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《会计》答疑周刊第10期
问题检索：
1.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算
2.专项应付款的理解。
3.哪些资产计提减值后不得转回？
1.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算
【解析】对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券――可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。
“应付未付的利息与本金一起转股”的含义：应付未付的利息因转股后不再需要支付，故转股时应结转应付利息的金额，但计算转股数时是否需要考虑应付利息的金额，要看题目中给出的已知条件。
2.专项应付款的理解。
【解析】专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。
拨入的时候账务处理：
借：银行存款
贷：专项应付款
在使用的时候就是：
借：在建工程
贷：银行存款
结转入长期资产时的会计分录为：
借：专项应付款
贷：资本公积——资本溢价
借：固定资产
贷：在建工程
对于专项应付款的核算您可以参考下面的科目说明来处理：
一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。
三、企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。
3.哪些资产计提减值后不得转回？
【解答】资产减值准则规范的企业非流动资产，减值损失一经确认，不得转回，具体包括以下资产：
（一）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（三）固定资产；
（四）生产性生物资产；
（五）无形资产；
（六）商誉；
（七）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值准备不得转回。
金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产）、存货等计提的减值，在影响减值的因素消失后，可以转回。
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