104［（65.52－50）×200］贷：库存商品——甲营业柜组l3104［65.52×200］应交税费——应交增值税（进项税额）1700［8.5×200］注意：教材是在贷方反映，参加考试时，应该用红字在借方反映冲减，且登记明细账时，一定要用红字反映在“应交增值税”明细账的借方。（二）销售阶段1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理：关注委托代销的相关处理规定：原则上，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。但纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。【例6—29】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。委托方：（1）收到代销清单时：【答疑编号931060504】借：应收账款—应收××代销店11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税额）1700（2）收到手续费结算发票时：【答疑编号931060505】借：销售费用500贷：应收账款—应收××代销店500【提示】新会计准则制度下，已经将“营业费用”科目名称改为“销售费用”了。教材上使用的还是旧科目，不准确。（3）收到代销店货款【答疑编号931060506】借：银行存款11200贷：应收账款—应收××代销店11200受托方：仍以【例6—29】为例，代销店的会计分录为：（1）售出代销商品时：【答疑编号931060507】借：银行存款11700贷：应付账款——××百货商场10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）结转应收手续费收入：【答疑编号931060508】借：应付账款——××百货商场500贷：其他业务收入500（3）收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：【答疑编号931060509】借：应付账款——××百货商场9500应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11200商业批发企业其他销售业务的账务处理与工业企业基本相同这里不再重复。2.商业零售销售商品增值税的账务处理四步走：（1）按含税价格确定销售收入；（2）按含税售价结转销售成本；（3）计算出销项税，冲减含税的销售收入；（4）计算出已售商品应分摊的进销差价，冲减销售成本，如何冲减：应分摊的进销差价＝含税的商品进销差价率×已销商品的含税销售价含税的商品进销差价率＝（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初存货商品售价+本期购入商品售价）×100%【例6—30】某零售商店采用售价金额核算l999年9月5日购进B商品－批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：（1）购进商品支付款项时【答疑编号931060510】借：在途物资10000销售费用93（100－100×7%）应交税费——应交增值税（进项税额）1707（1700+100×7%）贷：银行存款11800注：讲义中，该分录的借方前二个科目是按新会计准则相关规定提供，与教材存在不一致，实务工作中，以本分录为准。（2）商品验收入库时【答疑编号931060511】借：库存商品14000贷：在途物资10000商品进销差价4000（3）商品售出收到销货款【答疑编号931060512】借：银行存款14000贷：主营业务收入14000借：主营业务成本14000贷：库存商品14000（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额【答疑编号931060513】不含税销售额＝14000÷（1+17%）＝11965.81（元）销项税额＝11965.81×17%＝2034.19（元）借：主营业务收入2034.19贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2034.19（5）月末结转商品进销差价【答疑编号931060514】借：商品进销差价4000贷：主营业务成本4000注：本例是全部售出，故差价4000元是全额冲减主营业务成本，如果只售出30%或者50%，那乘以相应的比例即可。二、商品流通企业消费税的核算商业企业除了进出口应税消费品涉及消费税的核算外，最主要的是从事金银首饰零售业务的企业，由于金银首饰消费税由纳税环节征收改为零售环节征收，因而应在“应交税费”科目下增设应交消费税明细科目核算金银首饰应缴纳的消费税。（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理1.一般金银首饰销售业务的核算商业企业销售金银首饰的收入记入“主营业务收入”科目，其应缴的消费税相应记入“营业税金及附加”科目。2.以旧换新销售业务的核算以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。会计思路：1.增值税：借：物资采购（旧首饰的作价）库存现金（加收的差价和收取的增值税）贷：主营业务收入（旧首饰的作价与加收的差价）应交税费——应交增值税（销项税额）（收取的增值税）2.消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理1.随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并记入“主营业务收入”。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税应一并记入“营业税金及附加”。2.随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，包装物收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”。（三）自购自用金银首饰应缴消费税从事批发、零售商品业务的企业将外购的金银首饰用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目；用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“销售费用”科目；用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“应付职工薪酬”科目等等。注：教材的上述二个科目还是《企业会计制度》的科目名称，讲义按新准则变动【例6－31】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则应纳消费税＝130÷（1+17%）×150×5%＝833.33（元）应纳增值税＝130÷（1+17%）×150×17%＝2833.33（元）1.确定收入【答疑编号931060515】借：应付职工薪酬19500贷：主营业务收入16666.67应交税费—应交增值税（销项税额）2833.332.结转成本【答疑编号931060516】借：主营业务成本15000贷：库存商品150003.确定消费税【答疑编号931060517】借：营业税金及附加833.33833.33注：商品流通企业涉及营业税、所得税等其他税费的核算与工业企业基本相同，故不再重复。【本章总结】本章的重点和考点内容比较突出，在历年考题中，主要测试增值税（含出口退税）的核算和企业所得税的核算，其他的部分一般较少出考点。大家应该重点关注教材70－75页增值税及其他相关科目的核算规定，83页包装物的核算，88页进料加工贸易的相关核算，91页出口免抵退税的核算，以及教材103-104页金银首饰的核算。
大家网
www.TopSage.com
|
|
