租赁会计分录
一、经营租赁
（一）承租人
租入支付押金及预付租金时
借：其他应收款（所交押金）
长期待摊费用（预付租金）
贷：银行存款
每次交租时
借：管理费用/制造费用（当期应确认的租金费用）
长期待摊费用（差额）
贷：银行存款（当期实际支付的租金）
收回押金时
借：银行存款
贷：其他应收款
（二）出租人
1.购入待出租资产时
借：经营租赁资产—未出租资产
待：银行存款
2.租出产时
借：经营租赁资产—已出租资产
贷：经营租赁资产—未出租资产
预收租金时
借：银行存款
贷：应收账款（预收租金）
每次租时
借：银行存款（当期实际收到的租金）
应收账款（差额）
贷：租赁收入/其他业务收入（当期应确认的租金收入）
每次计提折旧时
借：营业费用—折旧费用/其他业务成本—租赁支出
贷：经营租赁资产折旧
收回租赁资产时
借：经营租赁资产—未出租资产
贷：经营租赁资产—已出租资产
出售报废和毁损的经营租赁资产清理时
借：待处理财产损益（差额）
经营租赁资产折旧（累计已经计提的折旧）
贷：经营租赁资产—未出租资产（资产账面价值）
出租人收到承租人使用不当提前报废租赁资产的违约赔偿金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
二、融资租赁
（一）承租人
1.租赁开始日时
借：固定资产—融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值2者中的较低者+初始直接费用）A
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）
银行存款
注：最低租赁付款额=租金等+担保余值（承租人或相关第三方）+优惠购买价
最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值（独立第三方）
2.支付租金
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
3.分摊未确认融资费用时
借：财务费用
贷：未确认融资费用
注意：第一年应付本金余额=A－直接费用
第一年分摊的未确认融资费用B=（A－直接费用）×实际利率
第二年应付本金余额C=A－（上月租金－B）
第二年分摊的未确认融资费用D=C×实际利率
第三年应付本金余额E=C－（上月租金－D）
第三年应付本金余额F=E×实际利率
……
计提折旧时
借：制造费用—折旧费用
贷：累计折旧
注意：分摊的累计折旧=（A当年有效月份）/（折旧年限12）
租赁期满时
借：累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产
（二）出租人
1.租出固定资产时
借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）
担保余值（未担保余值）
贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）
营业外收入（公允价值与账面价值之差）
未实现融资收益（差额）
银行存款（初始直接费用）
2.每次确认租金收入时
借：银行存款
贷：长期应收款—应收融资租赁款
3.确认未实现融资收益时
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
注意：第一年租赁投资净额余额A’=最低租赁收款额现值
第一年分摊的未确认融资费用B’=A’×实际利率
第二年应付本金余额C’=A’－（上月租金－B’）
第二年分摊的未确认融资费用D’=C’×实际利率
第三年应付本金余额E’=C’－（上月租金－D’）
第三年应付本金余额F’=E’×实际利率
……
4.租赁期满优惠购买时
借：银行存款
贷：长期应收款—应收融资租赁款
存在担保余值的，还应
借：营业外支出—处置固定资产净损失
贷：未担保余值
三、售后租回
对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别
对于承租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同
相同地方（略），不同地方（见下面）
固定资产清理时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
出售固定资产时
借：银行存款
借或贷递延收益—未实现售后租回损益Q
贷：固定资产清理
分摊未实现售后租回损益时
借：递延收益—未实现售后租回损益
贷：制造费用—折旧费
注意：分摊未实现售后租回损益=（Q当年有效月份）/（折旧年限12）
专业租赁公司“租赁收入”
非专业租赁公司“其他业务收入”
专业租赁公司“营业费用”
非专业租赁公司“其他业务成本”
注意：确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。
注：要扣除“直接费用”
直接费用”
注：不扣除“直接费用”
|
|
