机器设备评估中有关增值税计免问题探析

机器设备评估中有关增值税计免问题探析
机器设备评估中的相应增值税是否计入评估价值的问题不仅是个理论上的问题，而且也是资产评估实际操作的具体问题。该问题本身涉及评估和税收两大领域，还涉及财务会计核算的计价制度，情况颇为复杂，以致至今仍未达到彻底的解决。
一、机器设备价格与增值税的关系机器设备的形成条件主要有外来和自制。要确定某项机器设备的价格是否含有增值税，需要根据持有机器设备三种不同纳税人的不同和机器设备形成的条件等具体分析确定。
目前，在财务核算和发票使用上同时存在含税价和不含税价的价格体系，从而在三种不同纳税人的机器设备进出的核算价格上形成了三种不同的类型。即：1、非增值税纳税人进出机器设备核算价格是采用不含增值税的含税价格。
2、小规模纳税人进出机器设备的核算价格是含税价。即当这类纳税人取得机器设备时，其机器设备的价格也是含税的。当机器设备来自增值税纳税人时，该税是增值税。当小规模纳税人送出机器设备时，其机器设备的价格仍是含税价。小规模纳税人只有在纳税时才采用不含增值税的不含税价。
3、一般纳税人进出机器设备的核算价格主要是不含税价。当这类纳税人取得机器设备来自非增值税纳税人时，其机器设备的价格不包含增值税。当其机器设备来自小规模纳税人和一般纳税人时，除非从这两种纳税人取得的机器设备不作进项抵扣外，其机器设备的价格也不含增值税。当接受机器设备的同是一般纳税人时，其机器设备价格也是按不含税价计价。
小规模纳税人自制形成的机器设备也是按含价税价的形式存在，其价中税主要是增值税。一般纳税人自制形成的机器设备是以不含税价的形式存在。
二、具体条件下机器设备评估的增值税计免
机器设备评估过程中 要结合纳税人和评估目等具体情况不同分别加以确定， 避免重复计或少计增值税。
1、以销售为目的的机器设备评估时，从公平交易和交易支付的习惯看，一般纳税人和小规模纳税人的机器设备的评估价值应包含相应的增值税。
2、以投资为目的的机器设备评估时，增值税纳税人的投资机器设备的评估价值也应包含相应的增值税。非增值税纳税人的投资机器设备的评估价值仍然不应含有增值税。
3、以征税为目的的机器设备评估时，其机器设备的评估价值不应含有相应的增值税。一般纳税人和小规模纳税人以征税为目的的机器设备评估价值中不应含有相应的增值税。
4、以保险目的对机器设备评估时，评估价值中是否要包含相应增值税要看机器设备保险人是那种纳税人而定：一般纳税人的，其机器设备评估价值就不应含有增值税；小规模纳税人的，其机器设备评估价值中应含有相应增值税。非增值税纳税人的，其机器设备评估价值中不应含有增值税。
5、以质押机器设备的评估时，应区分质押权设立和质押物的处置两个不同环节分别考虑其评估价值的增值税问题。质押权设立的机器设备评估时,可以包括相应的增值税。质押物的处置的机器设备时，一般不包括相应的增值税。对非增值税纳税人的机器设备不论作为质押权设立，还是质押物处置时，其机器设备的评估价值都不包含增值税。
6、企业改组的流动资产都涉及资产转让和投资两项交易活动，所以对企业改组的机器设备评估的评估价值可参照机器设备销售和投资的分析结论处理。当这种目的评估机器设备涉及整体资产时，要区别三种不同纳税人确定其评估价值是否含增值税：当涉及整体资产的机器设备是一般纳税人的，不应包含相应增值税；是小规模纳税人的，可以包括相应的增值税；是非增值税纳税人的时，其机器设备的评估价值也不包括增值税。当然，非企业改组的其他整体资产评估的机器设备评估价值也都适用上述处理办法。
三、应计增值税的机器设备具体评估时应注意事项
1、应注意评估所依据和参考资料的含增值税情况。采用指数法估算机器设备重置成本时，应注意所依据的评估前数据的不含或已含相应增值税情况；在市价比较法的条件下，一般纳税人的机器设备的参照物应尽可能选用同是一般纳税机器设备价格，而小规模纳税人的机器设备应尽可能选用同是小规模纳税人机器设备价格，否则就不存在可比性。在采用指数法估算重置成本用到账面数据时，应注意一般纳税与小规模纳税人的机器设备账面记录的差别，前者不含相应增值税，而后者却已含有。
2、确定计税对象和适用税率。在明确评估价格中应包含相应增值税后，还应注意区别被评估机器设备的纳税人不同情况，分别选用不同的适用税率，一般纳税人的机器设备适用的税率分别为17％和13％两档。对小规模纳税人的应税机器设备也有两种征收率，一种是按6％征收率，另一种是按4％征收率，从事商业活动的小规模纳税人是适用于4％征收率，其他小规模纳税人是适用于6％的征收率。
3、        在评估报告中明确评估的机器设备是否含税。机器设备的所有者是属于哪一类纳税人应在评估报告的委托方、资产占有方明确；应在评估依据中明确机器设备评估取价依据是否含增值税；应在评定过程和评估结论中明确所评机器设备是否含有相应增值税。在评估说明和工作底稿中应将选用的适用税率加以说明。当然，这里所指的相应增值税不是指该由卖方或买方直接向税务部门缴纳的增值税额。