减免税款及税收返还的会计处理

减免税款及税收返还的会计处理

在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：

一、增值税

1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税

借：银行存款

贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）

或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）

2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税

借：应交税金———应交增值税（减免税款）

贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）

或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）

特别提示：

1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。

2、根据财税[2007]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税

企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时：

1、如果属于当年度的减免税

借：银行存款

贷：主营业务税金及附加

2、如果属于以前年度的减免税

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理。

对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。

三、房产税、城镇土地使用税和车船税

企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时：

1、如果属于当年度的减免税

借：银行存款

贷：管理费用

2、如果属于以前年度的减免税

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理

不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。

四、所得税

1、实行所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用

计算时：

借：所得税

贷：应交税金－企业所得税

缴纳时：

借：应交税金－企业所得税

贷：银行存款

收到时：

（1）收到本年度减免税

借：银行存款

贷：所得税

（2）收到以前年度减免税

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理，也可进行以下处理

计算时：

借：所得税

贷：应交税金－企业所得税

确认时：

借：应交税金－企业所得税

贷：所得税

3、如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免

（1）所得税退税作为国家投资，形成专门的国家资本。收到退税时：

借：银行存款

贷：实收资本－国家资本金

（2）所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。收到退税时：

借：银行存款

贷：资本公积－其他资本公积