一般贸易进出口会计核算方法

一般贸易进出口会计核算方法

 (2011-10-14 09:59:21)

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标签：  会计   育儿

分类： 会计管理

工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法

 一、购进货物的会计核算

 1、采购国内原材料

（1）价款和运杂费入采购成本

借：物资采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）

 （2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：物资采购

 （3）原材料入库

借：原材料

贷：物资采购

 2、进口原材料

（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：

借：物资采购——进料加工（**材料名称）

贷：应付外汇账款（银行存款）

 

支付直接费用

借：物资采购——进料加工（**材料）

贷：银行存款

 

货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税

借：物资采购——进料加工（**材料名称）

贷：应交税金——应交进口关税

            ——应交进口消费税

 

（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证

借：应交税金——应交进口关税

           ——应交进口消费税

           ——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。

 

（3）进口料件入库

借：原材料——进料加工（**材料名称）

贷：物资采购——进料加工（**材料名称）

 

3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品

现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。

 

同购入国内产品、普通委托加工会计处理

 

二、销售业务的会计核算

 

1、内销货物处理（略）

 

2、自营出口销售

销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。

 

（1）一般贸易的核算

销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——一般贸易出口

 

收到外汇时，根据结汇水单：

借：银行存款

汇兑损益

贷：应收外汇账款

 

不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：

借：主营业务成本——一般贸易出口

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

 

运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）

借：主营业务收入——般贸易出口

贷：银行存款

 

借：主营业务成本——一般贸易出口 （红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

 

（2）进料加工贸易的核算（又免又退）

出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口  （红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）   （红字）

 

收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：

同上，金额只是补差

对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录

 

（3）来料加工贸易的核算（只免不退）

A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——来料加工

 

B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴费部分）

应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）

 

C、外商投资企业转加工收回复出口

a、销售收入同A、B

 

b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录

借：拨出来料——加工厂名（**来料） ……只核算数量

贷：外商来料——国外客户名（**来料） ……只核算数量

 

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费

借：主营业务成本——来料加工

贷：银行存款（应付账款）

 

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录

借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）……只核算数量

贷：拨出来料——加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量

 

c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

借：应收账款——来料加工厂    ……好奇怪，用应收账款作中转。

贷：原材料——国外客户名（来料名）

 

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：

借：库存商品——国外客户名（加工成品名）

贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）

    应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

 

D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

 

3、委托代理出口

收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单时，作如下会计分录：

借：应收账款等

营业费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

 

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

 

4、销售退回

（1）未确认收入的的已发出产品的退回

借：库存商品

贷：发出产品

 

（2）已确认收入的销售产品退回

①入库后，应凭退货通知单按原出口金额作如下分录：

借：主营业务收入——一般贸易出口

贷：应收外汇账款

 

②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理

由对方承担的：

借：银行存款

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

 

由我方承担的，先作如下处理：

借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

    银行存款（退货发生的一切国内、外费用）

 

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

 

三、应纳税额的会计核算

 

1、当期应纳税额大于零

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金——未交增值税

 

2、当期应纳税额小于零

借：应交税金——未交增值税

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税