货币资金审计手册

货币资金审计手册

 (2010-11-18 16:00:18)

转载▼

标签：  财经   宋体   货币资金   被审计单位   库存现金

 第一条  为了规范货币资金收支结存的审计监督，提高审计工作质量和效率，根据股份公司《内部审计管理办法》，制定本手册。 

 第二条  本手册所称货币资金，是指库存现金、银行存款和外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等其他货币资金及国库券、企业债券、流通股票、票据等在短期内能随时变现的现金与存出保证金、现汇抵押存款等货币形态资金。

 第三条  本手册所称货币资金收支结存审计，是指审计监察部对股份公司各部门、各下子公司等企业的货币资金收支活动和结存情况的真实性、合法性和合规性进行的审计监督。

第四条  货币资金收支结存审计的目的是：

（一）监督公司及各子公司合理调控货币收支，加速资金周转，促进公司经济发展，提高经济效益；

（二）监督各单位遵守现金管理制度和结算制度，维护财经法纪；

（三）防止舞弊，保护资金安全完整。

第五条  货币资金的审计目标是：

（一）确定货币资金是否存在；

（二）确定货币资金是否归被审计单位所有，有无隐蔽帐户或私开帐户； 

（三）确定货币资金的收支及增减变动的记录是否完整；

（四）确定货币资金审计截止日余额是否正确；

（五）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

第六条  库存现金的审查

（一）核对库存现金日记账与明细帐、总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

（二）库存现金（有价证券和票据）盘点的方法与要点： 

1、审计人员对库存现金、有价证券和票据进行盘点，应采取突击性和监督性的盘点，若有多处不同地点存放的现金、有价证券和票据要同时检查；

2、审计人员在对库存现金进行盘点之前，不得以任何方式告知被审单位。盘点时间最好选择某一天上午业务工作开始以前，或选择下班停止业务结帐之后。参加人员应有两名以上审计人员、财务部门负责人和出纳人员。同时，审计人员应准备好盘点空白表。

3、宣布对库存现金进行盘点后，首先责成出纳人员将应属于库存现金的现金，全部存入保险柜并上锁加封，然后由出纳员根据现金日记帐、手中已办理收付款手续而尚未登记现金日记帐的收、付款凭证，结算出当时应存库存现金，并编制出现金余额表交给审计人员，审计人员再对出纳人员提交的表（现金余额表）、帐、证进行审查核对。如有不符，须查明原因，直至确定库存现金应存数额。

4、出纳员在表、帐、证相符基础上，在全体参加盘点人员在现场情况下， 开箱清点保险柜实存现金，并将清点过的现金全部交审计人员。审计人员重新清点现金并与出纳人员清点结果一致后，还应对保险柜进行清查，查看有无其他物件、凭证、白条等。这里应注意的是，出纳人员在开柜取钱时，全体参加盘点的人员须同时在场，并监督出纳人员从保险柜中只准取出现金，不许拿出、藏匿其他任何物件。待领工资与工资单的核对，其核对数不计入实存数中。

5、盘点清楚后，应当场做好记录，实存数额应按不同币种、面值分别统计、汇总，并与审查过的 “现金余额表”中应存数相符。如有不符，须查明原因。

6、盘点时若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点 ”中逐一详细注明并视具体情况对帐目作出必要的调整。

7、盘点后分别填制现金盘点等相关盘点表，将盘点数字和情况记入表中，确定检查结果，由出纳、财务负责人和审计人员等签名盖章。

8、盘点结果与有关日记帐、明细帐及总帐相核对，其与帐面不符者应予以追查原因，作出记录并视具体情况对帐目作适当调整。

9、采用日平均余额法验证抽查单位库存现金是否有超过规定限额的现象。审查库存现金有无超过银行核定的限额，既可以帐面记载现金余额与银行规定限额进行对比，也可根据一个月每日余额求出日平均余额，与规定限额对比，如超过限额较大，须进一步查明原因。

（三）抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

（四）审计监察部根据具体情况拟定的其他审查程序。

第七条  银行存款的审查

（一）核对银行存款日记帐和有关明细帐与总帐的余额是否相符，检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。

（二）计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

（三）检查银行存单：

编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

1、对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；

2、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；

3、对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

（四）取得并检查银行存款余额调节表：

1、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；

2、获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；

3、检查调节事项的性质和范围是否合理：

4、检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；

5、检查是否存在其他跨期收支事项；

6、（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

（五）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：

1、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行

2、确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

（六）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

（七）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制款项。

（八）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。

（九）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。

（十）审计监察部根据具体情况拟定的其他审查程序。

 第八条  其他货币资金的审查

（一）获取或编制其他货币资金明细表：

1、复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；

2、检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。

（二）取得并检查其他货币资金余额调节表：

1、取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致；

（1）应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；

（2）若信用卡持有人是被审计单位员工，应取得该员工提供的确认书，并应考虑进行调整；

2、获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；

3、检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。

（三）函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。

（四）检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

（五）关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。

（六）选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。

（七）抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

（八）审计监察部根据具体情况拟定的其他审查程序。

第九条  被审计单位必须向审计监察部如实提供以下资料：

（一）有关货币资金收支的管理制度；

（二）货币资金收支计划、预算、与收支相关的合同、支付审批手续等资料；

（三）有关货币资金日记帐、明细帐、总帐和有关明细表、内部管理报表、会计报表等资料；

（四）银行对帐单和银行存款余额调节表；

（五）有关货币资金收支的会计凭证及其他助证资料；

（六）审计监察部认为需要的其他任何有助于查证的一切资料。 

   第十条  本手册由审计监察部负责解释、修改。