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《会计》答疑周刊第5期
问题索引：
1.关于收入和利得、费用和损失的区别和联系：
2.交易性金融资产和可供出售金融资产核算上的区别。
1．关于收入和利得、费用和损失的区别和联系：
【解析】要想正确地理解和把握收入和利得的区别和联系，能够熟练地判断和运用收入和利得，需要从二者的定义入手：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
从上面的定义可以看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处。二者的区别在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。
定义中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。这里的理解包括两个层面，一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，二是与经常性活动相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。而工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，则属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，这构成企业的利得。利得又进一步可分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。直接计入所有者权益的利得是指企业非日常活动所形成的、不应计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。相对应的，直接计入当期利润的利得是指企业非日常活动所形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
根据上述定义，企业处置固定资产、无形资产、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等所产生的利得属于直接计入当期利润的利得；直接计入所有者权益的利得，如企业的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额而增加或减少的资本公积。
另外，因进行股权投资取得的股利收入，属于让渡资产使用权取得的收入，其具体的确认和计量应参照长期股权投资准则的规定处理。
对于费用和损失的理解应类比收入和利得来把握。
2.交易性金融资产和可供出售金融资产核算上的区别。
【解析】一．在初始计量上的区别：
初始计量的区别主要体现在交易费用的处理上，交易性金融资产在取得，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”，交易费用，借记“投资收益”，而可供出售的金融资产在取得时，按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产”。支付的价款中若包含已宣告但未发放的股利或利息，其核算一样，都是借记“应收股利或应收利息”。
二．在持有期间的会计核算区别：
1．若为股票，在持有期间取得的股利，宣告之日都为借记“应收股利”，贷记“投资收益”。在资产负债表日，若为交易性金融资产，公允价值高于账面余额，则借“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，公允价值低时则作相反分录。若为可供出售金融资产，公允价值高于账面价值时，借“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资本公积—其他资本公积”，低于账面价值时，则作相反分录。
2．若为债券，作为交易性金融资产核算时，在资产债表日，按票面金额乘以票面利率，借记应收利息，贷记投资收益。作为可借出售金融资产核算时，则要看该债券是什么类型的，若为分期付息、一次还本的债券，则按票面利率计算的应收未收利息，借记“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算的金额，贷记“投资收益”，差额部分记入“可供出售金融资产－利息调整”，若为一次还本付息的债券，按票面利率计算的利息金额借记“可供出售金融资产—应计利息”，按摊余成本和实际利率计算的金额，贷记“投资收益”，其差额部分记入“可供出售金额资产—利息调整”。
三．在出售时的区别：
若为交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产（成本、公允价值变动），其差额记入“投资收益”，同时将在资产负债表日已记入“公允价值变动损益”的部分转到“投资收益”中。若为可供出售金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计利息、利息调整）”，同时该项可供出售的金融资产已记入“资本公积—其他资本公积”的累计变动额转出，其差额记入“投资收益”。 | 
