根据我国现行银行支付结算办法的规定，企业可以将持
有的应收票据背书转让，用于购买所需的商品物资。背书是指
在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背
书人对背书转让的票据承担责任。
应收票据可以是带息的，也可以是不带息的，所以我们在讨
论应收票据背书转让的会计处理时，应区分带息和不带息两
种情况来分别进行。
一、不带息应收票据背书转让的会计处理
企业将持有的不带息应收票据背书转让以取得所需物资
时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资”、“材料采
购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税税额，
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按商业汇
票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记
“银行存款”等科目。被背书人在收到背书转让的商业汇票时，
按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目；按实现的营业
收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值
税税额，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目，如
有差额，贷记或借记“银行存款”等科目。
例1：粤企业2007年9月30日销售给某企业一批产品，货
款50000元，增值税税额8500元，收到对方签发并承兑的期限
为6个月、面值为58500元的不带息商业汇票一张。2008年1月
5日，A企业向B企业采购一批原材料，价款48000元，增值税
税额8160元，以2007年9月30日收到的商业汇票背书转让给B企
业支付货款，收到差额款2340元存入银行，材料已验收入库。
1.背书人A企业的会计处理。
（1）2007年9月30日销售实现时：借：应收票据———某企业
58500元；贷：主营业务收入50000元，应交税费———应交增值
税（销项税额）8500元。
（2）2008年1月5日背书转让时：借：原材料48000元，应交
税费———应交增值税（进项税额）8160元，银行存款2340元；
贷：应收票据———某企业58500元。
2.被背书人B企业的会计处理。
（1）收到A企业背书转让的商业汇票时应编制如下会计
分录：借：应收票据——某企业58500元；贷：主营业务收入
48000元，应交税费———应交增值税（销项税额）8160元，银
行存款2340元。
（2）2008年3月31日票据到期收到款项时：借：银行存款
58500元；贷：应收票据———某企业58500元。
二、带息应收票据背书转让的会计处理
企业将持有的带息应收票据背书转让以取得所需物资
时，按取得物资的成本金额借记“在途物资”、“材料采购”或
“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税税额借记
“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目；按商业汇票的
票面金额贷记“应收票据”科目，按已计提的应收票据利息贷
记“应收利息”科目，按尚未计提的应收票据利息贷记“财务费
用”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。被背书人
在收到背书转让的商业汇票时，按商业汇票的票面金额借记
“应收票据”科目，按背书人已经计提的利息借记“应收利息”
科目；按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等科目，按专用
发票上注明的增值税税额贷记“应交税费———应交增值税
（销项税额）”科目，如有差额，贷记或借记“银行存款”等科目。
例2：A企业2007年9月30日销售给某企业一批产品，货款
50000元，增值税税额8500元，收到对方签发的承兑期限为4
个月、票面利率为6豫、面值为58500元的带息商业汇票一张。
2008年1月5日，A企业向B企业采购一批原材料，价款48000
元，增值税税额8160元。A企业将2007年9月30日收到的商业
汇票背书转让给B企业以支付货款，收到的差额款存入银行，
材料已验收入库。
1.背书人A企业的会计处理。
（1）2007年9月30日销售实现时：借：应收票据———某企业
58500元；贷：主营业务收入50000元，应交税费———应交增值
税（销项税额）8500元。
（2）2007年12月31日计提应收票据利息时：借：应收利息
877.5元（58500伊6豫伊3衣12）；贷：财务费用877.5元。
（3）2008年1月5日背书转让时：借：原材料48000元，应交
税费———应交增值税（进项税额）8160元，银行存款3510元；
贷：应收票据———某企业58500元，应收利息877.5元（58500伊
6豫伊3衣12），财务费用292.5元（58500伊6豫伊1衣12）。
2.被背书人B企业的会计处理。
（1）收到A企业背书转让的商业汇票时应编制如下会计
分录：借：应收票据———某企业58500元，应收利息877.5元，财
务费用292.5元；贷：主营业务收入48000元，应交税费——应
交增值税（销项税额）8160元，银行存款3510元。
（2）2008年1月31日票据到期收到款项时：借：银行存款
59670元；贷：应收票据———某企业58500元，应收利息877.5
元，财务费用292.5元。茵
应收票据背书转让的会计处理
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