随着新的《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的修订实施，对增值税一般纳税人认定事项也发生了相应的变化，以法规形式统一了各种经济类型认定标准。即：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以上及从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人年应征增值税销售额在80万元以上的，都必须认定为增值税一般纳税人，这其中就包含个体经济。为了进一步规范增值税一般纳税人认定管理，2010年3月，总局制订颁发《增值税一般纳税人资格认定管理办法》并通过实施，从而在认定时间上加以明确。因此，对个体工商户达到一般纳税人标准的必须认定，不能再作为小规模纳税人进行管理。为了认真贯彻税收法律法规，结合相关政策，区局认真开展了达标个体经营户转为增值税一般纳税人认定工作。为把新的增值税政策执行到位，防范由此带来的税收风险，笔者就个体工商户转认定一般纳税人后续管理谈几点粗浅的认识。
一、辖区目前个体工商发展现状
我所辖区内2009年总征管户数为 1976 户，其中个体工商户有 1296 户，绝大部份采取定期定额征收方式，占总征管户数的65.58%；我所2009年度共计组织各类税收入库 17346万元，其中个体税收入库224万元，个体税收只占整体税收总额的1.29%；，从以上数据分析，个体工商户占整体户管比重大，而入库税收却占全年税收比重较小，而且大部份实行“定期定额”征收方式，没有建立相关账簿；即使采取查账征收的个体工商户，也是由于部份业务要使用发票的需求，不得不建立简易账簿，与现行财务管理制度相差甚远。因此，个体工商户普遍对建立现行财务管理制度的认识比较淡薄。2009年度我所个体户达到增值税一般纳税人认定标准有8户，已通过认定5户，3户提出注销。通过政策执行情况来看，没有一户主动提出认定申请，一般都不愿转为一般纳税人，有的甚至提出注销。出现这种现象主要是部分纳税人认为，自已经营规模小，从业人员不多且更换频繁，加之市场竞争激烈，业务利润较低，发展的销售业务大部份不需要使用发票。具体来讲顾虑由以下几个原因构成：一是由于资金问题不想聘用专（兼）职财务人员和办税人员，认定前实行定税的一般都没有账簿，即使采取查账征收的设置帐簿多为简易帐，无法正确的进行财务核算；二是由于材料购进价格的差异以及购进渠道不同，一般无法取得进项税金进行抵扣，承担的税负太高，无法承受；三是由于防伪税控及代理申报等费用高,目前到税务机关开票比较省事，转为一般纳税人后要求较高，达不到要求将与税务机关产生不必要的冲突。以上顾虑在达标个体工商户中普遍存在。长期以来，个体工商户在市场发展过程中，迎合了市场规律的薄弱环节，养成了松散的经营习惯，法制观念淡薄，总以为只对开具发票按征收率缴纳税款，或按定期定额缴纳税款就了事。在经营中没有考虑税收成本，对偷、漏、逃税收严重性没有认识，对税收法规的遵从度不高。
二、当前个体经济存在的问题
(一) 大部份个体工商户规模小，经营业务不确定且流动性大。从整体个体经济来看，个体的固定资产规模较少，生产及销售设施比较简陋。有的以自住房为生产经营场所，生产设备和生活必需用品难于区分，有的则自租或合租破旧甚至已废弃的厂房，水、电等耗用区分不清。个体工商户因租用场地费用低，人员聘用成本多为亲属且工资较低，无法维持经营时容易走逃，流动性较大，不便于税务机关的有效管理。加之个体工商户在销售上没有固定的客户群，流水销售和做工现象较多，经营受原材料价格、运输费用以及人员工资等多种客观因素波动的影响较大，普遍对税务部门报送的销售收入不真实。
（二）批准开业部门对部份个体经济的划分不准确。有的个体工商户投资规模达到几百万元，拥有员工的上百人，基本达到了中小型企业规模，但在开业当初在批准开业部门定性为个体经济（个体工商户）。由于现行市场潜在规律，个体工商户商品销售业务的流通领域在发票的需求上比较混乱，发票管理不能得到有效的监控，税务管理和税务稽查也相对薄弱，容易逃脱税收的监管，造成税款流失。
（三）财务核算薄弱，财务制度难以健全或者难以有效执行。个体工商户出于客户因素和习惯因素所购进的材料时大多无相应发票，导致财务信息的真实性不强，易存在虚假财务信息。同时，其账本设置仍就停留在简易帐的基础水平上，而纳税习惯还是定期定额或已开具发票金额的基础上，其内控机制还跟不上一般纳税人的要求，查证征收等规定难以落实，这将给主要以掌握其真实的财务信息为基础的国税征管带来困难。
（四）法制意识较淡薄，人员素质相对不高。个体从业人员学历普遍不高，对税收法律法规认识浅薄，纳税遵循度较低。个体人员的财务核算专业水平较低，而现行一般纳税人管理制度的要求很高，从发票的保管、开具，直至税款的缴纳，涉及到每一个环节，个体户简单的组织结构和专业水平较低的人员可能难以应付，进而容易引发违法违章风险，同时在违法违章后一般也不会及时整改或接受处罚，更不会在法律范围内采取救济措施，相反，往往采取不正当的对抗措施，激化矛盾，阻碍税务机关执法。
三、加强对“达标”的个体工商户税收管理的几点建议
（一）大力加强税收政策宣传，注重沟通交流。从以上达标个体户不愿转认定多出于一些旧的观念和错误的认识，因此，税收管理员要在工作中多注重交流沟通，及时了解达标个体户想法，寻求好的切入点进行解释、宣传和辅导，以化解政策矛盾，避免社会的不稳定因素。比如，对个体工商户重点宣传辅导进、销项的核算，打破个体工商户认为“税率高，税负就高”的错误税负观念。个体工商业户增值税征收率为3％，不计算增值额，统一按销售收入计算征收，而一般纳税人只对经营的增值部分按照17%计缴增值税，购进货物在取得增值税专用发票抵扣联后即可用于抵扣，如未出现销售增值，则不缴纳增值税，同时产生的进项可留抵日后税额。再之，认定一般纳税人后，发票的领用得到保障，财务管理加强，可以很好地发展业务，增强市场的竞争能力，从而为个体经济做强做大打下基础。
（二）定制个性管理，规范经营行为。针对个体工商户的特点，完全按照对企业的要求对他们进行管理不切实际，也极易产生矛盾，因此应制定适度区别于企业的制度，以帮助个体工商户尽快摒除以前的经营陋习，尽早规范建账建制、规范经营行为，完成一般纳税人的过渡期。首先要制定合适的财会制度。目前对个体达标户转认定后的财务会制度，国家并无明文规定，而《企业会计制度》、《小企业会计制度》以及《企业财务准则》均不适应个体户。因此，建议按照有关规定，在《企业会计准则》的基础上，设计达标个体户一般纳税人的财务制度和内控制度规范并提供规范范本，供达标个体户的一般纳税人参照使用。其次要明确个体经营财务信息基本要求。转为一般纳税人的个体工商户，国税部门对其财务信息的基本要求是：能够准确核算销项税额和进项税额。按照增值税“转型”政策，细分为：一是能准确提供销售收入的信息，二是能够准确提供存货和固定资产的信息。因为个体户征收个人所得税，属于地税征管范围，国税可以不要求其准确提供成本费用信息。从这一点上，我们要认识到：一般纳税人标准的“账务健全”和企业所得税查账征收标准的“账务健全”并不是统一概念，前者的标准是能够准确核算销项税额和进项税额，后者的标准是能够准确核算收入和成本费用，因此建立一套适合个体工商户的会计核算制度已势在必行。
（三）建议代理记账，避免账务违规。在认定过程中税收管理机关可建议个体工商户与有资质的记账公司挂钩代理记账，因为代理记账公司是为企业提供记账、报税、咨询等专业性公司，使用先进的电算化财务软件且行业技术全面，不管是商业、工业等账务都能准确的处理，并能提供合理的纳税指导。这种服务质量好、速度快、少差错。代理记账公司既能满足业主的账务需求，还能有效避免因会计人员变动造成不必要的经济损失和违法风险。
（四）降低认定要求，简化办税流程。对符合要求主动申请认定一般纳税人的个体工商户，要简化认定程序，辅导办理。目前的认定工作要求个体户必须有具有会计资格证的会计人员和办税员、基本开户银行许可证、注册资金、生产经营房屋要有产权证明或租赁合同，机器设备要有发票等健全的查验报告，这无疑加大了个体户的认定难度。其实，作为国税要求提供的信息，并非一定要有会计资格证的人员才能准确提供。只要能准确提供前述要求的信息就可以认定，而个体户业主也可以通过学习达到要求。为减轻达标个体户一般纳税人的“税外负担”，我们在认定时应考虑实际情况，适度放松形式上的要求，对实质上符合的均予以办理。其次，还要简化办税流程，对电子申报、网上认证、远程报税、开票在内的等等提供真正的“一站式”服务。
（五）关注个体诉求，保护纳税权益。主管税务机关应明确个体税收政策的综合岗位，加强与工商和地税的沟通合作，专司个体户税收权益保护职责，倾听个体工商户的呼声，及时为纳税人提供个性服务，如在以后的纳税申报中，达标一般纳税人的个体户只需能提供准确的销项税额、进项税额并准备好缴纳的税款，将其他的事情交给综合管理科统一办理，从而达到降低达标一般纳税人的“经济成本”和“时间成本”，消除个体工商户不愿转认定的顾虑。以切实保障达标一般纳税人个体户的合法权益，最大限度缓解矛盾，提高纳税遵从度。
（六）加强巡查评估，防范税收风险。为防止税收流失，税务机关应结合个体户的经营特点，经常性的利用各种渠道获取纳税人的生产经营信息并开展巡查纳税评估，及时发现和解决转认定一般纳税人的个体户的税收问题，达到信息管税、防范风险的目的。
